第十四章政府补助

政府补助的依据
国家法律、行政法规、地 方性法规。
政府补助的目的和意义
促进经济发展ຫໍສະໝຸດ 调节经济运行政府补助可以支持企业进行技术创新、产 业升级和扩大生产规模，从而推动经济发 展。
政府可以通过提供补助来调节经济运行， 例如在市场疲软时刺激需求，或在某些行 业出现过剩时进行限制。
保障社会公益
维护国家安全
政府补助可以用于支持社会公益事业，如 环境保护、扶贫济困、教育、医疗等。
05
案例分析
成功申请政府补助的案例
案例名称
某新能源企业成功申请政府 补助
案例描述
该企业通过深入研究政府政 策，成功申请到政府的新能 源汽车研发补助，用于支持 企业进行关键技术研发。
案例分析
该案例展示了企业如何根据 政府政策导向，精准对接政 府补助，推动企业技术创新 。
案例总结
企业需密切关注政府政策动 态，结合自身发展需求，积 极申请相关补助，以降低研 发成本，提升市场竞争力。
评估指标
政府补助的评估指标主要包括经济效益、社会效益和环境效益等方面，以评估 补助资金的使用效果和价值。
04
政府补助的效果和影响
政府补助对企业的积极影响
资金支持
政府补助为企业提供必要的资金支持，帮助企业 扩大生产规模、提高技术水平或进行研发创新。
市场竞争力提升
政府补助可以帮助企业降低生产成本、提高产品 质量，从而增强市场竞争力。
品牌形象提升
政府补助可以作为企业信誉和实力的象征，提升 企业在消费者心中的形象和知名度。
政府补助可能带来的问题
资源浪费
如果政府补助没有得到有 效监管，可能会导致企业 滥用补助资金，造成资源 浪费。
市场扭曲

第十四章政府补助【考试大纲要求】1、掌握政府补助的定义和分类2、掌握政府补助的会计处理【本章分值】2018年卷一 12分（计算：总额法）2018年卷二 2分（多选）第一节政府补助——概述一、政府补助的概念1、定义p228政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

但不包括政府作为企业所有者投入的资本和政府购买的服务。

主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。

2、政府补助的特征：p228（1）政府补助是来源于政府的经济资源。

（2）政府补助是无偿的【例14-2】p229乙企业收到的300万元研究资金具来源于“政府”且具有“无偿性”，属于政府补助。

【补例】政府鼓励企业安置职工就业给予的奖励款项不属于政府补助。

×3、不属于“政府补助”的情况①政府投入资本。

政府因投资而享有所有者权益，不具有“无偿性”。

②政府购买服务、对企业提供的资源是商品、服务的对价或对价的组成部分，不具有无偿性特征，不属于政府补助，企业应按照营业收入核算。

【例14-1】p229甲公司收到的政府补贴资金500万元，是商品对价的不补分，不属于“政府补助”。

③直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

由于不涉及资产直接转移，不属于政府补助。

【补例】下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（）。

A.企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助B.企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助C.政府作为所有者投入的资本属于政府补助D.即征即退方式返还的税款属于政府补助【答案】ABD【解析】选项C，政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权、分享企业利润，属于互惠交易，不属于政府补助。

二、政府补助的分类第二节政府补助的会计处理一、会计处理方法1、总额法：在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。

2、净额法：将政府补助确认为对相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。

第十四章政府补助考情分析本章一般以客观题为主，每年2分左右，虽然分值不高，但基本上每年都考，考试频率很高。

受准则修订的影响，2018年单独考查了一道计算题，所以本章还是比较重要的。

预计2019年考大题的可能性较小，仍然是以客观题为主。

目录01政府补助概述02政府补助的会计处理第一节政府补助概述【考点】政府补助概述（★★）（一）政府补助的定义及其特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

2.特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的；【提示1】政府作为企业所有者投入资本、政府购买服务等，属于互惠性交易，不适用政府补助准则。

【提示2】企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。

【例14-1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格。

甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×17年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政补贴资金500万元。

本例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。

实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。

对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入由两部分构成，一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品销售对价的组成部分。

一、内容提要本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。

考生应着重掌握以下几个内容：1.政府补助的基本概念及特征；2.政府补助的主要方式；3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；4.与收益相关的政府补助的会计处理方法。

17.1.1政府补助的定义及特征下一知识点（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

（二）政府补助的特征1.无偿性；2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。

3.政府资本性投入不属于政府补助。

17.2.1与收益相关的政府补助下一知识点（一）会计处理原则1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。

2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。

3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

（二）一般会计分录1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下：借：其他应收款贷：营业外收入（或递延收益）2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下：借：银行存款贷：营业外收入（或递延收益）3.按期分摊递延收益的，作如下处理：借：递延收益贷：营业外收入【要点提示】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。

• 直接将钱或物无偿的交给企业才算政府补助
精选
7
• 2.不包括：
• 政府作为企业所有者投入的资本
• 政府以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付的对 价
• 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
• 增值税出口退税。（本质上是退还企业垫付的税款，所
•
以不属于政府补助）
精选
8
【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（ ）。 A.增值税的出口退税 B.财政拨款 C.先征后返的税金 D.即征即退的税金 E.行政划拨的土地使用权 F.政府与企业间的债务豁免
认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（
2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额
，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直
接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助
退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
精选
27
• 【例】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作 协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发 区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元 产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业 自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企 业在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照 实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回 补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。
合计
-
1题1.5分
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-
-
-
1题1分 1题1分
-
-
-
1题12分
1题1分 2题2.5分 1题12分
1题2分 1题1分
2题3分
精选
3
本章内容结构
政府补助

第十四章政府补助一、内容提要本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法、以及财政贴息等特定业务的会计处理。

二、关键考点1.政府补助的基本概念及特征；2.政府补助的主要方式；3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；4.与收益相关的政府补助的会计处理方法；5.特定业务的会计处理方法。

三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016判断题11与资产相关的政府补助的会计处理2017单选题1 1.5政府补助的界定判断题22与资产相关的政府补助的会计处理；名义金额计量的政府补助的会计处理原则2018多选题12政府补助相关论断的正误勘别判断题11政府补助的界定计算题112政府补助的会计处理四、本章知识点详解【知识点】政府补助概述▲▲（一）政府补助的定义及特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）无偿性；【备注】①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。

②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。

③不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。

④增值税出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。

说明：企业采购商品100万元，垫付进项税额16万元。

将该商品出口销售，售价是300万元。

一般而言，增值税销项税额应该为48万元，但实际出口增值税税率为0，无销项税额，那么国家就会出口退税16万元。

【基础案例】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

• （1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确 的是（ ）。 • A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本 • B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助 • C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益 • D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本 （2）甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（ ）。 • A.600万元 B.620万元 • C.900万元 D.3 400万元
第二节 政府补助的会计处理
• 问题：对于企业收到的政府补助，应如何反映？
• 从理论上讲，政府补助有两种会计处理方法：收益 法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收 益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有 者权益。 • 收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额 法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而 不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额 法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所 补偿费用的扣减。 • 政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以 便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
【16-4】C企业生产一种先进的模具产品，按照国 家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后 返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1 月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2 月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。
• C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：
• 借：银行存款 • 贷：营业外收入 1 050 000 1 050 000
• ②分摊递延收益（月末）： • 借：递延收益 17 500 • 贷：营业外收入 17 500 （4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额： • ①出售设备： • 借：固定资产清理 960 000 • 累计折旧 3 840 000 • 贷：固定资产 4 800 000 • 借：银行存款 1 200 000 • 贷：固定资产清理 960 000 • 营业外收入 240 000 • ②转销递延收益余额： • 借：递延收益 420 000 • 贷：营业外收入 420 000

第十四章政府补助本章历年考情概况本章是根据新修改的政府补助会计准则进行讲解，属于重点章节。

考试既可以出现客观题，也可与其他章节内容结合出现在主观题中。

本章的考点主要包括：政府补助的判断、政府补助的形式、政府补助的会计处理等。

近年考试题型、分值、考点分布2019年教材主要变化本章教材内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解【知识点】政府补助的概念（★）（一）政府补助的定义和特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

（1）其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。

对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（2）政府补助是无偿的即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

无偿性是政府补助的基本特征。

这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。

政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

需要说明的是，政府补助通常附有一定条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。

第十四章政府补助一、单项选择题1.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是（）。

A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

2.下列表述不正确的是（）。

A.政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助B.政府补助可以采用总额法或净额法进行核算C.企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与资产相关的政府补助处理D.企业取得的无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量3.甲储备粮食企业（以下简称“甲企业”）2017年实际粮食储备量为1.8亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.028元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

2017年1月1日，甲企业收到财政拨付的补贴款，并采用总额法进行处理。

则甲企业2017年1月31日递延收益余额为（）万元。

A.504B.0C.336D.1684.2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备（假定该项目与企业日常活动相关）。

根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。

2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。

2017年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。

甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。

甲企业采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额为（）万元。

A.-40B.-80C.410D.4605.2016年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助300万元的申请。

第十四章政府补助内容框架一、政府补助概述二、政府补助的会计处理考情分析本章根据财政部于2017年5月修订印发的《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）编写，2018年财政部发布《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南；本章在考试中，主客观题型均可出现，通常侧重考核政府补助的范围界定和有关会计处理，本章难度不大，但是，考试性价比较高（2018年考核计算分析题）。

第一节政府补助概述◇知识点：政府补助的定义、特征、形式及分类（★★）（2018年判断；2017年单选；2014【例题·单选题】甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。

2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后，由国家财政弥补甲公司的进销差价。

不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价补贴的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入『正确答案』A『答案解析』从交易的实质看，是甲公司代替政府履行从国外采购原料的职能，即甲公司从政府取得的资产不是无偿的，而是交易对价的一部分。

从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。

从收入的定义看，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以，甲公司需要确认销售收入，选项A正确。

会计测试题（七）测试内容第十三章《债务重组》第十四章《政府补助》第十三章债务重组一、单项选择题1.下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。

A. 向银行出售应收账款B. 因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C. 以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D. 签发商业承兑汇票支付购货款2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。

债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税额为96万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是（）。

A.0万元B.-196万元C.1304万元D.196万元3.甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。

20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。

乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。

A.79万元B.279万元C.300万元D.600万元4.20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。

经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。

甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。

不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（）。

A.确认债务重组收益80万元；B.确认商品销售收入90万元C.确认其他综合收益100万元；D.确认资产处置利得130万元5.2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。

第十四章政府补助讲师：侯哥【考试大纲】（一）掌握政府补助的定义和分类（二）掌握政府补助的会计处理【考情分析】2019年本章没有实质变化。

本章属于非重点章节，历年主要是客观题方式进行考核，平均分值2分左右。

本章的重点和难点是政府补助的会计处理方法。

目录导航：政府补助概述与资产相关的政府补助的会计处理方法与收益相关的政府补助的会计处理方法第一节政府补助概述一、政府补助的定义及特征（一）定义：政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

【注意】（1）通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助。

（二）特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）无偿性；【例题·判断题】（2018年）企业从政府取得的经济资源，如果和自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。

（）【正确答案】√二、政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，此类补助主要用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。

【例题·单选题】（2017年）下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税【正确答案】C【答案解析】无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。

所以选项C不属于政府补助。

第二节政府补助的会计处理一、会计处理方法1、政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。

第十四章政府补助一、单项选择题1、关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是（）。

A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量C、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值D、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

2、2016年10月31日，甲公司获得只能用于未来项目研发支出的财政拨款1 000万元，该研发项目预计于2017年12月31日完成。

2016年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。

A、研发支出B、递延收益C、营业外收入D、其他综合收益3、如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是（）。

A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积D、应作为前期差错更正进行追溯重述4、为了减少汽车尾气污染，2×18年6月某县决定报废一批大排量公交车。

该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。

2×18年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。

该批车辆正式开始使用的时间为2×18年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。

公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。

公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。

公交公司2×18年因该事项对损益的影响金额为（）万元。

A、195B、－2.5D、2005、企业采用总额法核算其政府补助。

甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助（货币性资产）。

甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是（）。

第十四章政府补助一、单项选择题1.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是（）。

A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

2.下列表述不正确的是（）。

A.政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助B.政府补助可以采用总额法或净额法进行核算C.企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与资产相关的政府补助处理D.企业取得的无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量3.甲储备粮食企业（以下简称“甲企业”）2017年实际粮食储备量为1.8亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.028元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

2017年1月1日，甲企业收到财政拨付的补贴款，并采用总额法进行处理。

则甲企业2017年1月31日递延收益余额为（）万元。

A.504B.0C.336D.1684.2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备（假定该项目与企业日常活动相关）。

根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。

2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。

2017年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。

甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。

甲企业采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额为（）万元。

A.-40B.-80C.410D.4605.2016年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助300万元的申请。

值税、消费税和营业税等。实务中存在的税收奖励情况，
如采用先据实征收、再以现金
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第十四章 政府补助
第二节政府补助的会计处理
一、政府补助的确认和计量
(一)政府补助的确认 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
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第十四章 政府补助
第二节政府补助的会计处理
二、政府补助的会计处理
（三）与资产和收益均相关的政府补助
•政府补助的对象通常是综合性项目，这种补助既与资产相 关，也与收益相关。 •企业取得这类补助时，需要将其分解为与资产相关的部分 和与收益相关的部分，分别进行会计处理。如果难以分清 的，企业可以将该政府补助归类为与收益相关的政府补助。 政府补助可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工 费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府 补助与资产和收益均相关。
第一节 政府补助概述
二、政府补助的主要形式
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。
•与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以 其他方式形成长期资产的政府补助。 •与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之 外的政府补助。政府补助通常为货币性资产形式，最常见 的就是通过银行转账的方式。
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第十四章 政府补助
第一节 政府补助概述
二、政府补助的主要形式
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。
（二）财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域的发展、根据国家 宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给 予的补贴。财政贴息主要有两种方式； •一是政府将贴息资金直接拨付给受益企业。 •二是政府将贴息资金直接拨付给贷款银行，由贷款银行以 政策性优惠利率向企业提供贷款。

政府补助
第二节 政府补助的会计处理
• 一、政府补助的确认和计量 • （一）政府补助的确认 • 政府补助同时满足下列条件的，才能予以 确认： • 1.企业能够满足政府补助所附条件； • 2.企业能够收到政府补助。
政府补助
第二节 政府补助的会计处理
• • • • 一、政府补助的确认和计量 （二）政府补助的计量 1.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计算。 政府补助通过银行转账等方式拨付的，通常按照实际收到的金额计算。 只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按 照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按照应收的金 额计量。 2.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不 能可靠取得的，按照名义金额计量。 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、 报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中 注明的价值作为公允价值入账； 没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的， 应当根据确凿证据表明的同类或似类市场交易价格作为公允价值计量； 如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的， 应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
政府补助
第二节 政府补助的会计处理
• 二、政府补助的会计处理 • 1.与资产相关的政府补助 • 收到或确认应收与资产相关的政府补助金 额 • 借：银行存款、其他应收款等 • 贷：递延收益（负债类） • 相关资产在使用寿命内分配递延收益（计 提折旧或者摊销额时）： • 借：递延收益 • 贷：营业外收入
政府补助
第一节 政府补助概述
一、政府补助的概念及特征
• （三）政府补助的主要形式 • 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或 非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资 产的情况。 • 1.财政拨款 • 财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明 确了用途。比如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行 技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而 给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨 付企业开展研发活动的研发拨款等。

政府补助本讲共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。

一、准则概述政府补助会计是国际上比较关注的议题，国际会计准则委员会、英国、香港等均制定了专门准则对其进行规范。

同时，由于我国政府补助形式较多，对企业影响较大，也是我国会计上亟待解决的问题。

因此，早在1993年，我国就将本准则列入准则项目计划，并于1994年发布了征求意见稿，广泛征求了有关方面的意见。

此后，由于当时的条件不成熟，我们没有下发本准则，尽管如此，我们在随后下发的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等新制度中，吸收了当时的一些意见，对政府补助会计作出了规定。

从现在看来，这些规定还存在一些不足，主要是不够系统，而且也没有提出具体的披露要求。

这些不足需要通过专门的准则加以解决。

而且有了专门的准则，更便于企业操作，同时又有利于提高政府补助信息的透明度，更好地应对世贸规则提出的要求。

我们国家是转型国家，政府补助内容多、项目多，既有来自科技部门的、还有来自教育部门、农业部门的等等。

因此，就面临着如何进行划分和规范的问题。

在国际会计准则中，关于政府补助的内容有两个准则，一个是第20号准则《政府补助会计和政府援助的披露》（1994年），另一个是第41号准则《农业》（2003年1月1日起生效），在这个准则中有一章政府补助。

由于第20号准则发布较早，因此，在开始制定政府补助准则时主要参照按照第41号准则，把政府补助分为附条件的政府补助和不附条件的政府补助。

在与IASB协调时，他们认为，第41号准则不是很理想，正在修改，于是，最终又回到第20号准则的思路，将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

【关于政府资本性投入问题的协调】政府补助应有规则地在会计期间确认为收益，以便将它们与需要弥补的有关费用相配比。

政府补助不应当直接贷记股东权益。

——IAS20政府补助准则，是新准则体系中篇幅最小的一个准则，不到800字。