审计目标和审计范围

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第一节 审计业务约定书与审计范围


3、如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照 审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更 后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约 定条款出具报告。 为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下 列内容： （1）原审计业务； （2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审 计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才 可在报告中提及已执行的程序。

（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制， 以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着 某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（主要 是减轻CPA的法律责任）
（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件 和协助；包括： ① 及时提供注册会计师审计所需要的全部资料； ② 为注册会计师的审计提供必要的条件及合作； ③ 按约定条件，及时足额支付审计费用。
二、签署审计业务约定书之前应做的工作 （无变化） （1）明确审计业务的性质和范围；
（2）初步了解被审计单位基本情况； （3）评价会计师事务所的胜任能力； （4）商定审计收费； （5）明确被审计单位应协助的工作。
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第一节 审计业务约定书与审计范围

① 业务性质、经营规模和组织结构 ② 经营情况和经营风险、 ③ 以前年度接受审计的情况 ④ 财务会计机构及工作组织 ⑤ 其他与签订审计业务约定书相关的事项
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第一节 审计业务约定书与审计范围

（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计 业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简 称审计准则）；
（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告 的时间要求； （六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形 式；


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第一节 审计业务约定书与审计范围
例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经 验及正直品行、委托人聘用注册会计师的意向等。 目的：确定是否接受委托；如果接受委托，可以 安排进一步的审计工作。
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第一节 审计业务约定书与审计范围


① 评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需 要专家协助） ② 评价独立性 ③ 评价保持应有谨慎的能力
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第一节 审计业务约定书与审计范围

（十三）违约责任； （十四）解决争议的方法；
（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签 字盖章，以及签约双方加盖的公章。
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第一节 审计业务约定书与审计范围



四、审计业务约定书的特殊考虑 （一）考虑特定需要 （二）集团审计 （三）连续审计 （四）审计业务的变更
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第一节 审计业务约定书与审计范围

（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有 关的记录、文件和所需要的其他信息；
（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以 书面确认； （十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保 密；



（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费 安排；
可采用计件收费和计时收费两种方法，计时收费 今后应该成为基本方法。 ① 准备齐全的会计资料 ② 解释、询问、配合审查 ③ 适当地方代编工作底稿
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第一节 审计业务约定书与审计范围

三、审计业务约定书的基本内容（变化较大） （一）财务报表审计的目标； （二）管理层对财务报表的责任；即会计责任。 包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计。 （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相 关会计制度；
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第一节 审计业务约定书与审计范围
第一节 审计业务约定书与审计范围


（二）作用 ① 可以增进事务所与委托人之间的了解； ② 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及 事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据； ③ 是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。
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第一节 审计业务约定书与审计范围





审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单 位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受 托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告 的格式等事项的书面协议。

审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定 双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之 间在法律上生效的契约，具有法定约束力。
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第四章 审计目标与审计范围
河南财经学院会计学院 闫芳芳 kjxyff@126.com
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基本内容

一、审计业务约定书与审计范围
二、审计总目标


三、审计具体目标及其确定
四、审计过程与审计目标的实现
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第一节 审计业务约定书与审计范围
一、审计业务约定书的概念与作用 （一）概念
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第一节 审计业务约定书与审计范围


对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根 据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要 提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 修改长期审计业务约定书的情况： 1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； 2、需要修改约定条款或增加特别条款； 3、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生 变动；
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第一节 审计业务约定书与审计范围

4、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； 5、法律法规的规定； 6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会 计制度发生变化。
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第一Hale Waihona Puke Baidu 审计业务约定书与审计范围
（四）对于审计业务变更（新增） 1、导致审计变更的原因： （1）情况变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）审计范围存在限制。 2、 在同意将审计业务变更为其他服务前，注册 会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约 定条款的影响。 如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册 会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。