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2011年注会考试审计强化讲义24：其他特殊项目的审计第六编特殊项目的考虑第二十四章其他特殊项目的审计本章属于次重点章节，主要介绍了审计中对于特殊项目的处理，考生应重点理解针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序、针对期初余额实施的审计程序以及各特殊项目对审计结论和报告的影响。
在考试中，可能会以客观题或简答题的形式出现，也比较容易与审计调整分录结合出题。
第一节会计估计的审计一、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序（一）针对会计估计的风险评估程序1.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。
2.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。
3.了解管理层作出会计估计的过程，包括作出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。
4.复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。
（二）针对会计估计的进一步审计程序（三大程序）在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：1.复核和测试管理层作出会计估计的过程。
2.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较。
3.复核能够证实会计估计合理性的期后事项。
二、复核和测试管理层作出会计估计的过程1.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设；2.测试会计估计的计算过程；3.将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；4.考虑管理层对会计估计的批准程序。
重要的会计估计通常需要取得管理层的复核和批准，这也是被审计单位内部控制的一部分。
注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次的管理层执行，并在支持作出会计估计的书面文件中留下证据。
三、运用独立估计独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也可提高审计效率。
当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。
注册会计师也可以将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较。
专题其他特殊项目的审计主讲老师：马贞知识要求和能力等级1．审计会计估计 22 . 关联方的审计 23．首次接受委托时对期初余额的审计 2命题规律：客观题具体要求：1.了解会计估计的性质；2.了解风险评估程序和相关活动；3.熟悉识别和评估重大错报风险；4.熟悉应对评估的重大错报风险；5.熟悉实施进一步实质性程序以应对特别风险；6.熟悉评价会计估计的合理性并确定错报；7.了解注册会计师审计关联方的目标；8.熟悉风险评估程序和相关工作；9.熟悉识别和评估重大错报风险；10.熟悉针对重大错报风险的应对措施；11.熟悉其他相关审计程序；12.了解期初余额的含义；13.熟悉注册会计师对期初余额的责任；14.了解期初余额的审计目标；15.掌握对期初余额的审计程序；16.掌握审计结论和审计报告。
一、会计估计的性质（了解）会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下,采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。
由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大,注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
二、风险评估程序和相关活动（了解）在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(一)了解适用的财务报告编制基础的要求；(二)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(三)了解管理层如何作出会计估计。
三、识别和评估重大错报风险（熟悉）在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
（一）估计的不确定性（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感度；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
第三模块对特殊事项的考虑——第十四部分其他特殊项目的审计第45讲会计估计的审计第46讲关联方审计第47讲持续经营假设的审计第48讲首次接受委托时对期初余额的审计考情分析本部分属于比较重要的部分。
主要包括会计估计的审计、关联方审计、考虑持续经营假设和首次接受委托时对期初余额的审计。
本部分内容既可以考查客观题，也可能在简答题中涉及到。
2018年考查了具有高度估计不确定性的会计估计、期初余额的审计目标的客观题，会计估计审计的简答题，合计考查分值9分。
第45讲会计估计的审计本讲涉及的考点分为：考点一会计估计的性质与审计目标考点二会计估计的风险评估程序和相关活动考点三识别和评估会计估计的重大错报风险考点四应对评估的重大错报风险考点五实施进一步实质性程序以应对特别风险考点六评价会计估计的合理性并确定错报考情分析本讲主要讲解了会计估计的审计，是实务中的难点内容，在理论上也存在较大的学习难度，是常考的考点。
2018年考查了具有高度估计不确定性的会计估计的多选题，会计估计审计的简答题，合计考查分值为8分。
考点一会计估计的性质与审计目标（★★★）1.会计估计的性质（1）概念会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值，其中可能涉及公允价值计量。
（2）类型①存在估计不确定性时以公允价值计量的金额（简称公允价值会计估计）；例如，采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。
②其他需要估计的金额。
例如，固定资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、弃置费用的确定；预计负债金额的确定；建造合同完工进度的确定。
【关注点】（1）会计估计导致的重大错报风险可能属于特别风险，因此注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
（2）会计估计与财务报表中确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
对于公允价值会计估计而言尤其如此。
2.会计估计的审计目标注册会计师审计会计估计的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（1）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计是否合理；（2）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。
