其他特殊项目的审计(PPT33页)

第十七章其他特殊项目的审计考情分析本章2015～2017年累计分值为46.65分，年均15.6分，排在审计各章的首位。

其中，选择题、简答题、综合题分值依次为28分、12.4分和6.25分，占比分比为60%、27%和13%。

考情统计本章习题[30题=11单+11多+7简+1综合]1.[多选]在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列( )内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

A.了解适用的财务报告编制基础的要求B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计C.了解管理层如何作出会计估计D.了解会计估计与实际结果之间的差异[答案]ABC[解析]对于管理层在期末做出的会计估计，其实际结果通常在未来才能出现，注册会计师无法了解D中所述的差异。

建议记忆A、B、C。

2.[单选]针对会计估计实施风险评估程序时，注册会计师复核上期会计估计的目的不是( )。

A.质疑管理层上期做出会计估计时所作出的判断B.评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险C.证实管理层是否评估及如何评估估计不确定性的影响D.获取与识别和评估重大错报风险相关的信息[答案]A[解析]注册会计师审计的是本期财务报表，复核上期估计的目的是评估与本期会计估计相关的重大错报风险(B、C)，D是复核的重点。

A中信息与上期会计估计有关，不是复核的目的。

3.[多选]评价会计估计的假设是否合理时，注册会计师可能需要考虑的有( )。

A.假设是否相互依赖且具有内在一致性B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设D.假设是否与未来的实际情况一致[答案]ABC[解析]注册会计师无法核实假设与未来的实际情况一致，因此无需考虑。

4.[多选]下列各项因素中，影响会计估计的估计不确定性程度的有( )。

A.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术C.是否能够从外部来源获得可靠数据D.会计估计对假设变化的敏感性[答案]BCD[解析]估计不确定性程度影响因素有四，除B、C、D之外，还包括管理层对会计估计偏向的敏感性。

2010年CPA《审计》教材从厚到薄汇总目录点击查看>>第一轮教材梳理第二十四章其他特殊项目的审计本章属于一般重要章节。

主要介绍了注册会计师对被审计单位会计估计、关联方及其交易和首次接受委托下对期初余额的审计。

从命题上看，本章既可以直接考查客观题或简答题，又可以结合会计和审计的实务考查客观题，甚至在综合题中涉及到相关知识。

具体要求：1.掌握会计估计审计；2.掌握关联方及其交易的审计；3.理解期初余额审计的含义；4.掌握期初余额审计程序和报告。

第一节会计估计的审计会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。

由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

管理层为达到预期结果，可能会利用会计估计的上述特征，误用、滥用会计估计，或者不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断，凌驾于有关会计估计的内部控制之上，从而增大财务报表出现重大错报的可能性。

一、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序（一）针对会计估计的风险评估程序（风险评估程序）1．了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。

2．了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。

3．了解管理层作出会计估计的过程，包括作出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。

4．复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。

（二）针对会计估计的进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露。

在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：1.复核和测试管理层作出会计估计的过程。

第六编对特殊项目的考虑第二十一章其他特殊项目的审计本章内容的学习需要重点理解并掌握以下三个问题：1.“了解、识别、评估与应对”关联方及其交易重大错报风险；2.“了解、识别、评估与应对”会计估计重大错报风险；3.考虑期初余额存在的重大错报对本期审计结论的影响。

2012年教材主要变化2012年教材删除了“不确定性相对较低的会计和不确定性相对较高的会计估计”的有关内容。

本章重难点精讲第二十一章 其他特殊项目的审计第一节 审计会计估计一、会计估计相关概念二、审计目标三、风险评估程序和相关活动四、识别和评估会计估计的重大错报风险五、应对会计估计重大错报风险六、识别管理层偏向的迹象一、会计估计相关概念（教材P435）表21-1二、审计目标(教材P435)注册会计师审计会计估计的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（二）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。

【相关链接1】根据CSA第1321号第十二条会计估计审计目标。

【相关链接2】根据CSA第1321号第十二条：注册会计师的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（二）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。

三、风险评估程序和相关活动（教材P436）（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（三）了解管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据【例题1•多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

（2011年）在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有( )。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据【答案】ABCD【解析】根据CSA第1321号第十三条；2012年《审计》教材P436-437。

第十七章其他特殊项目的审计考点目录考点涉及题型跨章节1．会计估计的风险评估程序和相关活动单选、多选2．与会计估计相关的估计不确定性程度单选、多选3．具有高度估计不确定性的会计估计单选、多选4．应对评估的会计估计重大错报风险单选、多选、简答 2.35．作出区间估计的情形单选、多选6．利用点估计或区间估计评估错报单选、多选18.3一、会计估计的风险评估程序和相关活动（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（1/3，略）（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（2/3，略）（三）了解管理层如何作出会计估计（3/3）（三）了解管理层如何作出会计估计（3/3）管理层作出会计估计的方法和依据包括：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。

但是注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断，即使会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，也并不必然表明财务报表存在错报。

二、与会计估计相关的估计不确定性程度（一）与会计估计相关的估计不确定性的影响因素（二）评估会计估计重大错报风险时应考虑的事项（一）与会计估计相关的估计不确定性程度的影响因素（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

估计不确定性程度可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。