【老会计经验】把好六个关口 积极享受“营改增”优惠

关于“老项目”认定的特殊规定（老会计人的经验）大部分省市关于建筑业“老项目”的认定，都直接引用了财政部和国家税务总局的文件，即有施工许可证的，根据其上面开工时间是否在4月30日之前，没有施工许可证或者施工许可证上没有注明开工时间的，按照工程承包合同上确定的开工日期。

按照上述规定，没有施工许可证或工程承包合同，或没有注明开工日期，就不能确定为老项目。

而且，文件中也没有明确规定5月1日以后新产生的分包业务如何判断。

从目前财政部、国家税务总局文件规定来看，我个人理解，不具备上述两个条件的都应该按照“新项目”来对待，5月1日新签合同都应该按照“新项目”来对待。

不过，有几个省市在解答营改增问题时，给出的尺度是比较宽的。

山东省关于建筑工程老项目的确定问题《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，建筑工程老项目是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

对于现实中存在的《建筑工程施工许可证》以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。

海南省关于建筑工程老项目的确定问题《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，建筑工程老项目是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

对于现实中存在的《建筑工程施工许可证》以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。

深圳关于新增建设服务老项目的规定工程合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑服务工程项目，经住建部门批准在原建筑工程项目基础上进行新增建设（如扩大建筑面积等），新增合同对应项目可参照原建筑工程项目按照老项目选择简易计税方法。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】增值税、营业税和消费税抵扣的税务
处理技巧
在平常的实际操作过程当中，很多财务总监、财务人员和财务部经理对增值税进项税额抵扣很熟悉，但并非对营业税和消费税的抵扣很熟悉。

其实，对于纳税人前一流通环节已经缴纳营业税和消费税的劳务和消费品进入下一流通环节时，在符合国家税法规定的条件时，也是能够进行抵扣的，在企业调查中，我发现有不少企业纳税人不熟悉营业税和消费税的抵扣政策规定而多缴纳税收的现象比较多，甚至直接负责征税的基层税务干部也不通晓有营业税和消费税抵扣政策而不会自动退还或下期抵减纳税人多缴纳的营业税和消费税。

通过查阅增值税、营业税和消费税的相关税法和政策规定，笔者在这里对增值税、营业税和消费税抵扣方面的政策进行梳理，汇总介绍如下，以飨读者。

一、增值税抵扣的税务处理《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第八条规定，下列增值税进项税额准予从增值税销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率准。

“营改增”６个税务筹划点
【编者按】按照中央部署，2015年将是我国“营改增”收官之年，届时，营业税将退出舞
台，增值税作为第一大税种的地位进一步巩固。

将传统的“劳务”纳入增值税体系，无论
是税基的界定，还是各行业税率的设置，以及实际的征管，对于税收立法以及税务征管机
关都是极大的挑战，并无经验可以借鉴。

对于“营改增”企业而言，也不能简单的将其视
为从一个税种变换到另一个税种，而是应该放在增值税扩围以及税制改革这样一个大背景
下看待。

在此背景下，增值税税收政策复杂且处于不断变化中，也为“营改增”企业提供
了不少税务筹划的空间，本文华税律师将为您解读“营改增”企业需要关注的税务筹划点。

税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本，
对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹
划，实现不交、少交、晚交税的目的，具体而言，华税律师建议“营改增”企业可以从以
下几个方面积极进行税务筹划。

1、纳税人身份的选择
根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售
额。

一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税；小规模纳税人适用3%的简易征收办法。

适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体
判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%。

企业该如何享受“营改增”全面推行红利【会计实务经验之谈】2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

本文以卷烟工业企业为例，就依法合理享受营改增税改政策红利，降低企业成本支出进行总结分析。

一、及时分析，找准享受政策红利着力点。

甲中烟工业公司（以下简称“甲公司”）系从事卷烟加工销售的增值税一般纳税人，产品增值税率为17%。

获知从5月1日起将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业后，财务部及时结合本公司2016年度财务预算和投资计划，分析此项税改政策对企业的影响。

1、投资方面。

甲公司正在实施异地技术改造，根据投资计划，在近30亿元的项目投资总额中，根据所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围的政策分析，如果税改后建筑业适用11%的增值税税率，则66600万元建筑物投资，有可能抵扣增值税66600÷（1＋11%）×11%＝6600万元；构筑物为载体的附属设备和配套设施投资11700万元，有可能抵扣增值税11700÷（1＋17%）×17%＝1700万元，合计有可能抵扣增值税6600＋1700＝8300万元，从而大大地降低企业技改投资成本。

2、融资成本方面。

根据甲公司财务预算，2016年度银行贷款利息支出10600万元，如果5月1日起税改后金融业适用6%的增值税税率，则当年享受税改政策为8个月，有可能抵扣增值税（10600÷（1＋6%）×6%）÷12×8＝400万元。

3、生活服务业。

根据甲公司财务预算，2016年度差旅费住宿费用预算2120万元，业务接待费用预算530万元。

如果5月1日起税改后生活服务业适用6%的增值税税率，则当年享受税改政策为8个月，有可能抵扣增值税（（2120＋530÷（1＋6%）×6%）÷12×8＝100万元。

营改增小规模免税政策梳理（老会计人的经验）在营改增以来，小规模企业的新增注册登记数大幅增加，据分析，享受免税政策是一个重要的原因，下面，与大家分享小规模企业的免税政策：一、免税销售额一般情况下，各地增值税小规模纳税人纳税期限为一个季度。

以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人（含个体工商户及临时税务登记中的个人，下同），应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。

增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元（含本数，下同），销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，按差额前的季度销售额不超过9万元的，享受免征增值税政策。

按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

按季纳税申报的原营业税纳税人过渡到试点增值税小规模纳税人后，在2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

二、发票开具（一）已办理税务登记的增值税小规模纳税人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。

（二）增值税小规模纳税人需要向税务机关申请代开增值税专用发票的，应同时按规定预缴增值税税款。

增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元，销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元的，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

“营改增”有哪些优惠政策作者:李剑文张红英廖永红来源:中国税务报“营改增”税收优惠项目较多，纳税人应把握相关条件和要求，重点关注如下事项，以充分享受税收优惠。

政策依据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

优惠范围“营改增”企业主要涉及的两类税收优惠18项免征增值税1.个人转让著作权；2.残疾人个人提供应税服务；3.航空公司提供飞机播洒农药服务；4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；6.自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务；7.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入；8.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入；9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务；10.随军家属就业；11.军队转业干部就业；12.城镇退役士兵就业；13.失业人员就业；14.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务；15.世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务；16.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务；17.自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入；18.青藏铁路公司提供的铁路运输服务。

4项即征即退增值税1.2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务；2.安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数限额即征即退增值税；3.2015年12月31日前，试点一般纳税人提供管道运输服务，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退；4.经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退。

资管产品增值税政策梳理（老会计人的经验）对资管产品的增值税政策一直像雾里看花，水中望月，梳理一下政策，期望借一双慧眼，把这纷扰看得清清楚楚明明白白真真切切。

资管产品增值税政策涉及六个文件，一个解读，主要内容如下：一、《财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》（财税[2006]5号）规定原营业税税制下，对资管类产品如何缴纳营业税问题，是财税[2016]140号文件，财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司在关于财税[2016]140号文件部分条款的政策解读里引用了该文件。

二、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）财税[2016]36号文虽然没有对资管产品如何征收增值税的明确规定，但却是金融服务征收增值税的纲领性文件。

三、《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）营改增后，第一次明确规定对资管产品征收增值税。

“资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

”执行日期自2016年5月1日起。

四、《财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司关于财税[2016]140号文件部分条款的政策解读》明确了资管产品概念，解读了财税[2016]140号文件关于资管产品征收增值税的来龙去脉。

五、《财政部国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》（财税[2017]2号）：对财税〔2016〕140号文件进行补充：“2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。

”将对资管产品征收增值税的执行时间由2017年5月1日起改为2017年7月1日（含）起。

最后一句话“资管产品运营过程中发生增值税应税行为的具体征收管理办法，由国家税务总局另行制定。

”给财税人员留下无限祈盼空间。

六、《关于资管产品增值税有关问题的通知》（财税[2017]56号）翘首以待中，迎来财税[2017]56号文件，文件明确六方面问题:一是资管产品及其管理人的范围，见图表;二是资管产品暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税；三是资管产品运营业务与管理人其他业务需分别核算、单独计税；四是管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额；五明确管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税；六将征税时间再次延期，执行时间为2018年1月1日（含）。

“应抵尽抵”防误区，一看便知！（老会计人的经验）自营业税改征增值税全面推开以来，试点纳税人和税务机关一起，携手顺利渡过了“开票关”、“申报关”，平稳完成了从营业税到增值税的税制转换。

但我们也发现，一部分纳税人朋友在取得增值税抵扣凭证、计算增值税进项税额时，仍然存在一些困惑，影响了企业进项税额的正常抵扣。

在此，我们一起来梳理一下进项抵扣方面纳税人较为常见的几个误区。

误区1、只有增值税专用发票才能抵扣进项税额按照营改增试点实施办法有关规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

因此，我们看到，增值税抵扣凭证不仅包括增值税专用发票，而且还包括：1.税控机动车销售统一发票;2.海关进口增值税专用缴款书;3.农产品收购发票;4.农产品销售发票;5.税收缴款凭证。

误区2、只有一般纳税人可以提供增值税专用发票按照现行增值税发票及营改增试点实施办法有关规定，增值税一般纳税人可以自行开具增值税专用发票;小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

因此，作为增值税一般纳税人，当我们购买货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，无论销售方是一般纳税人还是小规模纳税人，我们都可以要求其提供增值税专用发票;销售方是小规模纳税人的，我们可以要求其到主管税务机关代开增值税专用发票。

如何积极做好营改增准备工作随着国家税制改革的持续深入，营业税也将逐步退出历史舞台。

税制改革最为重要的部分就是营改增，该项改革的实施将带来广泛的影响，特别是对于企业而言，必须要积极作好准备工作。

本文将介绍如何积极做好营改增准备工作。

一、了解政策首先，企业必须全面了解营改增政策，包括政策背景、政策影响、政策实施时间、政策适用范围、政策优惠等。

针对政策的不同方面，企业可以制定相应的应对措施和预算方案。

二、评估影响企业必须评估营改增对企业的影响，从而制定具体的应对策略。

首先，企业需要考虑营改增对成本、利润率和现金流的影响，然后根据企业自身的情况制定相应的保障措施。

三、整理账务为了顺利过渡营改增，企业必须整理好自己的账务，包括资产负债表、收入支出表、进销存表等。

企业应确保自己的账务情况准确无误，并及时核对账目。

此外，企业还应建立健全的票据管理制度，确保开票和验票的合法性和准确性。

四、申请准备企业必须根据政策的要求申请相关的准备工作。

当前，中小企业可以通过税务总局网站上的必须申报模块完成申报工作。

企业应根据政策的要求提前办理有关手续，确保实现从营业税到增值税的顺利过渡。

五、岗位培训对于财务人员而言，及时了解营改增的政策，熟悉新税制的明细规定及各个项目的定价标准至关重要。

企业必须通过专业的培训机构或设立内部税务培训班进行培训，培训的重点应该是拓展员工的相关税务由生产工时费、劳务费、服务等带来的财务会计变更。

六、专门机构关于营改增的咨询和审核，企业可以委托相应的专业机构进行。

根据企业的实际情况，选择有资质、信誉良好的审计机构为企业提供专业的咨询服务。

这些机构不仅能够协助企业准备相应的申请资料，而且还能够为企业提供适合自身特点的解决方案。

综上所述，对于企业而言，营改增是一次重要的税制改革，必须积极备战，并制定相应的计划和方案。

企业要全面了解政策，评估影响，做好账务，申请准备，加强岗位培训，委托专门机构提供咨询和审核服务，从而确保实现从营业税到增值税的顺利过渡。

后“营改增”时期要解决这七大问题-财税法规解读获奖文档后营改增时期，要统筹考虑增值税税率、抵扣、优惠、退税、征管、收入分享体制和国际税收协调七大问题1月22日，国务院总理李克强主持召开座谈会，研究全面推开营改增，加快财税体制改革。

这意味着，从2012年开始的营改增试点改革，要进入最后的冲刺阶段。

营改增改革推动了增值税征收范围的全覆盖，为我国建立现代型增值税制度奠定了坚实的基础，但不断完善增值税制度的步伐并不能停止，一些矛盾和问题已露端倪，有的还比较突出，需要在后营改增时期统筹考虑，继续推进完善增值税制度改革。

一是增值税税率的简并。

除简易税率和出口零税率外，目前增值税有6%、11%、13%及17%四档税率。

不论是增值税基本原理，还是发达国家相关实践经验都表明，过多档次的税率设计不利于增值税中性特征的发挥，也给税收征管带来较多难题。

因此，简并增值税税率是后营改增时期建设现代型增值税不得不面对的首要问题。

二是增值税抵扣制度的完善。

增值税抵扣制度是影响增值税中性作用的最主要因素，理想的增值税抵扣制度能够消除重复征税。

但由于税制模式选择及税收征管的原因，即使是较早实行增值税的发达国家也难以做到完全的分摊和抵扣。

这种抵扣的有限性或不充分，使得增值税制度只能在不同程度上减少重复征税，而不能消除重复征税。

随着我国增值税征收范围全覆盖，增值税可抵扣范围面临着量大、面广、点散的复杂局面，这将给下一阶段增值税抵扣制度的设计和征管增加难度。

如在对服务性消费抵扣中，如何区分私人消费，就是一个国际性管理难题。

三是增值税优惠制度的设计。

增值税优惠制度设计在理论和实践中一直处于两难境地。

一方面，少优惠或没有优惠是实现增值税征收链条完整的前提，也是理想增值税制度所追求的。

另一方面，考虑到增值税的累退性及征管等因素，大部分OECD国家对食品、医疗、公共部门、金融、房地产等实行了免税或零税率政策。

与其他间接税不同，增值税优惠有零税率和免税率两种制度设计，两者有本质区别，需要合理应用。

六个关键词迅速读懂营改增具体实施办法营改增是指将增值税（Value Added Tax，简称VAT）扩大应用范围，取代原来的营业税制度。

这项政策的实施对于优化税制结构、降低企业负担、促进经济发展具有重要意义。

为了更好地了解营改增的具体实施办法，本文将通过六个关键词，帮助您快速读懂相关内容。

关键词一：税负营改增的核心目标之一是减轻企业税负。

根据具体实施办法，营改增将企业部分营业税改为增值税，实施适度税负转移。

增值税是按照销售额的一定比例向国家缴纳的税款，相较于营业税而言，其计税方式更加科学合理。

通过营改增，企业的税负将得到一定程度的降低，从而提升企业的盈利能力和竞争力。

关键词二：税率营改增的税率是企业关注的重要内容之一。

根据具体实施办法，不同行业的增值税税率将在13%和9%之间浮动。

一般纳税人适用的税率为13%，小规模纳税人适用的税率为9%。

为了进一步减轻企业税负，降低税率是政府的一项重要举措。

通过合理调整税率，可以提高企业的生产效率，促进经济的快速发展。

关键词三：税务登记营改增的实施意味着企业需要进行相应的税务登记。

根据具体实施办法，企业需要在规定时间内完成税务登记手续，以确保顺利实施增值税政策。

需要注意的是，纳税人在进行税务登记时需要提供相关的证明材料，确保申报的准确性和完整性。

税务登记是企业在营改增过程中的一项关键任务，企业需要积极配合，确保顺利完成登记手续。

关键词四：进项抵扣营改增的一个重大改革内容是进项抵扣政策。

根据具体实施办法，企业可以将购买商品和接受服务的增值税作为进项税额，与销售商品和提供服务所形成的增值税相抵扣。

这样的政策能够有效防止税负的重复交纳，减少企业负担。

同时，进项抵扣也可以促进行业间的公平竞争，激发企业的创新活力。

关键词五：税务检查营改增的实施对于税务检查形成了新的要求。

根据具体实施办法，税务机关将加大税务检查力度，加强对企业纳税行为的监督和管理。

同时，税务机关将实施“核定征收”，对涉及重大税收违法行为的企业进行严厉处罚。

权威解答营改增近期六方面热点问题！（老会计人的经验）一、征税范围1.如何理解不动产租赁中“取得”的概念？答：《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）第二条规定，纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产，适用本办法。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人提供道路通行服务不适用本办法。

2.典当行的赎金收入是否应缴纳增值税？如需缴纳，按什么税目缴纳？是否可以适用差额征税政策？答：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，典当提供的服务属于贷款服务，应就其取得的利息收入缴纳增值税。

二、税率和征收率1.营改增物业管理公司，同时有房屋租赁业务，可否开一张租赁发票，再开一张物业服务费发票，以区别不同税率？答：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

因此，可以按照不同税率分别开具。

不同税率可以在同一张发票上开具。

2.物业公司代开发商管理的房屋租赁，产权不属于物业公司，开具发票的税率是多少？答：若由物业给承租方开具增值税发票，应按照不动产租赁适用税率开具增值发票。

一般纳税人适用税率为11%；小规模纳税人适用征收率为5%。

三、应纳税额计算1.营改增后，纳税人提供代理服务，是否还有差额征税的规定？答：有。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2的规定，经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

简析营改增后企业财税工作关键环节营改增是指将原先的营业税逐步改为增值税的政策，其目的是推动供给侧结构性改革，减轻企业负担，促进经济增长。

通过营改增，企业的财税工作涉及到的关键环节主要有税务登记、税务申报、税务核查和税务退税等。

税务登记是企业财税工作的第一个关键环节。

企业在开展生产经营活动前，需要按照《中华人民共和国税收征管法》的规定，向国家税务机关办理税务登记手续。

税务登记包括税务登记申请、税务登记资料备查、税务登记审核和税务登记验核等。

税务登记申请是企业准备资料并向税务机关提交税务登记申请，必须提供公司工商营业执照、组织机构代码证、开票资料等相关证明材料。

税务登记资料备查是税务机关对企业的税务登记资料进行备案并留存备查，确保企业的税务登记资料完整、准确、规范。

税务登记审核是税务机关对企业的税务登记申请进行审核，核实企业的纳税人识别号、纳税地点、税务注册类型等信息的真实性和准确性。

税务登记验核是税务机关对企业的税务登记信息进行核对，核对企业的纳税人识别号、纳税地点、税务注册类型等信息是否与实际情况相符。

税务申报是企业财税工作的第二个关键环节。

企业在每个纳税期限内，需要按照《中华人民共和国税收征管法》的规定，向国家税务机关申报税款信息。

税务申报包括纳税申报、预缴申报和年度申报等。

纳税申报是企业向国家税务机关报送当期应纳税款和其他相关信息的申报行为，包括增值税申报、企业所得税申报、个人所得税申报等。

预缴申报是企业按照税务机关的规定，在每个纳税期限内提前缴纳当期应纳税款的申报行为，预缴申报的金额可以在后续纳税期限内抵免应纳税款。

年度申报是企业在每个财务年度结束后，向国家税务机关报送当年度年度盈余和其他相关信息的申报行为。

税务退税是企业财税工作的第四个关键环节。

企业在享受营改增政策后，可以按照国家税务机关的规定，向国家税务机关申请退税。

税务退税包括增值税退税、出口退税和留抵退税等。

增值税退税是企业将增值税发生额中已经交纳的增值税退还给企业的申请行为，主要适用于符合退税条件的小型、微型企业和一些特定行业的企业。

简析营改增后企业财税工作关键环节营改增是指从增值税(VAT)方式转为营业税(BT)方式征税。

其主要目的是降低企业的税负，促进经济发展。

营改增后，企业财税工作的关键环节主要包括纳税申报、税务稽查、税务监管和税收优惠政策。

纳税申报是企业财税工作的第一个关键环节。

企业需要按照税法规定，根据实际经营情况填报纳税申报表，并根据申报表上的数据计算税款。

纳税申报表包括销售额、进项发票、销项发票等重要信息。

正确填报和申报准确的纳税申报表是营改增后企业的重要义务，也是税务部门监管和征税的基础。

第二，税务稽查是企业财税工作的另一个关键环节。

税务稽查是税务部门对企业的纳税申报和税款缴纳情况进行核实和审查的过程。

税务稽查主要通过现场检查以及比对企业的经营情况和财务报表来验证企业纳税申报的真实性和准确性。

税务稽查的目的是确保企业按照税法的规定缴纳税款，避免偷逃税款，以维护税法的公平与公正。

税务监管是企业财税工作的又一个关键环节。

税务监管主要是指税务部门对企业纳税申报和税款缴纳情况的监督和管理。

税务部门通过建立税务登记和稽查制度，开展日常监管工作，对企业纳税申报和税款缴纳情况进行审核和监督。

税务部门还会根据监管结果，对不符合规定的企业进行纠正和惩罚。

税收优惠政策是企业财税工作的最后一个关键环节。

为了促进企业发展和降低税收负担，国家会对符合条件的企业实施各种税收优惠政策，例如减免税款、退税等。

企业可以根据自身的情况选择适用的税收优惠政策，以减少税收负担，提高竞争力。

营改增后企业财税工作的关键环节包括纳税申报、税务稽查、税务监管和税收优惠政策。

企业需要遵守税法规定，准确填报纳税申报表，并按时缴纳税款。

税务部门会进行稽查和监管工作，对企业纳税情况进行核查和管理。

企业可以根据自身情况选择适用的税收优惠政策，以降低税收负担。

这些环节共同构成了企业的财税工作，对企业的经营和发展起着重要的作用。

把好六个关口积极享受“营改增”优惠[纳税筹划实务精品文档]随着营改增范围即将扩大到建筑业、金融保险业和生活服务业等领域，增值税一般纳税人享受的税收优惠将越来越多。

本文以江西省的增值税一般纳税人为例，从把好六个关口、积极享受营改增税收优惠角度进行分析。

把好收受填写规范发票的关口根据《中华人民共和国发票管理办法》和增值税专用发票管理有关规定，甲企业下发通知规定收受的增值税专用发票必须填写齐全。

特别是根据《江西省国家税务局关于印发〈江西省货物运输服务税收管理办法(试行)〉的通知》(赣国税发〔2014〕107号)规定，货物运输业增值税专用发票各栏信息应全部如实填写，货物运输起止时间应在备注栏注明，不得空白不填(汇总开票除外)或填写虚假信息。

货物运输业增值税专用发票原则上一车一票，如汇总开票必须附有税务局规定的货物运输清单，并按要求详细注明运输信息。

填写不齐全的发票，税务机关将不允许公司抵扣进项税额。

甲企业要求各部门严格把好发票收受关口，避免出现因不规范发票而不能抵扣增值税进项税额的损失。

把好收受增值税专用发票的关口国家正在全力推进营改增结构性减税政策，截至2014年底，交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业(含物流辅助服务〈仓储、装卸搬运〉，文化创意服务〈广告宣传〉、信息技术服务〈软件服务〉、研发和技术服务〈技术咨询〉和鉴证咨询服务等)已全面改征增值税。

为降低企业成本，甲企业通知中明细列举了已实施营改增的行业和服务类别，规定在接受上述服务时尽量取得增值税专用发票，以抵扣进项税额降低成本费用支出;对不能取得增值税专用发票的业务，需提供经单位负责人签字确认的证明材料。

把好发票前置业务的关口企业依法经营，经营业务大多按合同或协议执行。

为避免出现争议条款，甲企业规定在相关服务采购合同的招标、协议的签订等环节，需有财务人员事先参加，并提前考虑嵌入发票条款，着力降低成本费用。

把好政策宣传的关口营改增涉及面广，专业性强，财务部门应做好政策宣传。

国家税务总局公告2016年第69号操作要领（老会计人的经验）当前，全面推开营改增试点进入全面改进阶段，为进一步明晰征管规定，简化办税流程，确保改革试点平稳运行，纳税人充分享受改革红利，税务总局制定了《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号，以下简称“69号公告”），本文对公告操作要点作简要解析，供大家在实际工作中参考。

一、境外提供建筑服务根据财税（2016）36号（以下简称“36号文”）与国家税务总局公告2016年第29号（以下简称“29号公告”）文件规定，境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，免征增值税。

（一）注意事项1.只要施工地点在境外，无论服务提供方是总承包方还是分包方，均免征增值税；2.不考虑服务接收方在境内还是境外，也无论服务接收方是单位还是个人；3.不考虑收入在境外支付还是境内支付；4.免征增值税项目不得开具增值税专用发票，已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理跨境应税行为免税备案手续。

（二）备案资料1.《跨境应税行为免税备案表》（附件1）；2.跨境建筑服务合同原件及复印件；合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

纳税人无法提供境外资料原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；3.建筑服务提供方与发包方签订的建筑合同（注明施工地点在境外）或其他证明服务地点在境外的证明材料原件及复印件；4.国家税务总局规定的其他资料。

（三）备案时间1.施工企业应于首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局规定的申报征期后的其他期限内，到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续。

2.合同发生变更或者情况有变，但变化不影响适用免征增值税优惠的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境应税行为免税备案手续。

二、境外提供旅游服务根据36号文与29号公告，境内单位和个人在境外提供的旅游服务免征增值税。

如何积极做好营改增准备工作营改增是指将原先的营业税转变为增值税的一种税制改革措施。

为了有效地应对这一改革，企业需要做好准备工作。

下面是一些积极做好营改增准备工作的方法：1.了解政策：企业首先要全面了解相关的政策法规，明确营改增的操作要求、税率变化等内容。

可以通过查阅相关资料、参加培训或请教专业人士来获得准确的信息。

2.评估影响：企业需要对营改增对其业务的影响进行评估。

具体来说，可以分析目前的营业税负和可能的增值税负，找出可能涉及的问题和风险，并制定相应的解决方案。

3.调整会计制度：营改增将会对企业的会计制度产生重大影响，因此需要及时调整会计制度，确保符合新的税制要求。

例如，要做好增值税进项税额的凭证管理和台账记录。

4.合理安排生产经营活动：营改增将增值税税率设定在多个档次，企业应根据自身的实际情况，合理安排生产经营活动，避免增加税负压力。

可以通过调整品牌定价、优化供应链、加大研发投入等方式来降低税负。

5.完善税务管理制度：营改增的实施将增加企业的税务申报义务和监管压力，因此企业应及时完善税务管理制度，确保准确申报纳税并规避罚款风险。

可以加强内部财务稽核、建立税务合规制度等方式来提升管理水平。

6.优化税务筹划：营改增带来了一些新的税收优惠政策，企业可以通过合理的税务筹划来降低税负。

例如，合理运用小规模纳税人政策、优化分支机构结构等方式来获得更多的税收优惠。

7.与税务机关合作：企业要与税务机关保持良好的沟通和合作关系。

可以定期与税务机关进行沟通，及时解决遇到的问题，避免发生纠纷和违法行为。

总之，积极做好营改增准备工作是企业应对税制改革的重要途径。

通过了解政策、评估影响、调整会计制度、合理安排生产经营活动、完善税务管理制度、优化税务筹划以及与税务机关合作，企业可以顺利应对营改增带来的挑战，实现税收成本的有效控制。

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8.留意政策更新：营改增是一个动态的过程，政策可能会随时调整和更新。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！
【老会计经验】增值税征收范围的优惠
1994年确定的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。

此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，加工修理和修配以外的劳务服务暂不实行增值税。

凡在上述四环节中销售货物，提供加工和修理修配劳务的，都要按规定缴纳增值税。

这里所说的销售货物除指一般的销售货物外，还应根据《增值税若干具体问题的规定》确定哪些货物征税，哪些货物不征税。

除此之外在下列增值税征税范围中存在大量节税规划和机会：
1.税法规定的视同销售货物；
2.由大陆税务总局确定的视为销售货物的混合销售行为；
3.纳税人兼营非应税劳务，但不分别核算或者不能准确核算非应税劳务销售额的；
4.现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括销售非应税劳务；
5.销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；
6.从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；
7.对于其它单位和个人的混合销售行为，均视为销售非应税劳务，按营业税规定征税；
8.纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定；
9.区别“兼营”与“混合销售”的关键在于：“兼营”进销售货物或应税劳务和销售非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。