建筑业营改增涉税会计处理.pptx
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建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理之二精品PPT课件
• 问题5：
• 不得作为增值税进项税额的抵扣凭 证与情形有哪些？
• 财税〔2013〕106号23、24 • 增值税暂行条例10 • 增值税暂行条例实施细则19
• 问题6：
• 与增值税专用发票及其抵扣相关 的违法行为有哪些？其法律责任如 何？
• 税收征管法 • 刑法
四、建筑施工企业经典纳税筹划案例 解析
建筑业“营改增”影响分析暨财 税疑难问题处理
法律硕士 注册税务师
三、营改增过渡进程中的发票与合同 管理
• （一）建筑施工企业发票风险问卷调查
• （二）营改增过渡期间增营发票的衔接
• （三）营改增过程中跨期合同涉税处理
• （四）增值税专用发票及使用规定精解
（一）建筑施工企业发票风险问卷
调查
序号
识别凭证风险的内容
• （一）工程分包、转包中的纳税筹划 • （二）预收工程款的风险与筹划操作 • （三）商业保险费用的扣除与筹划 • （四）非关联方借款利息扣除筹划 • （五）关联方借款利息扣除筹划 • （六）年终一次性奖金的筹划 • （七）合同与纳税管理协同经典案例
（一）工程分包、转包中的纳税筹 划
• ［案例］甲公司承包一项工程， 合同价5000万元，甲承包后未从 事任何的工作作业即将工程全部 转包给乙，转包价4000万元。试 问：甲、乙两企业该如何缴纳营 业税？有何策略少缴纳营业税？
1 规范凭证只是为了企业纳税吗？
2 没有凭证，会计照样可以核算吗？
3 只有发票才是合法有效的凭证吗？
4 只要价格足够低，不要发票也得利？
5 发票丢失了可以让对方重新开具？
序号
识别凭证风险的内容
6 所得过多时，可找发票来冲销？
7 只要有发票，费用支出都能扣除？
建筑业营改增涉税会计处理
励志人生 好好学习
“已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值 税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记； 退回本月多交的增值税额用红字登记。
“减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接 减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额 。
励志人生 好好学习
“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业 按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免 抵税额。
励志人生 好好学习
“营改增抵减的销项税额”专栏（财会〔2012〕 13号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税 服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定 允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款 ，按规定扣减销售额而减少的销项税额。
励志人生 好好学习
“出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按 规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的 应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发 生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。
励志人生 好好学习
核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核 算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况 ，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进 项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出 口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税 ”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额” 、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多 交增值税”等专栏
励志人生 好好学习
（三）会计核算原则不同： 营业税是价内税，通过“营业税金及附加”核算，“
营业税金及附加”是损益类科目，直接计入当期损益，该 项数据在利润表中“主营业务税金及附加”栏显示！而增 值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本中 也不含进项税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵 减计入利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，均与 利润表无关，而在资产负债表中体现。
建筑业营改增后的增值税会计核算(ppt 44张)
二、科目设置及使用说明
二、科目设置及使用说明
红色部分为营改增后增加
二、科目设置及使用说明
法人汇总核算用的的3个科目 1、“其他应收款-增值税-项目部应交增值税” 本科目反映法人汇总的各项目部的销项税额、进项税额、 进项税额转出、预征税额等累计额，便于核对往来。 2、“其他应收款-增值税-项目部清算补缴增值税” 本科目核算法人汇总清算的项目部应当补缴的增值税。 3、“其他应收款-增值税-项目部上交增值税” 本科目核算项目部按比例向机关缴纳的增值税。
二、科目设置及使用说明
项目部和法人单位分别增设的科目 14、“应交税费-应交增值税-预征税额”
反映各项目部按当月产值和规定比例税率就地预征的增值税额。
15、“应交税费-应交增值税-结转销项税额”
反映各项目部结转至法人汇总单位的销项税额。 16、“应交税费-应交增值税-结转进项税额” 反映各项目部结转至法人汇总单位的进项税额。 17、“应交税费-应交增值税-清算税额”
借：银行存款 1110
贷：预收账款—甲方
1100
110 110
同时 借：其他应收款—增值税销项税额 贷：应交税费--应交增值税（销项税额）
三、销项税额的一般会计处理规定
（二）提供建筑业应税服务的会计处理
2、甲方预支工程款
1个月后向业主计价2220万元并当日开具发票
分二部分核算：
一、会计核算发生哪些变化
4、在核算原则上
营业税：通过“营业税金及附加”，列入当期损益，在 利润表
增值税：价外税，收入不含，成本不含，交纳的税金 不作为收入的抵减计入利润表，在资产负债表反映 5、在税收直观度上
2019年度建筑行业营业税改增值税专题培训PPT课件
价内税，全额计 税，重复纳税。
价外税，对新增价值征税
收入确定 营业额=收入 销售额=营业额-销项税
税额计算 营业额×税率 应纳税额=销项税额-进项税额
税率
3％、5％
17%、13%、11%、6% 、3%
进项税
不涉及
“以票控税”，规定时间内认证、抵扣。
发票开具 不分普票、专票 增值税专用发票和普通发票
征管特点
按照现行营业税规定差额征收营业税 的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣 除之前的营业额计算。
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人 以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律 责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
简单、易行
计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出 售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。
三 “营改增”对建筑业的影响——对资产负债权益的影响
三 “营改增” 的影响——对资产负债权益的影响
1、对外购资产入账价值的影响
稳过渡； • 3、最重要的是必须保证财政能够承受减税金额。
三个方面都理顺了，营改增才能顺利完成。
信永中和会计师事务所
• 自己建造大楼自己出租、出售的企业怎么办呢？ 难道是先视同销售全额缴纳增值税，然后再自己 按照20年抵扣么？诸多征管难题，对税务机关将 会是考验。收入型增值税，本就是征管高难度！
信永中和会计师事务所
油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方 式，调整为适用17%税率的一般计税方式。
信永中和会计师事务所
增值税4档税率简并为3档
•
——保留17%、11%和6%税率，取消13%税率。
建筑行业营业税改增值税专题培训PPT课件
精品文档
营改增的背景、进程及要点 增值税基本知识（简述）
营改增对企业具体影响及对策
精品文档
营：提供规定的劳务、 转让无形资产或者销售不动产
营改增的背景
增：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物
1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。
2、货物与劳务税收政策不统一。
3、增值税抵扣链条的不完整，税负不均衡，阻碍产业结构的调整。
精品文档
增值税专用发票——发票联
购货方信息
发票名称，监制章及发票 联次
税率及金额
销货方信息
精品文档
销货方发 票专用章
增值税专用(zhuānyòng)发票——抵扣联
精品文档
增值税普通(pǔtōng)发票——发票联
精品文档
20
增值税专用(zhuānyòng)发票认证
精品文档
开具增值税专用发票：“三流合一”原则
推动专业化管理； 慎重设立下级单位并考虑公司法律形式对 增值税的影响。
精品文档
3、对经营管理的影响？
（1）对项目承接与结算管理的影响 （2） 对成本费用管理的影响 （3）对存量项目管理的影响 （4）对合同与制度修订的影响
以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票(zhuān yònɡ fā piào) ?
（1）没有货物购销(gòuxiāo)或者没有提供或接受应税劳务而为（……）开具增值税专
用发票；
（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（……）开具数量或者金额不实的 增值税专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。
理风险，并且直接影响项目(xiàngmù)盈利水平。
精品文档
应对(yìngduì)方案
营改增的背景、进程及要点 增值税基本知识（简述）
营改增对企业具体影响及对策
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营：提供规定的劳务、 转让无形资产或者销售不动产
营改增的背景
增：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物
1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。
2、货物与劳务税收政策不统一。
3、增值税抵扣链条的不完整，税负不均衡，阻碍产业结构的调整。
精品文档
增值税专用发票——发票联
购货方信息
发票名称，监制章及发票 联次
税率及金额
销货方信息
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销货方发 票专用章
增值税专用(zhuānyòng)发票——抵扣联
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增值税普通(pǔtōng)发票——发票联
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20
增值税专用(zhuānyòng)发票认证
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开具增值税专用发票：“三流合一”原则
推动专业化管理； 慎重设立下级单位并考虑公司法律形式对 增值税的影响。
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3、对经营管理的影响？
（1）对项目承接与结算管理的影响 （2） 对成本费用管理的影响 （3）对存量项目管理的影响 （4）对合同与制度修订的影响
以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票(zhuān yònɡ fā piào) ?
（1）没有货物购销(gòuxiāo)或者没有提供或接受应税劳务而为（……）开具增值税专
用发票；
（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（……）开具数量或者金额不实的 增值税专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。
理风险，并且直接影响项目(xiàngmù)盈利水平。
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应对(yìngduì)方案
建筑业营改增涉税会计处理
总结词
规范进项税额抵扣管理
详细描述
建筑企业应加强进项税额抵扣的管理，确保合规抵扣。对 于不能抵扣的进项税额，应及时转出并做相应处理，以避 免因抵扣不当引起的税务风险。
纳税申报的会计处理
总结词
按时申报纳税
详细描述
建筑企业应按照税法规定及时申报纳税，确保按时缴纳增 值税。在申报纳税时，应确保数据的准确性和完整性，避 免因申报错误引起的税务风险。
建筑业营改增涉税风
03
险控制
发票管理风险
总结词
发票管理是建筑业营改增涉税风险控制的重要环节，需要严格遵守相关规定， 确保发票的合法性和真实性。
详细描述
建筑企业应建立健全的发票管理制度，规范发票的开具、保管、使用等环节， 防止出现发票丢失、损坏、虚开等情况。同时，应定期对发票进行检查和审计， 及时发现和纠正发票管理中的问题。
总结词
规范税务档案管理
详细描述
建筑企业应建立健全税务档案管理制度，规范税务凭证的 收集、整理和归档工作。这有助于确保税务事项的可追溯 性和合法性，降低税务风险。
总结词
加强与税务部门的沟通详细描述建筑企业应加强与税务部门的沟通与联系，及时了解税收 政策的变化和要求，以便更好地进行涉税会计处理和纳税 申报工作。通过与税务部门的沟通，可以加深对税收政策 的理解，提高税务处理的准确性。
促进产业升级
营改增有利于推动建筑业 技术创新和产业升级，提 高行业整体竞争力。
规范税收征管
营改增实施后，税收征管 更加规范，减少了偷税漏 税现象。
建筑业营改增的税制变化
1 2
税率变化
建筑业营改增后，一般纳税人适用的税率为11%， 小规模纳税人适用3%的征收率。
计税方法
规范进项税额抵扣管理
详细描述
建筑企业应加强进项税额抵扣的管理，确保合规抵扣。对 于不能抵扣的进项税额，应及时转出并做相应处理，以避 免因抵扣不当引起的税务风险。
纳税申报的会计处理
总结词
按时申报纳税
详细描述
建筑企业应按照税法规定及时申报纳税，确保按时缴纳增 值税。在申报纳税时，应确保数据的准确性和完整性，避 免因申报错误引起的税务风险。
建筑业营改增涉税风
03
险控制
发票管理风险
总结词
发票管理是建筑业营改增涉税风险控制的重要环节，需要严格遵守相关规定， 确保发票的合法性和真实性。
详细描述
建筑企业应建立健全的发票管理制度，规范发票的开具、保管、使用等环节， 防止出现发票丢失、损坏、虚开等情况。同时，应定期对发票进行检查和审计， 及时发现和纠正发票管理中的问题。
总结词
规范税务档案管理
详细描述
建筑企业应建立健全税务档案管理制度，规范税务凭证的 收集、整理和归档工作。这有助于确保税务事项的可追溯 性和合法性，降低税务风险。
总结词
加强与税务部门的沟通详细描述建筑企业应加强与税务部门的沟通与联系，及时了解税收 政策的变化和要求，以便更好地进行涉税会计处理和纳税 申报工作。通过与税务部门的沟通，可以加深对税收政策 的理解，提高税务处理的准确性。
促进产业升级
营改增有利于推动建筑业 技术创新和产业升级，提 高行业整体竞争力。
规范税收征管
营改增实施后，税收征管 更加规范，减少了偷税漏 税现象。
建筑业营改增的税制变化
1 2
税率变化
建筑业营改增后，一般纳税人适用的税率为11%， 小规模纳税人适用3%的征收率。
计税方法
建筑业营业税改增值税培训课件
• 〔1〕?建筑工程施工许可证?注明的合同 开工日期在2021年4月30前的建筑工程工 程；
• 〔2〕未取得?建筑工程施工许可证?的， 建筑工程承包合同注明的开工日期在2021 年4月30日前的建筑工程工程。
建筑效劳发生地与机构所在地不同，如 何纳税？
• (1)一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，适用一 般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外 费用为销售额计算应纳税额。
• (1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 • (2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适
用简易计税方法计税。
• 以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所 需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其 他费用 的建筑效劳
哪些建筑效劳适用简易计税方法计税？
营业税、增值税的区别
4.对企业所得税的影响 营业税及附加在所得税税前 增值税不在税前,附加在税前
5.会计核算:一般纳税人〔应税效劳〕
• 乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计效劳取得收入100万元，开具
试1、点增 设提后值计供：税劳给务专税，用发取效票得劳注增明值税价专款用10发0万票元价，款试增50值点万税元前额，6：注万明元增，值接税受额A公3万司元提。供的
EPC业务
EPC工程，即包含设计、采购、施工的工程总承包工程。EPC合同包含了 设计、采购与施工。有的EPC合同分别列示了设计、设备、施工的清单量及 价款；但有的EPC合同并未分别列示设计、设备、施工价款，仅表达为总承 包金额。
纳税地点如何确定？
• 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税;
• 总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分 别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；
• 〔2〕未取得?建筑工程施工许可证?的， 建筑工程承包合同注明的开工日期在2021 年4月30日前的建筑工程工程。
建筑效劳发生地与机构所在地不同，如 何纳税？
• (1)一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，适用一 般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外 费用为销售额计算应纳税额。
• (1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 • (2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适
用简易计税方法计税。
• 以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所 需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其 他费用 的建筑效劳
哪些建筑效劳适用简易计税方法计税？
营业税、增值税的区别
4.对企业所得税的影响 营业税及附加在所得税税前 增值税不在税前,附加在税前
5.会计核算:一般纳税人〔应税效劳〕
• 乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计效劳取得收入100万元，开具
试1、点增 设提后值计供：税劳给务专税，用发取效票得劳注增明值税价专款用10发0万票元价，款试增50值点万税元前额，6：注万明元增，值接税受额A公3万司元提。供的
EPC业务
EPC工程，即包含设计、采购、施工的工程总承包工程。EPC合同包含了 设计、采购与施工。有的EPC合同分别列示了设计、设备、施工的清单量及 价款；但有的EPC合同并未分别列示设计、设备、施工价款，仅表达为总承 包金额。
纳税地点如何确定？
• 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税;
• 总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分 别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；
建筑业营改增涉税会计处理
建筑业营改增涉税会计处理1. 背景介绍随着中国建筑业的不断发展，税收政策也在不断调整和完善。
其中，营业税改为增值税（以下简称“营改增”）是改革的一项重要举措。
建筑业作为一项涉及较多流转环节的行业，对于税收政策的变化具有较大的影响。
因此，建筑业企业在营改增后需要对涉税问题进行合理的会计处理。
2. 涉税会计处理的主要问题2.1 建筑材料采购的增值税抵扣在营改增后，建筑业企业发生的建筑材料采购将按照增值税的规定进行抵扣。
企业需要建立合理的会计凭证，确保增值税的抵扣符合规定并能正常进行。
2.2 建筑工程转让的增值税计税额建筑业企业在完成建筑工程后，如果进行转让，需要计算增值税的计税额。
企业需要了解增值税的计税公式，并在会计处理中正确计算和申报相关税额。
2.3 建筑工程的分包业务在建筑业中，分包业务比较常见。
分包企业需要和总包企业之间进行增值税的开票和抵扣。
企业需要建立相应的会计制度，确保分包业务的增值税开票和抵扣符合规定。
3. 涉税会计处理的建议方案3.1 建立合理的会计凭证制度建筑业企业需要根据营改增的相关规定，建立合理的会计凭证制度。
凭证要确保准确、完整记录企业的增值税抵扣和计税额等信息。
3.2 加强内部控制建筑业企业需要加强内部控制，确保企业的涉税会计处理符合相关规定。
包括建立合理的会计流程和制度，并加强对涉税会计处理的内外部审计。
3.3 定期进行税收政策的了解和学习由于税收政策可能随时调整和变化，建筑业企业需要定期进行税收政策的了解和学习。
及时了解新政策，并根据新政策调整企业的会计处理方式。
3.4 寻求专业会计咨询服务对于涉税问题比较复杂的企业，建议寻求专业的会计咨询服务。
通过与专业人士的沟通和咨询，可以及时解决企业在税务处理中的困惑和问题。
4. 涉税会计处理的注意事项4.1 遵守税收政策法规建筑业企业在进行涉税会计处理时，必须遵守国家的税收政策法规。
不得以不当手段规避税务责任，否则将面临税务处罚和法律风险。
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营业税会计核算和增值税会计核算的区别：
（一）会计科目设置不同： 营业税会计核算在应交税费科目下只设1个二级科目：应 交税费—应交营业税 增值税会计核算在应交税费科目下设有5个二级科目，同 时还设有10个三级科目 （二）会计处理分类不同： 营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的 会计处理、房地产开发企业营业税的会计处理 、金融企业营 业税的会计处理 、旅游、服务业营业税的会计处理 、转让无 形资产营业税的会计处理 、销售不动产营业税的会计处理 、 租赁业务营业税的会计处理。 增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和 商业会计处理。
“应交税费--应交增值税”
借
1、进项税额
2、已交税金
3、减免税款
4、出口抵减内销产品应纳税额
5、营改增抵减的销项税额
6、转出未交增值税
期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额
贷 1、销项税额 2、出口退税 3、进项税额转出 4、转出多交增值税
贷方无余额
“应交税费--应交增值税”
借
贷
1、进项税额
“已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值 税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记； 退回本月多交的增值税额用红字登记。
“减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接 减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。
“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业 按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免 抵税额。
（四）会计核算的税收直观度不同： 应交营业税科目下，借贷方的发生额和期末余额，直
接体现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态； 而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三
级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、 留抵等状态。
核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家相关
法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、 待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在 “应交税费”科目下设置 “应交增值税”、“未 交增值税、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税 额”和 “增值税检查调整”五个明细科目进行核 算。
或下期补税 期末贷方余额 反应映未缴的增值税
“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人 按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报 抵扣的进项税额。
“增值税留抵税额”明细科目（财会〔2012〕 13号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截 止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服 务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留 抵税额。
财会字[1995]6号
四、《增值税日常稽查办法的通知》 国税发〈1998〉 第 44号
五、《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵 税额抵减增值税欠税问题的通知》 国税发[2004]112号
六、《国家税务总局 关于印发《增值税一般纳税人纳 税辅导期管理办法》的通知》 国税发[2010]40号
七、财政部 关于印发《营业税改征增值税试点有关企 业会计处理规定》的通知 财会〔2012〕13号
“未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业 月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业 月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方 余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值 税。
“应交税费——未交增值税”
借 1、 本期多交增值税额
贷 应交未交的增值税额（欠税）
2、 本期交纳前期的税金 期末借方余额 反映多缴的增值税
核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核
算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况， 企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项 税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口 抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、 “销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、 “出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交 增值税”等专栏
根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》 国税发〈1998〉第 44号文件，增值税一般纳税人在 税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到 应交增值税账务调整的，应设立“应交税费——增值 税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税 额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目， 贷记“应交税费——增值税检查调整”；凡检查后应 调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的， 借记“应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科 目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处 理，处理后，该账户无余额。
“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业 购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已 交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值 税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税 劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以 及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余 额反映企业尚未抵扣的增值税。
1、销项税额
2、已交税金
2、出口退税
3、减免税款
3、进项税额转出
4、出口抵减内销产品应纳税额
4、转出多交增值税
5、营改增抵减的销项税额
6、转出未交增值税
期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税
额
贷方无余额
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应 税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣 的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付 的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销 的进项税额，用红字登记。
武汉纺织大学经济学院
李云强
一、会计科目设置 二、一般账务处理方法 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
Байду номын сангаас
增值税会计核算主要文件依据：
一、《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计
处理规定的通知》（财会字〔1993〕第83号） 二、《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定
的通知》（财会字〔1995〕22号） 三、《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》
（三）会计核算原则不同： 营业税是价内税，通过“营业税金及附加”核算，
“营业税金及附加”是损益类科目，直接计入当期损益， 该项数据在利润表中“主营业务税金及附加”栏显示！而 增值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本 中也不含进项税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的 抵减计入利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，均 与利润表无关，而在资产负债表中体现。