特殊关联交易涉及的“资本性投入【会计实务经验之谈】

关联交易的会计处理及其相关问题浅析
关联交易指的是企业及其关联方之间进行的交易活动。

在会计处理上，关联交易需要符合一定的会计准则和规定，并进行相应的会计处理，以确保交易的真实性、公允性和透明度。

以下是关联交易的会计处理及其相关问题的浅析：
1.确认交易：企业应当确认与关联方之间的交易，并记录相关的会计凭证。

2.确定交易金额：交易金额应当根据公允价值确定，即交易双方在公平、自愿和合理的基础上达成的协议价值。

3.记账处理：关联交易应当按照相关的会计准则和规定进行记账处理，确保交易的真实性和准确性。

1.定价问题：关联交易的定价是否公平、合理是一个重要问题。

企业应当根据公允价值原则，确定关联交易的定价，以确保交易的公平性。

2.关联方优惠：有时企业可能会给予关联方优惠，例如提供折扣、延期付款等。

这可能导致企业蒙受损失，或被认为是不公平的交易。

企业应当审慎处理与关联方的交易，避免给予不合理的优惠。

3.信息披露：关联交易应当进行必要的信息披露，以提高交易的透明度和公开性。

企业应当根据相关规定，披露与关联方的交易金额、交易对象、交易条件等重要信息，以供外部利益相关方进行监督和评估。

4.风险控制：关联交易可能存在一些潜在的风险，例如信息不对称、利益输送等。

企业应当建立有效的内部控制机制，加强对关联交易的监督和管理，以降低风险。

5.合规性问题：关联交易应当符合相关的法律法规和会计准则，确保交易的合规性。

企业应当建立健全的内部控制制度，加强对关联交易的合规性审查和监督。

关联交易的会计处理及其相关问题浅析一、关联交易概念与特点关联交易是指由两个或多个互相关联的实体之间进行的相互交易行为。

这些互相关联的实体可以是母公司与子公司、姐妹公司、同一集团内的公司，也可以是与企业高管、股东或与企业具有特殊关系的关联方之间进行交易。

关联交易的特点主要包括两方面，一是具有交易双方互为亲属或者相互关联的关系，二是交易价格和交易条件具有一定的特殊性和不确定性。

由于存在上述特点，关联交易往往更容易引发关于其真实性、合理性和公平性等方面的争议和疑虑。

如何处理好关联交易在会计上的识别和披露，成为企业管理层和会计师面临的一项重要问题。

二、关联交易的会计处理企业在进行关联交易时，应当根据相关法律法规和会计准则的规定，进行相应的会计处理。

企业需要明确识别和分类所涉及的关联交易，并对其进行充分的披露和说明。

企业需要制定并遵守内部控制制度，保证关联交易的合理性和公平性，防止因关联交易而导致的利益输送和不当得利。

企业还需审慎选择相关的会计处理方法，确保关联交易的会计记录和披露符合会计准则的要求，不引起财务报表的虚假和误导性。

关联交易的会计处理主要涉及以下几个方面：1. 交易价格确定：关联方之间的交易价格应当基于公允市场价值进行确定，不得存在公平竞争中不具备的超额利润或者特殊待遇，即应当体现公平和平等原则。

企业可以借助第三方评估和专业机构的报价进行交易价格确定，避免因为缺乏公允市场价值而导致的交易价格不合理。

2. 会计确认：企业应当按照相关会计准则，对关联交易进行会计确认和记录。

在确认和记录关联交易时，应当注意检查交易的真实性和合理性，确保相关交易金额和交易条件符合公允原则，并在财务报表中进行充分的披露和说明。

3. 财务报告披露：企业应当在其年度财务报告中对关联交易进行充分的披露和说明，包括交易对象、交易内容、交易金额、交易条件、相关方关系、关联交易对企业财务状况和经营业绩的影响等方面。

通过披露关联交易的信息，可以进一步加强企业的透明度和信用度，提高投资者和社会公众对企业的信任。

【会计实操经验】关联交易的11种形式与9个解决方案！（建议收藏并反复阅读）关联交易存在的11种主要形式1购买原材料、购买或者销售产品、产品以外的其他资产▍【案例】开山股份向关联方采购零部件及销售整机1、关联方采购公司向关联方采购的产品和对象主要可以分为三大类，第一类为由开山控股代扣代缴水电费，第二类为通过开山进出口进口螺杆式空压机主机和油封部件，第三类为向关联方采购的螺杆式和活塞式空压机部分零部件及加工服务。

报告期内，公司向关联方采购货物占当期营业成本的6%左右，其中2008年至2010年由开山控股代缴水电费金额分别为1,498万元、1,787万元、3,785万元，占当期关联采购金额的50%左右。

该关联交易的必要性：公司2008年至2010年向开山控股采购水电费，主要基于衢州供电局、衢州水业集团的相关要求。

报告期内开山控股为包括公司在内的开山工业园内下属企业代缴水电费，公司具有单独的水表和电表计量，代缴水电费根据实际使用量按政府定价向开山控股结算。

公司2008年向开山进出口采购主要为进口螺杆主机和油封，公司2008年5月之前尚未实现螺杆主机的全谱系自制，仍需向德国GHH等国外螺杆主机制造商进口部分型号的螺杆主机，公司在此阶段尚未取得进出口经营权，故主要通过有进出口资质的开山进出口进口螺杆主机。

公司具备全谱系螺杆主机自制能力后，即停止通过开山进出口采购螺杆主机。

公司2008年至2010年向其他关联方采购橡胶件、缸盖阀板、气缸等零部件及加工服务，主要基于以下因素：空压机整机制造的零部件种类较多，公司集中精力和资源进行螺杆主机的研发、生产以及工艺的改进。

对于橡胶制品、活塞式空压机气缸及缸盖阀板等部件，由于其通用性和可替代性强，技术含量较低，通过外部采购即可满足生产需求。

2、关联方销售2008年、2009年，公司向开山控股、浙江开山销售货物主要系空压机整机及配件、压力容器以及铸件产品，2008年、2009年关联销售金额分别为16,239万元、12,816万元，2010年公司向浙江开山关联销售金额为5,116万元。

上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 (1)第二节会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (2)第三节问题分析与讨论 (3)第四节典型案例 (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 (8)第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8)一、背景情况 (8)二、会计准则的相关规定 (8)三、问题分析与讨论 (9)四、典型案例 (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10)一、背景情况 (10)二、会计准则的相关规定 (10)三、问题分析与讨论 (11)四、典型案例 (11)第三节复杂交易中处置日的判断 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (12)四、典型案例 (13)第三章股份支付 (14)第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 (15)二、会计准则及相关监管规定 (15)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 (17)二、会计准则的相关规定 (17)三、问题分析与讨论 (18)四、典型案例 (19)第三节股份支付计划的取消与作废 (20)一、背景情况 (20)二、会计准则的相关规定 (20)三、问题分析与讨论 (20)四、典型案例 (21)第四章债务重组 (23)第一节破产重整的收益确认时点 (23)一、背景情况 (23)二、相关规定 (23)三、问题分析与讨论 (24)四、典型案例 (24)第二节资产负债表日后的债务重组 (25)一、背景情况 (25)二、会计准则的相关规定 (25)三、问题分析与讨论 (26)四、典型案例 (26)第五章收入与建造合同 (28)第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28)一、背景情况 (28)二、会计准则的相关规定 (28)三、问题分析与讨论 (29)四、典型案例 (29)第二节BOT合同的收入确认 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 (33)一、背景情况 (33)二、会计准则的相关规定 (33)三、问题分析与讨论 (33)四、典型案例 (34)第六章企业合并 (36)第一节企业合并类型的判断 (36)一、背景情况 (36)二、会计准则的相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)第二节购买日(合并日)的判断 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (43)三、问题分析与讨论 (43)四、典型案例 (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 (44)二、会计准则的相关规定 (45)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 (47)一、背景情况 (47)二、会计准则的相关规定 (47)三、问题分析与讨论 (48)四、典型案例 (48)第六节企业合并中交易费用的处理 (50)一、背景情况 (50)二、会计准则的相关规定 (50)三、问题分析与讨论 (51)四、典型案例 (51)第七章反向购买 (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 (52)一、背景情况 (52)二、会计准则的相关规定 (52)三、问题分析与讨论 (53)四、典型案例 (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 (54)一、背景情况 (54)二、会计准则的相关规定 (54)三、问题分析与讨论 (55)四、典型案例 (55)第三节反向购买中每股收益的计算 (56)一、背景情况 (56)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (56)第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 (57)二、会计准则的相关规定 (57)三、问题分析与讨论 (57)四、典型案例 (59)第八章金融工具 (60)第一节负债与权益的区分 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (60)三、问题分析与讨论 (60)四、典型案例 (61)第二节应收款项坏账准备 (61)一、背景情况 (61)二、会计准则的相关规定 (62)三、问题分析与讨论 (62)四、典型案例 (63)第三节混合金融工具的处理 (64)一、背景情况 (64)二、会计准则的相关规定 (64)三、问题分析与讨论 (65)四、典型案例 (66)第四节金融资产终止确认 (67)一、背景情况 (67)二、会计准则的相关规定 (67)三、问题分析与讨论 (68)四、典型案例 (68)第五节发行股份相关的交易费用 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (71)第一节区分会计估计变更与差错更正 (71)一、背景情况 (71)二、会计准则的相关规定 (71)三、问题分析与讨论 (71)四、典型案例 (71)第二节会计估计变更的处理 (74)一、背景情况 (74)二、会计准则的相关规定 (74)三、问题分析与讨论 (75)四、典型案例 (75)第十章财务报表列报 (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)四、典型案例 (78)第二节现金流量的分类 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (80)三、问题分析与讨论 (80)四、典型案例 (80)第十一章合并财务报表 (82)第一节合并范围的确定 (82)一、背景情况 (82)二、会计准则的相关规定 (82)三、问题分析与讨论 (83)四、典型案例 (84)第二节合并抵销调整 (87)一、背景情况 (87)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (88)四、典型案例 (88)第三节特殊调整事项 (89)一、背景情况 (89)二、会计准则的相关规定 (89)三、问题分析与讨论 (90)四、典型案例 (90)第十二章其他 (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 (93)一、背景情况 (93)二、会计准则的相关规定 (93)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)第二节政府补助的认定 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (95)四、典型案例 (95)第三节政府补助性质的判断 (96)一、背景情况 (96)二、会计准则的相关规定 (97)三、问题分析与讨论 (97)四、典型案例 (97)第十三章非经常性损益 (99)第一节背景情况 (99)第二节相关规定 (99)第三节问题分析与讨论 (100)第四节典型案例 (100)附录一 (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (103)[2011年第1期，总第5期] (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (105)[2010年第1期，总第4期] (105)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (107)[2009年第3期，总第3期] (107)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (109)[2009年第2期，总第2期] (109)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (111)[2009年第1期，总第1期] (111)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (114)[2011年第1期] (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011年第2期] (115)附录二 (117)关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。

关联交易的会计处理及其相关问题浅析关联交易是指公司及其关联方之间进行的交易，包括销售产品或服务、购买产品或服务、转让资产或使用共同资源等。

关联交易可能存在利益输送、不公平交易条件以及操纵财务报表等问题，因此在会计处理中需要特别关注和处理。

一、关联交易的会计处理1. 确认关联交易公司需要确认是否存在关联交易。

关联交易的关联方包括子公司、联营企业、合营企业、关联方人员以及其他关联单位。

确认关联交易的范围对后续会计处理非常重要。

2. 交易确认确立关联交易后，公司需要确认交易的相关内容，包括商品或服务的数量、价格、交易条件、支付方式等。

这些信息将直接影响会计处理的具体步骤和方法。

3. 会计处理在进行会计处理时，公司需要根据具体的关联交易情况采取不同的会计方法。

一般情况下，涉及出售商品或提供服务的交易应按照公允价值进行核算，涉及购买商品或接收服务的交易也应按照公允价值进行核算。

应当注意确认关联交易产生的应收账款、预付账款、存货和应付账款等账务的处理。

4. 披露关联交易事项需进行充分的披露，包括关联方名称、关联交易的性质和范围、关联交易的基本条件以及可能对公司财务状况和经营业绩造成影响的风险等。

通过充分的披露能够提高投资者对公司财务状况和经营情况的了解程度，减少信息不对称。

二、关联交易的相关问题1. 利益输送由于关联交易的双方存在关联关系，可能存在一方向另一方输送利益的情况。

比如母公司以高价转让资产给子公司，或以低价购买子公司的产品，导致母公司受益、子公司受损的情况。

2. 不公平交易条件关联交易可能存在不公平的交易条件，例如以高价销售产品或服务、以低价购买产品或服务，导致经济资源配置不合理，损害公司及股东利益。

3. 操纵财务报表通过关联交易可能操纵财务报表，包括夸大销售收入、扭曲净利润等。

公司通过子公司进行关联交易来创造虚假销售收入，进而提高公司整体业绩。

三、关联交易的监管及防范措施1. 合规管理公司应建立健全的内部控制机制，严格规范关联交易的程序和决策机制，防范不当关联交易的发生。

划分资本性支出与收益性支出的原则是什么？【会计实务经验之谈】正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。

那么资本性支出包括哪些内容？而划分它跟收益性支出的原则又是什么呢？资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以给予多个会计期间所发生的那些支出。

因此，这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。

在企业的经营活动中，供长期使用的、其经济寿命将经历许多会计期间的资产如：固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。

即先将其资本化，形成固定资产、无形资产、递延资产等。

而后随着他们为企业提供的效益，在各个会计期间转销为费用。

如：固定资产的折旧、无形资产、递延资产的摊销等。

划分收益性支出与资本性支出的原则：我们知道，企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。

如支付职工工资，通常支付一个月的工资职工就工作一个月，职工工资的收益期仅为当期。

但若购入一台机器设备，如该设备可用5年，则该设备的的受益期一般地就有5年。

通常，我们把支出的效益仅与本会计年度相关，因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。

按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。

可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。

正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。

会计十大魔法——资本性支出与收益性支出飞草2003年12月7日晚央视〝对话〞现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公布宣称：〝我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打，问我今年利润是做成17亿依旧18亿呢，依旧20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。

〞会计改革这么多年了，如何还会有这种〝书记利润，厂长成本〞发生？而且往常这种情况是〝偷偷摸摸〞的，现在倒好〝广而告之〞了。

假如会计利润是如此容易操纵，国资委对大企业基于业绩的考核目标岂不落空，上市公司业绩报告还有多少含金量可言？笔者认为当前会计存在十大魔法，导致会计核算变得弹性十足会计核算就象一个小孩的气球，一个公司能够随意使自己使盈余或资产变大或变小。

11该表来自黄文锋：论会计选择行为存在的根源«审计与经济研究»2003.07本文用来与十大魔法涵盖内容对比一、收入确认收入确认在理论上是一个时点，实务上却是一个时期，这给企业治理当局操纵利润提供了极大的空间，这是一方面；另一方面通过交易安排，能够人为制造销售收入；除此之外，现在许多收入是打包的，〝包〞里既有销售收入，又有劳务收入，可能还有使用权收入，这些收入确认的时点是不一样的，施乐要紧舞弊手法确实是操纵〝捆绑〞收入的分摊，它的〝捆绑〞收入中包括销售收入、融资收入和爱护收入，施乐从1995年开始通过武断确定融资权益回报率人为压低融资收入、高估毛利率人为提高销售收入及利用租赁价格调增和展期等手法提早确认复印机销售收入。

这种手法在我国的软件企业中应该是存在的，软件行业提供的系统集成等业务也是一种〝捆绑〞收入，至少有硬件销售和软件服务两块，由于销售收入一样是即期确认，而服务收入是递延确认，而一些软件公司可能即期将所有的收入都确认了，这就有可能导致提早确认收入。

收入的伎俩除了提早和推迟确认之外，还有两种手法值得小心：一是三角交易，这种手法最简单确实是互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，因此由于直截了当对敲容易引起审计师怀疑，最好是通过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，不且是商品或劳务能够通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其它资产也能够通过这种三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A将旗下一子公司股权转让给B，B又将该公司股权转让给C，而C又是上市公司另外一家子公司，通过这种交易，子公司A就能够确认巨额的投资收益，从而能够轻松绕过成本法不能象权益法一样依照被投资公司净资产变动确认投资收益的缺陷，2002年福日股份被迫调回投资收益2821万元，理由是其持有被投资公司9.5%股权不适用权益法，假如当时及早操作，有可能能够通过三角交易成功确认所需要的收益，因此股权转让也是有限制的，专门是国有企业及外商投资企业股权转让受到一定限制，福日股份想通过股份迂回转让方式确认投资收益有一定的难度，专门是被投资企业当年改组为股份公司，股东不能变更的情形下，利用此手法只有提早将所持中华映管的股权交由投资公司持有，再由投资公司出面完成股权迂回转让。

上市公司执行企业会计准则案例解析(证监会会计部 2012.10)目录第一章 (1)特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节 (1)背景情况 (1)第二节 (2)会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (3)第三节 (5)问题分析与讨论 (5)第四节 (6)典型案例 (6)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (6)案例1.1 (6)案例1.2 (7)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清 (8)案例1.3 (8)案例1.4 (8)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (9)案例1.5 (9)案例1.6 (9)第二章 (12)长期股权投资 (12)第一节 (12)长期股权投资与金融资产的分类 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (14)四、典型案例 (15)案例2.1 (15)第二节 (15)采用权益法核算的长期股权投资， (15)一、背景情况 (15)二、会计准则的相关规定 (16)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (17)案例2.2 (17)第三节 (18)复杂交易中处置日的判断 (18)一、背景情况 (18)二、会计准则的相关规定 (18)三、问题分析与讨论 (19)四、典型案例 (20)案例2.3 (20)第三章 (23)股份支付 (23)第一节 (24)一次授予、分期行权的股份支付计划 (24)一、背景情况 (24)二、会计准则及相关监管规定 (24)三、问题分析与付论 (25)四、典型案例 (25)案例3.1 (25)第二节 (27)涉及集团内公司的股份支付计划 (27)一、背景情况 (27)三、问题分析与讨论 (28)四、典型案例 (29)案例3.2 (29)第三节 (31)股份支付计划的取消与作废 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)案例3.3 (32)第四章债务重组 (35)第一节 (35)破产重整的收益确认时点 (35)一、背景情况 (35)二、相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)案例4.1 (38)第二节 (39)资产负债表日后的债务重组 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)案例4.2 (40)案例4.3 (42)第五章收入与建造合同 (43)第一节 (43)收入应该按照总额还是净额确认 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)案例5.1 (45)第二节 (48)BOT合同的收入确认 (48)一、背景情况 (48)二、会计准则的相关规定 (48)三、问题分析与讨论 (49)四、典型案例 (50)案例5.2 (50)第三节 (51)合同能源管理业务的收入确认 (51)一、背景情况 (51)二、会计准则的相关规定 (51)三、问题分析与讨论 (52)四、典型案例 (52)案例5.3 (52)第六章企业合并 (55)第一节 (55)企业合并类型的判断 (55)一、背景情况 (55)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (58)案例6.1 (58)案例6.2 (58)案例6.3 (59)第二节 (60)购买日（合并日）的判断 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (61)三、问题分析与讨论 (61)四、典型案例 (62)案例6.4 (62)案例6.5 (63)案例6.6 (63)第三节 (66)非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (66)一、背景情况 (66)二、会计准则的相关规定 (66)三、问题分析与讨论 (66)四、典型案例 (67)案例6.7 (67)第四节 (69)非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)案例6.8 (70)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的 (71)第五节 (72)企业合并中的或有对价 (72)一、背景情况 (72)二、会计准则的相关规定 (73)三、问题分析与讨论 (74)四、典型案例 (75)案例6.9 (75)第六节 (77)企业合并中交易费用的处理 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)三、问题分析与讨论 (78)四、典型案例 (78)案例6.10 (78)第七章反向购买 (80)第一节 (80)被购买方不构成业务的权益性交易 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (81)三、问题分析与讨论 (81)四、典型案例 (83)案例7.1 (83)第二节 (84)购买方为多个主体的反向购买 (84)一、背景情况 (84)二、会计准则的相关规定 (84)三、问题分析与讨论 (84)四、典型案例 (85)案例7.2 (85)第三节 (86)反向购买中每股收益的计算 (86)一、背景情况 (86)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (87)四、典型案例 (87)案例7.3 (87)第四节 (88)包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (88)一、背景情况 (88)二、会计准则的相关规定 (88)三、问题分析与讨论 (89)四、典型案例 (91)案例7.4 (91)第八章 (92)金融工具 (92)第一节 (92)负债与权益的区分 (92)一、背景情况 (92)二、会计准则的相关规定 (92)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)案例8.1 (94)第二节 (94)应收款项坏账准备 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (96)四、典型案例 (97)案例8.2 (97)第三节 (99)混合金融工具的处理 (99)一、背景情况 (99)二、会计准则的相关规定 (99)三、问题分析与讨论 (100)四、典型案例 (101)案例8.3 (101)第四节 (103)金融资产终止确认 (103)一、背景情况 (103)二、会计准则的相关规定 (104)三、问题分析与讨论 (104)四、典型案例 (105)案例8.4 (105)第五节 (106)发行股份相关的交易费用 (106)一、背景情况 (106)二、会计准则的相关规定 (106)三、问题分析与讨论 (107)四、典型案例 (107)案例8.5 (107)第九章 (109)会计政策、会计估计变更和差错更正 (109)第一节 (109)区分会计估计变更与差错更正 (109)一、背景情况 (109)二、会计准则的相关规定 (109)三、问题分析与讨论 (110)四、典型案例 (110)案例9.1 (110)案例9.2 (111)案例9.3 (112)第二节 (113)会计估计变更的处理 (113)一、背景情况 (113)二、会计准则的相关规定 (114)三、问题分析与讨论 (115)四、典型案例 (115)案例9.4 (115)案例9.5 (116)案例9.6 (116)第十章 (119)财务报表列报 (119)第一节 (119)会计科目的使用与财务报表的列报 (119)一、背景情况 (119)二、会计准则的相关规定 (119)三、问题分析与讨论 (120)四、典型案例 (120)案例10.1 (120)案例10.2 (122)第二节 (124)现金流量的分类 (124)一、背景情况 (124)二、会计准则的相关规定 (124)三、问题分析与讨论 (124)四、典型案例 (125)案例10.3 (125)第十一章 (127)合并财务报表 (127)第一节 (127)合并范围的确定 (127)一、背景情况 (127)二、会计准则的相关规定 (127)三、问题分析与讨论 (129)四、典型案例 (130)案例11.1 (130)案例11.2 (131)案例11.3 (133)案例11.4 (134)第二节 (135)合并抵消调整 (135)一、背景情况 (135)二、会计准则的相关规定 (135)三、问题分析与讨论 (136)四、典型案例 (137)案例11.5 (137)第三节 (138)特殊调整事项 (138)一、背景情况 (138)二、会计准则的相关规定 (139)三、问题分析与讨论 (140)四、典型案例 (140)案例11.6 (140)案例11.7 (141)案例11.8 (142)第十二章 (144)其他 (144)第一节 (144)区分资本化支出与费用化支出 (144)一、背景情况 (144)二、会计准则的相关规定 (144)三、问题分析与讨论 (145)四、典型案例 (146)案例12.1 (146)第二节 (146)政府补助的认定 (146)一、背景情况 (146)二、会计准则的相关规定 (147)三、问题分析与讨论 (147)四、典型案例 (147)案例12.2 (147)第三节 (150)政府补助性质的判断 (150)一、背景情况 (150)二、会计准则的相关规定 (150)三、问题分析与讨论 (150)四、典型案例 (151)案例12.3 (151)案例12.4 (151)第十三章 (153)非经常性损益 (153)第一节 (153)背景情况 (153)第二节 (154)相关规定 (154)一、非经常性损益的定义 (154)二、非经常性损益通常包括的项目 (154)第三节 (155)问题分析与讨论 (155)第四节 (156)典型案例 (156)案例13.1 (156)案例13.2 (157)案例13.3 (157)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。

会计核算中的关联交易处理要点在企业的日常经营活动中，往往会出现关联交易的情况。

关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易，包括关联方之间的销售、采购、借贷等。

由于关联交易的特殊性，会计核算中对其进行处理时需要特别注意以下几个要点。

第一，明确关联关系。

在处理关联交易时，首先要明确交易双方之间的关联关系。

关联关系可以通过股权关系、控制关系、关联方关系等进行确认。

只有明确了关联关系，才能正确处理关联交易。

第二，确定交易价格。

关联交易的一个重要问题就是确定交易价格。

由于关联方之间的交易往往存在利益关系，价格可能存在偏离市场价格的情况。

因此，在确定交易价格时，应该参考市场价格或者进行公允价值评估，确保交易价格公正合理。

第三，披露关联交易。

关联交易的披露是会计核算中的重要环节。

企业应该及时、准确地披露关联交易的相关信息，包括交易金额、交易对象、交易方式等。

披露的目的是为了保证信息的透明度，避免信息不对称，保护利益相关方的权益。

第四，进行关联交易的内部控制。

关联交易容易导致内部控制的松懈，从而增加了企业的风险。

因此，企业在进行关联交易时，应该建立健全的内部控制制度，包括审批流程、风险评估、内部审计等，确保关联交易的合规性和风险控制。

第五，关联交易的会计处理。

关联交易的会计处理需要根据具体情况进行判断。

一般来说，对于关联交易的销售和采购，应该按照市场价格进行确认收入和确认成本。

对于关联交易的借贷，应该按照相关利率进行计息。

此外，还应该注意关联交易对企业财务报表的影响，避免虚增利润或者掩盖亏损的情况。

综上所述，会计核算中的关联交易处理要点包括明确关联关系、确定交易价格、披露关联交易、进行内部控制和关联交易的会计处理。

只有合理处理关联交易，才能保证企业财务信息的真实性和准确性，维护企业的信誉和声誉。

因此，企业在日常经营中应该高度重视关联交易的处理，建立健全的管理制度，确保关联交易的合规性和风险控制。

关联交易的会计处理近年来，随着全球经济的快速发展，企业之间的关联交易日益增多。

关联交易是指具有相互关系的企业之间进行的商品购销、资金拆借、服务提供等交易活动。

然而，这些关联交易往往涉及到关联方之间的利益关系，因此在会计处理上需要特别关注，以确保信息的真实性、准确性和公正性。

1. 关联交易的界定与特征关联交易的界定主要与企业间的关系有关，包括控制关系、共同控股关系、关联人关系等。

特点上, 关联交易往往具有以下几个方面的特征：交易各方之间存在互相影响、互相依赖的关系；关联交易价格可能存在偏离市场价格的情况；关联交易往往存在隐藏风险和利益输送的可能。

2. 关联交易的会计处理原则关联交易的会计处理原则主要包括公允原则、真实和完整原则、上市公司会计准则等。

公允原则要求关联交易的价格应当合理，与市场价格相一致，不能偏离市场价格。

真实和完整原则要求在会计处理中要客观、准确地显示关联交易的实质和经济实际。

上市公司会计准则则对上市公司进行了特殊规定，包括披露要求和审计要求等。

3. 关联交易的会计处理方法关联交易的会计处理方法主要包括公允价值法、成本法、权益法等。

公允价值法适用于可以通过参照市场价格或其他可靠估价方法来确定交易价格的情况。

成本法适用于交易价格无法准确估计的情况，采用成本作为会计核算的基础。

权益法适用于企业之间存在控制关系、共同控股关系的情况，通过对被投资方股权所占比例进行核算。

4. 关联交易披露的要求关联交易的披露是保证会计信息透明度和真实性的重要手段。

上市公司应按照相关法律法规和会计准则的要求，对关联交易的性质、金额、条件等进行详细披露。

同时，相关方应及时向独立董事、监事会等进行披露，并做到信息的公正、准确、完整。

这样有助于投资者和公司管理层全面了解关联交易的情况。

5. 关联交易的风险控制关联交易往往存在一定的风险，包括利益输送风险、内幕交易风险、关联方借款风险等。

为了控制关联交易所带来的风险，公司应建立健全的内部控制体系，加强对关联交易的监督和审计。

【致同解读】证监会《监管规则适用...2020年11月13日，证监会发布了《监管规则适用指引——会计类第1号》，内容涉及股权投资、企业合并、股份支付、金融工具、收入、非经常性损益等26类、53个具体问题。

会计类监管规则适用指引并非对会计准则的解释，而是针对具体问题如何执行会计准则的指导性意见，旨在推进会计准则在资本市场的有效、一致执行。

监管指引自发布之日起施行。

《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（第1至8期）同时废止。

该指引中涉及的具体问题大多数在证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》相关案例中提及。

本期微信为《监管规则适用指引——会计类第1号》提示第七期，主要介绍了该指引中金融工具、债务重组及权益性交易等6类、6个具体问题的解读情况，具体如下：序号问题大类上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）1-17 区分合同负债和金融负债案例6-16购物网站授予客户奖励积分相关的负债应确认为合同负债还是金融负债（第365页）1-18 风险投资机构对联营企业或合营企业投资的分类案例2-15指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的相关问题（第115页）1-19 嵌入衍生工具的分拆与计量案例2-10 现金流量套期关系的指定及套期有效性测试（第91页）1-20 债务重组收益的确认案例8-01 破产重整的收益确认时点（第398页）1-21 资产负债表日后事项的会计影响案例8-02资产负债表日后的债务重组（第402页）1-22 权益性交易案例8-07以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理（第423页）、案例8-12特殊关联交易涉及的“资本性投入”（第436页）1-17 区分合同负债和金融负债监管原文根据收入准则和金融工具准则的相关规定，企业已收或应收客户对价而承担的应向客户转让商品的义务构成合同负债；企业承担的不可避免的向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务构成金融负债。

企业合并会计核算案例分析【会计实务经验之谈】案例(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。

6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。

收购前，甲公司与A公司之间不存在关联关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。

(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响;当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50000万元。

至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。

甲公司和C公司之间还发生过其他交易。

C公司2012年度实现净利润100000万元。

假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。

(4)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成相关手续。

①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元，D公司投资20000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。

按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。

②2012年11月30日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。

F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。

12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。

假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。

关联交易的会计处理及其相关问题浅析关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易，包括关联企业、关联个人以及控制、被控制、共同控制企业等。

由于关联交易的特殊性，其会计处理和相关问题也较为复杂。

本文将对关联交易的会计处理及其相关问题进行浅析。

关联交易的会计处理主要包括以下几个方面：1. 关联交易的确认：关联交易必须以公允价值进行确认，不得以成本计量。

公允价值是指在交易当时可以获得或支付的金钱或货币资金金额。

关联交易涉及的货币资金应按市场利率进行计算。

2. 关联交易的报告：关联交易需要在财务报表中单独列示，并注明与关联方的关系、交易的性质、金额和其他重要信息。

应披露关联交易的基础和条件、执行方式以及相关的控制措施。

3. 关联交易的调整：如果关联交易涉及的价格和条件与独立市场交易不同，应进行相应的调整。

调整的具体办法可采用市场定价、成本加酬金和比较市场法等。

1. 关联交易的合理性：关联交易的存在可能导致公司资源的过度调用、转移利润和逃避税收等问题。

审计人员需要对关联交易的合理性进行审查，保证交易是基于正常经济活动，并符合以公平和公正为原则的会计原则。

2. 关联交易的信息披露：由于关联交易具有一定的风险，相关的信息披露也尤为重要。

企业应按照会计准则的规定，对关联交易进行详细的披露，以提供给投资者和其他利益相关方有关公司关联交易的真实情况和风险。

3. 关联交易的审计：关联交易的审计是会计师事务所对公司财务报表进行审计时需要关注的重点。

审计人员需要对关联交易的公允价值、交易条件等进行审计，并评估其对财务报表的影响。

4. 关联交易的税务处理：关联交易涉及到税务问题，如企业所得税、增值税等。

税务部门需要对关联交易进行审查，防止利用关联交易进行避税行为。

关联交易的会计处理及其相关问题需要企业和审计机构等各方共同关注和解决。

企业应遵守相关的会计准则和规定，确保关联交易的公平性和合法性。

审计机构应加强对关联交易的审计工作，提高审计质量和效益。

关联交易的会计处理及其相关问题浅析作者：黄德强黄后援来源：《中国集体经济》2019年第27期摘要：我国《企业会计准则第36号-关联方披露》不涉及关联交易的计量问题。

一般认为，关联方之间的交易和非关联方之间的交易，二者从权利、义务及法律后果上看并没有本质区别，因此，对关联方交易和非关联方交易应按照同样的方法确认。

但关联交易涉及面广，极具特殊性，其会计处理应根据交易的经济实质（包括公允性）判断，界定是否为权益性交易。

权益性交易原则要求将其会计处理影响计入资本公积，不计入当期损益。

文章从个别财务报表主体和合并财务报表主体的角度出发，对关联交易和事项会计处理中的问题加以探讨，提出进一步规范的建议。

关键词：关联交易;会计处理;权益性交易原则关联交易因为关联方关系的存在，可能导致交易不具有商业实质和不公允。

关联交易对企业财务状况和经营成果的影响是否进行了正确的会计处理，披露是否充分、恰当，是关联交易公允性问题的重要方面。

应根据交易的经济实质（包括公允性）判断，对一般关联交易按照与非关联方之间的交易的原则进行会计处理，对具有权益性交易性质的关联交易，仅把公允价值的影响计入损益，实际交易价格与公允价值之间的差额计入资本公积，不计入当期损益。

同一交易或事项，在个别财务报表和合并财务报表层面，依据不同的会计原则，处理可能不同。

本文从个别财务报表主体和合并财务报表主体的角度出发，对关联交易和事项会计处理中的问题加以探讨，提出进一步规范的建议。

一、关联交易会计核算存在的问题（一）对交易对方身份的识别和关联关系性质的判定存在困难站在本企业或本集团角度，关联交易是基于交易对方身份的特定关系，如没有投资或控制的关系即不会发生。

因此，对交易或事项进行分析和判断时，应注重交易对方身份的分析。

有观点认为，与所有者以所有者身份的交易是权益性交易，与所有者以普通交易者身份的交易是日常交易。

在经济活动中，关联交易具有二重性，其可以节约交易成本、降低交易风险、优化资源配置、提高市场协同能力、实现利润最大化，也常被利用来操纵利润、占用资金、侵犯中小股东利益、牟取不当利益。

关联交易的会计处理及其相关问题浅析摘要：我国《企业会计准则第36号-关联方披露》不涉及关联交易的计量问题。

一般认为，关联方之间的交易和非关联方之间的交易，二者从权利、义务及法律后果上看并没有本质区别，因此，对关联方交易和非关联方交易应按照同样的方法确认。

但关联交易涉及面广，极具特殊性，其会计处理应根据交易的经济实质（包括公允性）判断，界定是否为权益性交易。

权益性交易原则要求将其会计处理影响计入资本公积，不计入当期损益。

文章从个别财务报表主体和合并财务报表主体的角度出发，对关联交易和事项会计处理中的问题加以探讨，提出进一步规范的建议。

关键词：关联交易;会计处理;权益性交易原则关联交易因为关联方关系的存在，可能导致交易不具有商业实质和不公允。

关联交易对企业财务状况和经营成果的影响是否进行了正确的会计处理，披露是否充分、恰当，是关联交易公允性问题的重要方面。

应根据交易的经济实质（包括公允性）判断，对一般关联交易按照与非关联方之间的交易的原则进行会计处理，对具有权益性交易性质的关联交易，仅把公允价值的影响计入损益，实际交易价格与公允价值之间的差额计入资本公积，不计入当期损益。

同一交易或事项，在个别财务报表和合并财务报表层面，依据不同的会计原则，处理可能不同。

本文从个别财务报表主体和合并财务报表主体的角度出发，对关联交易和事项会计处理中的问题加以探讨，提出进一步规范的建议。

一、关联交易会计核算存在的问题（一）对交易对方身份的识别和关联关系性质的判定存在困难站在本企业或本集团角度，关联交易是基于交易对方身份的特定关系，如没有投资或控制的关系即不会发生。

因此，对交易或事项进行分析和判断时，应注重交易对方身份的分析。

有观点认为，与所有者以所有者身份的交易是权益性交易，与所有者以普通交易者身份的交易是日常交易。

在经济活动中，关联交易具有二重性，其可以节约交易成本、降低交易风险、优化资源配置、提高市场协同能力、实现利润最大化，也常被利用来操纵利润、占用资金、侵犯中小股东利益、牟取不当利益。

上市公司执行企业会计准则案例解析之一特殊关联交易涉及的“资本性投入”特殊关联交易涉及的“资本性投入”作者：中国证券监督管理委员会会计部第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。

为从根本上杜绝通过非公允的关联方交易随意调节利润的行为，财政部曾经在2001年发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(财会[2001]64号)，中国证监会也有针对性地加强了对上市公司相关行为的约束，从而基本上遏制了通过非公允关联方交易操纵利润的现象。

随着新会计准则自2007年开始实施，同原会计准则配套的文件，包括财会[2001]64号等文件均不再执行。

按原会计准则，除超过一定限额的关联方交易损益不能确认外，一般情况下非货币性资产交换和债务重组也不涉及损益确认，而按照2006年2月15日颁布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的规定，一般情况下，非货币性资产交换应视同旧资产的出售和新资产的购入，在换出资产出售过程中要确认损益；债务重组交易中，债务人被豁免的部分要计入当期损益。

由于新旧会计准则的上述差异，执行新会计准则之初，市场中出现了部分上市公司的控股股东通过向上市公司直接或间接的捐赠(以下简称“股东捐赠行为”)来输送利润的交易事项，其中尤以濒临暂停上市的*ST公司为甚。

除此之外，通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润也是部分公司包装业绩的主要手段。

股东捐赠行为的表现形式主要包括:1.控股股东或其关联方向上市公司捐赠现金或其他实物资产。

2.控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产。

3.控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务。

4.在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易。

针对上述利益输送行为，财政部在2008年年底发布了财会函[2008]60号，规定企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入资本公积。

深入研究企业关联方交易的会计处理关联方交易是指在企业内部发生的、由于股权或经营管理关系而形成的各项经济交易。

由于关联方交易具有一定的特殊性和敏感性，其会计处理方式需要特别关注。

本文将深入研究企业关联方交易的会计处理，为读者提供一些有关该方面的基本知识和实践操作建议。

1. 关联方交易的特点及意义在深入研究企业关联方交易的会计处理之前，我们需要先了解关联方交易的特点及其意义。

1.1 特点（1）关联性：关联方交易是在企业内部进行的，涉及到直接或间接的股权或经营管理关系。

（2）特殊性：关联方交易往往具有不同于普通交易的特殊性，可能存在潜在的利益输送或利益损失问题。

1.2 意义（1）风险控制：关联方交易可能导致企业面临风险，合理的会计处理可以帮助企业及时发现、评估和控制风险。

（2）合规性要求：关联方交易在许多国家和地区都受到法律法规的限制和监管，良好的会计处理可以帮助企业确保合规性。

2. 关联方交易的会计处理原则在处理关联方交易时，我们应当遵循一定的会计处理原则，以确保准确反映交易的真实性和公正性。

以下是一些常用的会计处理原则：2.1 领先原则领先原则要求将关联方交易的会计处理按照事前确定的原则进行，而不是事后调整。

这样可以确保交易的真实性和公正性，并减少人为干预和操纵的可能性。

2.2 公允原则公允原则要求将关联方交易的会计处理基于公允价值进行。

如果关联方交易的价格或条件与市场上同类交易相比存在较大差异，应当进行适当调整，以反映公允价值。

2.3 一致原则一致原则要求在会计处理关联方交易时，应当与同一类型的普通交易保持一致。

这意味着，关联方交易的会计处理应当按照与普通交易相同的会计原则和政策进行。

3. 关联方交易的具体会计处理实际的关联方交易会计处理涉及到多个方面，包括确认、计量、披露等。

以下是一些常见的关联方交易的具体会计处理方法：3.1 交易确认当关联方交易符合确认条件时，应当将其确认为相关的收入或支出。