2018版初级会计实务-交易性金融资产(ppt文档)

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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。

（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。

初级会计实务技巧交易性金融资产引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，包括股票、债券、外汇等。

在会计实务中，准确地处理和计量交易性金融资产是非常重要的。

本文将介绍初级会计实务中处理交易性金融资产的一些技巧和方法。

理解交易性金融资产在处理交易性金融资产之前，我们首先需要对交易性金融资产有一个清晰的理解。

交易性金融资产有以下两个主要特点：1.短期获利：企业购买交易性金融资产主要是为了在短期内获得资本收益，而不是长期持有。

2.高流动性：交易性金融资产可以快速转换为现金，以应对企业的短期资金需求。

会计核算处理在会计核算处理中，交易性金融资产主要按照公允价值计量，并根据公允价值变动的情况来确认盈亏。

记账处理交易性金融资产的购入和出售需要进行相应的记账处理。

下面是一些常见的会计分录示例：1.购入交易性金融资产：借方（资产）贷方（银行存款、应付账款等）交易性金融资产银行存款（或应付账款）2.出售交易性金融资产：借方（银行存款、应收账款等）贷方（收入）银行存款（或应收账款）收入公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是非常重要的一步，它反映了当前市场的价格。

在进行公允价值计量时，需要注意以下几点：1.定期公允价值评估：交易性金融资产的公允价值应定期进行评估，并作为会计核算的依据。

2.易于获取市场价格：如果交易性金融资产的市场价格不易获取，可以采用类似的金融资产的市场价格作为参考。

3.公允价值变动确认：根据公允价值的变动，确认盈亏并计入损益表。

其他技巧和注意事项除了上述会计核算处理外，还有一些其他的技巧和注意事项需要了解：1.投资标的选择：在购买交易性金融资产时，需要仔细选择符合自身风险承受能力和收益要求的投资标的。

2.风险管理：交易性金融资产的价格波动较大，需要采取相应的风险管理措施，如止盈止损等。

3.备注披露：在财务报表中，需要充分披露交易性金融资产的相关信息，如市值变动、投资收益等。

总结初级会计实务中处理交易性金融资产需要准确的会计核算处理和及时的公允价值计量。

（一）交易性金融资产1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收股利/应收利息【支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息】贷：银行存款等2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：银行存款等贷：应收股利【现金股利】应收利息【债券利息】3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】贷：投资收益4.交易性金融资产的期末计量借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【公允价值上升】【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。

5.出售交易性金融资产（1）教材的处理方法：借：银行存款等【实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动】投资收益【差额，也可能在借方】同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益【或作相反分录】（2）变通后的处理方法借：银行存款等【实际收到的金额】公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动】投资收益【差额，也可能在借方】（二）持有至到期投资1.持有至到期投资的取得借：持有至到期投资——成本【面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资——利息调整【倒挤的差额，也可能在贷方】贷：银行存款等【说明】交易费用不单独进行处理，倒挤记入“持有至到期投资——利息调整”中。

2.持有至到期投资的利息调整和利息收入资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理：（1）分期付息、一次还本：借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【差额，也可能在借方】（2）到期时一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【差额，也可能在借方】3.持有至到期投资的处置借：银行存款等【实际收到的金额】持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本【面值】——利息调整【也可能在借方】——应计利息投资收益【倒挤差额，也可能在借方】（三）可供出售金融资产1.可供出售金融资产的取得（1）股票等权益工具投资：借：可供出售金融资产——成本【公允价值＋交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款等（2）债券投资：借：可供出售金融资产——成本【面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在贷方】贷：银行存款等2.在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利（权益工具）借：应收股利贷：投资收益借：银行存款等贷：应收股利3.在持有期间资产负债表日计算利息（债务工具）（1）分期付息、一次还本：借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在借方】（2）到期时一次还本付息：借：可供出售金融资产——应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在借方】4.资产负债表日公允价值发生变动借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益【公允价值高于其账面余额的差额】【说明】如果公允价值低于其账面余额（暂时性波动），则作相反的会计分录。

K2MG-E《专业技术人员绩效管理与业务能力提升》练习与答案初级会计实务技巧：[1]交易性金融资产例题：2008年1月8日，甲购入丙发行的债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率4%。

上年债券利息于下年初支付。

甲将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

2008年2月5日，甲收到该笔债券利息50万元。

2009年初，甲收到债券利息100万元。

遭遇这样的题目的时候我们需要注意一下两点。

看时间，1月8日，7月1日发行。

我们的账务处理就是2008年后的账务处理，其他时间不管。

在看交易的时间，分别是2月5日，2009年初，三个时间，因此我们账务处理的时间便是三个。

但是，我们必须知道年末的时候有个资产负债表日，因此，真正我们做题的时候是四个时间。

看支付，这里支付的价款包括2600万+30万交易费。

而后分别是50W和100W。

分析的差不多了，我们来做实务处理1月8日，借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款263000002月5日收到利息借：银行存款500000贷：应收利息5000002008年资产负债表日借：应收利息1000000贷：投资收益10000002009年初收到利息借：银行存款1000000贷：应收利息1000000这样，交易性金融资产的题就处理完了，当然实务中的题目会比该类题目有所困难，但是，其分析的过程类似。

怎样开展企业和员工生涯规划生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。

该定义是由美国国家生涯发展协会（NationalCareerDevelopmentAssociation）提出，是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。

生涯规划的概念生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。

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交易性金融资产1.取得
4.出售交易性金融资产
借：其他货币资金（实际收到的售价净额）
贷：交易性金融资产--成本
--公允价值变动（或借方）
投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）
5.转让金融商品应交增值税
（1）转让金融资产当月月末
①产生转让收益时，则按应纳税额；
借：投资收益等
贷：应交税费--转让金融商品应交增值税
②产生转让损失时，则按可结转下月抵扣税额
借：应交税额--转让金融商品应交增值税
贷：投资收益等
提示：交易性金融资产相关业务影响营业利润的科目。

【章节考点】2018年安徽初级会计实务章节详解：交易性金融资产2018年初级会计资格考试预计在5月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

第四节存货一、存货的内容、成本的确定和计价方法(一)存货的内容存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

(二)存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.存货的加工成本存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。

(三)发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。

如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。

第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。