初级会计职称《初级会计实务》知识点：交易性金融资产

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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。

（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。

第二节　交易性金融资产导入“其他货币资金——存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

购买时：借： 交易性金融资产等　贷：其他货币资金——存出投资款考点：交易性金融资产（★★★）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第 222018号——金融工具确认和计量》（ ）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以 为目的赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）/ （实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付应收股利 应收利息息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（发生的交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）　贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的 以及手续费、佣金、相关税费不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本其他必要支出， 等与交易不直接相关的费用。

2-2121961A 【教材例 】假定 × 年 月 日，甲公司从上海证券交易所购入 上市公司股票 股，支付价款 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相100000010000000600000250001500关交易费用 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

甲公司应编制如下会计分录：（ ） × 年 月 日，购买 上市公司股票时：121961AA9400000借：交易性金融资产—— 上市公司股票——成本　 应收股利 600000　贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（ ） × 年 月 日，支付相关交易费用时：221961A25000借：投资收益—— 上市公司股票 应交税费——应交增值税（进项税额） 1500　贷：其他货币资金——存出投资款 26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款 360000010000010000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相关交易费用 元，600取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。

第三节交易性金融资产企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他地方收取现金或其他金融资产的合同权利二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债合同权利三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的资深权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金。

二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目“交易性金融资产”核算企业分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其中包括债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

借方：金融资产的取得成本、资产负债日其公允价值高于账面余额的差价，以及出售金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额“公允价值变动损益”核算交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失（还未交易）借方（不好）：资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额贷方（好）：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额“投资收益”核算持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失（取得、实现）借方（不好）：取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产发生的投资损失贷方（好）：取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益（二）取得交易性金融资产取得交易性金融资产时，应当按照取得时公允价值作为其初始入账金额。

2020年初级会计实务考点试题：交易性金融资产含答案【例题·单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元)，另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。

不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为()元。

(2019年)A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000【答案】D【解析】交易性金融资产的入账成本=3600000-100000=3500000(元)。

购入时分录如下：借：交易性金融资产——成本3500000应收股利100000投资收益10000应交税费——应交增值税(进项税额)600贷：银行存款等3610600【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款600万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账金额为()万元。

(2018年)A.603B.591C.600D.588【答案】D【解析】交易性金融资产应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额;取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

该项交易性金融资产的入账金额=600-12=588(万元)。

会计分录为：借：交易性金融资产——成本588应收利息12投资收益3应交税费——应交增值税(进项税额)0.18贷：其他货币资金等603.18【例题·单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。

《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售皇天不负有心人，勤于练习，最终肯定能考到好的成绩的！下面店铺为大家整理了2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售，希望能帮到大家！【内容导航】：（一）计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：（二）计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：（三）计算处置时的投资收益：（四）计算处置时对损益(利润)的影响：【所属章节】：本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第三节交易性金融资产的内容。

【知识点】：交易性金融资产的出售第三节交易性金融资产交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

会计分录：借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动(或借方)投资收益(差额，或借方)借：公允价值变动损益(或贷方)贷：投资收益(或借方)【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。

【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。

所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。

(2)计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=(-购入时交易费用)+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额)=-150+500+600+400=1350(元)或：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=总的现金流入3500(500+200×15)-总的'现金流出2150(200×10+150)=1350(元)(3)计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：持有该交易性金融资产对损益(利润)=(-购入时交易费用)+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额)=-150+400+500+600=1350(元)说明：借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目，此分录属于损益的此增彼减。

专题三交易性金融资产▲▲▲一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。

二、交易性金融资产的会计处理【案例导入1－1】【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。

【答案解析】①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②5月1日，购入股票：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金——存出投资款305.3③5月6日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20【资料二】6月30日，每股市价为25元。

【答案解析】6月30日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。

【答案解析】①10月3日，宣告分红时：借：应收股利贷：投资收益1515②10月25日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款15贷：应收股利15【资料四】12月31日，每股市价为19元。

2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。

【答案解析】①12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60②2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280【资料五】测算出售时的增值税税额。

①转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6％）×6％＝（170－300）÷（1＋6％）×6％＝－7.3585（万元）②分录如下：借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585【案例导入1－2】【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6％，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。

初级职称《初级会计实务》知识点：交易性金融资产交易性金融资产核算应设置的会计科目企业设置“交易性金融资产—成本、公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、持有、出售等业务。

一般情况下，买股票用“其他货币资金”账户，买债券用“银行存款”账户。

“公允价值变动损益”和“投资收益”都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。

交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

记入“交易性金融资产——成本”科目。

★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

交易性金融资产的持有1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

若持有期间为盈利，则会计处理为：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动借：公允价值变动损益贷：投资收益。

第三节交易性金融资产（★）一、金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类。

二、交易性金融资产相关规定概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

会计处理取得时企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

持有期间①持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或计算的利息收入，应当计入投资收益。

②资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

处置时出售时，应当将取得的价款与交易性金融资产账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

【例12】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：（1）2014年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：其他货币资金——存出投资款100.2（2）2014年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8（未实现收益）（3）2015年1月15日处置，收到110万元借：其他货币资金——存出投资款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10（已实现收益）【2013年试题.单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。

初级会计职称《会计实务》知识点：交易性金融资产交易性金融资产【提示】本节将本教材中涉及到的所有金融资产包括长期股权投资汇总一起做总结说明，以方便考生理清思路和学习。

讲授思路：在讲解具体的核算之前，先把本书中所有的金融资产含长期股权投资进行归类，之后讲解具体核算。

金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。

一、金融资产包括的内容和金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。

取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)交易性金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产;(5)长期股权投资。

(一)交易性金融资产(核算科目：交易性金融资产)1.取得该资产的目的主要是为了短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等)。

2.属于衍生工具。

【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。

(二)持有至到期投资(核算科目：持有至到期投资)持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。

(国债、企业债券、金融债券等)(1)到期日固定、回收金额固定或可确定;(2)有明确意图持有至到期;(3)有能力持有至到期。

“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。

(三)贷款和应收款项(初级考试仅仅涉及概念与计算无关)(核算科目：贷款、应收账款、应收票据等)贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

【提示】活跃市场中无报价无公允。

(四)可供出售金融资产(核算科目：可供出售金融资产)可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产、长期股权投资。

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。

交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。

首先，交易性金融资产的确认。

企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。

确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。

其次，交易性金融资产的计量。

交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。

公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。

再次，交易性金融资产的转移和再分类。

企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。

例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。

最后，交易性金融资产的减值准备。

企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。

减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。

需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。

此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。

综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。

只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。

初级会计职称《会计实务》考点习题：交易性金融资产含答案【单选题】某公司于2018年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，作为交易性金融资产核算，每股价格为11元，另支付交易费用10 000元，交易费用增值税600元。

3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2018年3月31日该公司正确的会计处理是()。

A.借：应收股利150 000贷：投资收益150 000B.借：交易性金融资产——公允价值变动140 000贷：公允价值变动损益140 000C.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000贷：投资收益150 000D.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000考法2：持有期间公允价值波动的会计处理;持有期间公允价值变动金额的计算;『正确答案』D『答案解析』3月5日买入交易性金融资产，初始入账成本的金额=11×150 000=1 650 000，3月31日，交易性金融资产公允价值=12×150 000=1 800 000，差额150 000计入当期损益。

交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，公允价值高于账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。

【单选题】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，出售前该金融资产的账户余额为2 800万元(其中成本明细2 500万元，公允价值变动明细300万元)，应缴纳的增值税28.3万元，假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。

A.171.7B.-200C.500D.-500『正确答案』A『答案解析』投资收益=3 000-2 800-28.3=171.7(万元)。

考法3：计算出售时影响的投资收益(营业利润);注意：售价与交易性金融资产账面价值之差，再减去转让增值税;【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元(其中：成本190万元，公允价值变动明细科目贷方20万元)，应缴纳的增值税0.57万元，出售该交易性金融资产确认的投资收益为()万元。

初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产初级会计职称考试报名时间已经公布，很多同学开始复习，下面是由店铺为你精心编辑的初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产，欢迎阅读！交易性金融资产学习要求：掌握交易性金融资产的核算本节具体内容：一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产核算所涉及的账户为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

1、“交易性金融资产”――资产类科目①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。

公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

是会计计量的一种属性。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)等进行明细核算。

交易性金融资产借贷①交易性金融资产的取得成本①资产负债表日公允价值低于账面余额的差额②资产负债表日公允价值高于账面余额②出售交易性金融资产时结转的成本的差额③出售交易性金融资产时结转的③出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损失公允价值变动收益余额：企业期末持有的交易性金融资产的公允价值2、公允价值变动损益――损益类科目①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的`公允价值低于账面余额的差额④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

第二节 交易性金融资产导入“其他货币资金——存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

购买时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款考点：交易性金融资产（★★★）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

【教材例2-21】假定2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

甲公司应编制如下会计分录：（1）2×19年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 9400000应收股利 600000贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（2）2×19年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金——存出投资款 26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。