2018年初级会计实务交易性金融资产变化

《初级会计实务》练习——交易性金融资产您的部门： [单选题] *○19级财升1班一、单选题（20分）1．下列属于公允价值计量属性应用范围的有（）。

[单选题] *A.存货资产减值条件下的后续计量B.盘盈固定资产的计量C.交易性金融资产的期末计量(正确答案)D.对未来现金流量以恰当的折现率进行折现的价值2.A公司于2018年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元(含已宣告但尚未发放的现金股利1元)，另支付相关费用2万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。

[单选题] *A.802B.800(正确答案)C.1000D.10023.企业持有交易性金融资产期间应取得的现金股利和利息时，应贷记的科目是（）。

[单选题] *A．财务费用B．投资收益(正确答案)C．交易性金融资产D．应收股利或应收利息4.2019年3月20日，购买甲公司股票100万股，每股9元(含已宣告但未发放的现金股利0.5元)，另支付手续费5万元。

5月20日，收到甲公司按每10股派1元的现金股利。

6月30日该股票公允价值每股10元。

7月8日以10.5元出售该股票，共盈利（）万元。

[单选题] *A.210B.195C.205(正确答案)D.1555.2019年3月30日购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产。

购买日的公允价值为600万元。

另支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，6月30日该股票市价为550万元，则该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

[单选题] *A.550(正确答案)B.575C.585D.6106.购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，共支付103万元，其中包含已宣告发放的现金股利2.5万元及交易费用0.5万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

[单选题] *A.103B.100(正确答案)C.102D.1057. 企业通过证券公司购入上市公司股票，收到被投资单位分配的现金股利，贷记“应收股利”科目的同时应借记的会计科目是（）。

交易性金融资产第2课时二、交易性金融资产的账务处理（四）交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

会计分录：借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（差额，或借方）借：公允价值变动损益（或贷方）贷：投资收益（或借方）【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。

【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。

所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。

【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。

假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。

（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=出售价款-取得时的成本=3000-2500=500（万元）。

借：其他货币资金—存出投资款3000 贷：交易性金融资产—成本2500—公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益300【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。

A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记“其他货币资金—存出投资款”等，贷记“应收利息”，而不是计入当期损益，选项C错误。

交易性金融资产
主要内容
概念；账务处理．
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。

本节只涉及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和账务处理。

一、内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、账务处理
注释：公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

（一）设置的科目：
（1）交易性金融资产--成本
--公允价值变动
（2）公允价值变动损益
（3）投资收益
（二）交易性金融资产的取得
（三）交易性金融资产的持有
1、利息或股利
现金股利和利息两种情况：
（1）购买时价款中所包含的
（2）持有期间获得的。

2、期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

（四）交易性金融资产的出售
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

【章节考点】2018年安徽初级会计实务章节详解：交易性金融资产2018年初级会计资格考试预计在5月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

第四节存货一、存货的内容、成本的确定和计价方法(一)存货的内容存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

(二)存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.存货的加工成本存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。

(三)发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。

如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。

2018《初级会计实务》知识点(183) 【知识点】：可供出售金融资产的出售
(四)可供出售金融资产的出售
企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。

如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

1. 如果是股票投资
借：其他货币资金一存出投资款等
贷：可供出售金融资产—成本
—公允价值变动(或借方)
应收股利(出售时尚未收取的现金股利)
投资收益(差额，或借方)
同时：
借：其他综合收益(或贷方)
贷：投资收益(或借方)
2. 如果是债券投资
借：其他货币资金一存出投资款等
贷：可供出售金融资产—成本
—公允价值变动(或借方)
—应计利息(到期一次还本付息债券)
—利息调整(或借方)
应收利息(分期付息债券，尚未领取的已到付息期的利息) 投资收益(差额，或借方)
同时：
借：其他综合收益(或贷方)
贷：投资收益(或借方)
【总结1】金融资产初始计量及后续计量。

初级会计职称《会计实务》考点习题：交易性金融资产含答案【单选题】某公司于2018年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，作为交易性金融资产核算，每股价格为11元，另支付交易费用10 000元，交易费用增值税600元。

3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2018年3月31日该公司正确的会计处理是()。

A.借：应收股利150 000贷：投资收益150 000B.借：交易性金融资产——公允价值变动140 000贷：公允价值变动损益140 000C.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000贷：投资收益150 000D.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000考法2：持有期间公允价值波动的会计处理;持有期间公允价值变动金额的计算;『正确答案』D『答案解析』3月5日买入交易性金融资产，初始入账成本的金额=11×150 000=1 650 000，3月31日，交易性金融资产公允价值=12×150 000=1 800 000，差额150 000计入当期损益。

交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，公允价值高于账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。

【单选题】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，出售前该金融资产的账户余额为2 800万元(其中成本明细2 500万元，公允价值变动明细300万元)，应缴纳的增值税28.3万元，假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。

A.171.7B.-200C.500D.-500『正确答案』A『答案解析』投资收益=3 000-2 800-28.3=171.7(万元)。

考法3：计算出售时影响的投资收益(营业利润);注意：售价与交易性金融资产账面价值之差，再减去转让增值税;【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元(其中：成本190万元，公允价值变动明细科目贷方20万元)，应缴纳的增值税0.57万元，出售该交易性金融资产确认的投资收益为()万元。

2018《初级会计实务》知识点(101)第七节可供出售金融资产可供出售金融资产的账务处理(三)可供出售金融资产的持有会计处理主要有三个方面：其一是在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利;其二是在资产负债表日反映其公允价值变动;其三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

【提示】“其一”和“其二”是两条并行的线，即确认利息收入和公允价值变动分别处理。

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

借：应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】持有至到期投资—应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】差额:持有至到期投资—利息调整【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。

【举例3】2013年年初，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为可供出售金融资产，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5.16%，每年年末付息，到期还本。

【答案】2013年初购入该债券时：借：可供出售金融资产——成本100贷：银行存款95可供出售金融资产——利息调整 5每年利息收益计算过程如下：借：应收利息③可供出售金融资产——利息调整②-③贷：投资收益②收到利息时：借：银行存款③贷：应收利息③2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

期末公允价值高于其账面余额时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益期末公允价值低于其账面余额时：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动【例题·判断题】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。

交易性金融资产的确认和计量例题剖析甲企业为上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。

2018年有关业务如下：①2018年1月5日，甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产核算，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2017年1月1日。

取得时支付的价款为2060万元（其中包含已到付息期但尚未领取的2017年下半年的利息60万元），另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万元。

③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元。

④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息。

⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元。

⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息。

⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万元。

⑧2018年8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。

要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录（金额以“万元”为单位）。

并计算该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益。

解答过程①2018年1月5日，取得交易性金融资产应交增值税进项税额=40×6%=2.4（万元）借：交易性金融资产——成本2060 投资收益40应交税费——应交增值税（进项税额） 2.4贷：其他货币资金——存出投资款2102.4 ②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万元借：其他货币资金——存出投资款60 贷：投资收益60③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元借：交易性金融资产——公允价值变动140 贷：公允价值变动损益140④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30 贷：投资收益30⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元借：公允价值变动损益240 贷：交易性金融资产——公允价值变动240⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30 贷：投资收益30⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万元借：其他货币资金——存出投资款60贷：应收利息60⑧2018年8月15日，将该债券处置借：其他货币资金——存出投资款2400交易性金融资产——公允价值变动100贷：交易性金融资产——成本2060投资收益440 同时：借：投资收益100贷：公允价值变动损益100 转让金融商品应交增值税=（2400-2060）÷（1＋6%）×6%＝19.25（万元）借：投资收益19.25 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税19.25 综合以上分录，该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益=440－100－19.25＝320.75（万元）。

2018初级会计职称实务真题解析（二）一、单项选择题（下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

本类题共36分，每小题1.5分。

多选、错选、不选均不得分。

）1．年偿债基金系数的倒数是（）。

A．年金终值系数B．复利现值系数C．复利终值系数D．年金现值系数1．【答案】A。

解析：年偿债基金系数和普通年金终值系数互为倒数；偿债基金和普通年金终值互为逆运算。

2．下列不会引起期末存货价值发生变化的是（）。

A．已经入库但未收到发票的原材料B．销售收入未确认的发出商品C．已收到发票账单，并付款的在途物资D．已确定收入但还未发出的商品2．【答案】B。

解析：已经入库但未收到发票的原材料，应借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初再用红字予以冲回，故会增加期末存货价值，选项A错误；销售收入未确认的发出商品，应借记“发出商品”，贷记“库存商品”，不会影响期末存货价值，选项B正确；已收到发票账单，并付款的在途物资，应借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等，故会增加期末存货价值，选项C错误；已确定收入但还未发出的商品，确认收入的同时需要结转成本，应借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”，故会减少期末存货价值，选项D错误。

3．某公司主营业务收入60万，其他业务收入10万，营业外收入5万。

该公司营业收入是（）。

A．65B．75C．70D．603．【答案】C。

解析：营业收入=主营业务收入+其他业务收入=60+10=70（万元）。

4．某企业的毛利率为15%，月初成本是600万元，本月购入成本1400万元。

销售收入1600万元。

月末库存商品的成本是（）万元。

A．640B．400C．1760D．13604．【答案】A。

解析：月末库存商品的成本=期初库存商品成本+本月购入成本-本月销售成本=600+1400-1600×（1-15%）=640（万元）。

5．A上市公司2017年1月1日所有者权益构成情况下：股本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润400万元。

2018 年初级会计实务重点题简答题1、京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。

假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

2007 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 1 月1 日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。

当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000 万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000 万元，资本公积1900 万元，盈余公积600 万元，未分配利润500万元。

在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

⑵6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日存入银行。

甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

⑶7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9 万元，款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B 产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(4) 12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20 万元的坏账准备。

(5) 4 月12 日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300 万元；4 月20 日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。

甲公司2007年度利润表列报的净利润为400 万元。

要求：编制京雁公司2007年12月31 日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

多选题2、成本计算分批法的特点是() 。

A. 产品成本计算期与产品生产周期基本一致，成本计算不定期B. 月末无须进行在产品与完工产品之间的费用分配C•比较适用于冶金、纺织、造纸行业企业D.以成本计算品种法原理为基础单选题3、某企业只生产塑化材料一种产品，2011年1月1日期初在产品成本3万元；1月份发生如下费用：生产领用材料10 万元，生产工人工资1万元，制造费用 2 万元，管理费用 1.5 万元，广告费0.9 万元；月末在产品成本 2 万元。

资产辅导(13) 2018年初会计实务第一章
1、交易性金融资产取得、持有及转让时的核算
2、交易性金融资产的期末计量
1、含义：
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2、账户设置
（1）交易性金融资产――资产类科目
核算企业持有的交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别成本（核算取得时的公允价值）、公允价值变动（期末公允价值变动）等进行明细核算。

（2）公允价值变动损益――损益类科目
核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

（3）投资收益――损益类科目
核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资损益。

【笔记整理】2018年会计从业资格证《会计基础》考点：交易性金融资产2018年会计从业资格考试各地时间都不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些注会计从业资格考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！交易性金融资产1.定义交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(交易性金融资产就是为了买卖赚差价的，一般都是低买，高卖。

)【例题·判断题】(2010)交易性金融资产主要指企业准备长期持有并拥有控股权的金融资产。

( )[答疑编号1670100104]『正确答案』×【例题·判断题】(2009)交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

( )[答疑编号1670100105]『正确答案』√2.科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

借增贷减，余额在借方。

“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。

借减贷增期末无余额。

“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。

借减贷增期末无余额。

“公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。

(一)取得交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

【例10-3】(1)ABC公司2010年2月12日用银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。

资产辅导(14) 2018年初会计实务第一章
注意：
1. 交易性金融资产的成本是取得时的公允价值
2. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

3. 取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单计入应收股利或应收利息科目，而不记入交易性金融资产科目。

借：交易性金融资产――成本（按取得时的公允价值计量）投资收益（按发生的交易费用）
应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款（实际支付的款项）
教材17页【例1－22】
2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。

另支付相关交易费用金额为2.5万元。

甲公司的会计处理如下
借：交易性金融资产－成本10000000
投资收益25000
贷：其他货币资金－存出投资款10025000
某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资
产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700
B.2704
C.2830
D.2834
【答案】B
【解析】已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入应收股利，相关交易费用应计入投资收益
借：交易性金融资产2704
应收股利126
投资收益4
贷：银行存款2834。

2012年会计职称《初级会计实务》讲义第一章(6)1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息【面值*票面利率】贷：投资收益资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产---公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款贷：交易性金融资产-成本【账面余额】-公允价值变动【账面余额】投资收益【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。

借：公允价值变动损益贷：投资收益甲公司按季对外提供财务报表。

(1)2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

『正确答案』借：交易性金融资产---成本[100*(5.2-0.2)]500应收股利20投资收益 5贷：银行存款525(2)2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利『正确答案』借：银行存款20贷：应收股利20(3)2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元『正确答案』借：公允价值变动损益(4.5*100-500=-50)50贷：交易性金融资产---公允价值变动50(4)2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

『正确答案』借：应收股利(100*0.3)30贷：投资收益30(5)2010年4月27日，收到现金股利『正确答案』借：银行存款30贷：应收股利30(6)2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。