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第10章生产与储存循环审计

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审计学第10章 生产与存货循环审计

审计学第10章 生产与存货循环审计

审批 生 产 指 令 的 授 权 批准 ； （ 2 ） 领 料 单 的 授权 批 准； （ 3 ）工资的授权批 准
记 录的 成本 为 实 际 发生 的而 非 虚 构的（发生）
成本的核算是以经过审 核的生产通知单、领发 料凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制造 费用分配表为依据的
成本以正确的金 采用适当的成本核算方 选取样本测试各种费 对 成 本 实 施 分 析 程 额， 在恰当的会计 法，并且前后各期一致； 用的归集和分配以及 序； 抽查成本计算单， 期间及时记录于 采用适当的费用分配方 成本的计算； 测试是否 检查各种费用的归集 适当的账户（发 法，并且前后各期一致； 按照规定的成本核算 和分配以及成本的计 生、 完整性、 准确 采用适当的成本核算流 流程和账务处理流程 算是否正确；对重大 性、计价和分摊） 程和账务处理流程；内 进行核算和账务处理 部核查 对存货实施保护 存货保管人员与记录人 询问和观察存货与记 措施， 保管人员与 员职务相分离 记录、 批准人员相 互独立（完整性） 账面存货与实际 定期进行存货盘点 存货定期核对相 符 （存在、 完整性、 计价和分摊） 询问和观察存货盘点 对存货实施监盘程序 程序 录的接触以及相应的 批准程序 在产品项目进行计价 测试
第一节 生产与存货循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录 1.生产任务通知单：生产指令 2.领发料凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料发出汇 总表、退料单 3.产量与工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配汇总表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细帐
二、生产与存货循环涉及的主要业务活动
（一）计划和安排生产：
生产计划部门授权生产
凭证和记录：编号生产通知单、材料需求报告 （二）发出原材料: 仓库部门 凭证和记录：一式三联领料单、仓库材料明细账
第10章__生产与存货循环审计

第10章__生产与存货循环审计

借：生产成本 800000 制造费用 400000 贷：原材料 1200000
结转发出材料成本差异时： 借：生产成本 24000 贷：材料成本差异 24000
要求：（1）指出上述记录存在的问题； （2）作出当期账项调整建议。
第10章__生产与存货循环审计企业按超支差结转使 成本提高48000元；另外，成本差异的结转未按材料的领 用去向结转。
品完工检验入库；产品发出经批准等。 成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 n 3、实物控制
包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。
第10章__生产与存货循环审计
10.3生产与存货循环的控制测试
n 具体包括： n （1）调查了解生产与存货循环的内部控制。 n （2）检查不相容职责的分离。 n （3）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产 任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给 生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入 库或转下一工序继续加工。
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的主要业务活动
n 4、核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控
n 不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最 终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量 和计价。
第10章__生产与存货循环审计
10.2生产与存货循环的内部控制
n 1、适当的职责分离 不相容岗位相互分离、相互制约和彼此监督。包括：
货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划 的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘 点与相关会计记录等。 n 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产
第十章生产与费用循环审计

第十章生产与费用循环审计

第十章生产与费用循环审计
第三节 存货成本审计
n （四） 检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否 在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配 率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替 分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单 位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （四）询问和检查是否建立定期盘点制度，发生的盘 盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；观 察存货的盘点过程。
n （五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配 表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证， 原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
第十章生产与费用循环审计
第四节 存货监盘
n 三、实施存货监盘程序 n （一）观察程序 n 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现
场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未 纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的 原因。 n 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当 取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、 标明，且未被纳入盘点范围。 n 审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单 位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制 定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是 否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （三）成本费用会计控制 n 对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货
第10章 生产与存货循环审计

第10章 生产与存货循环审计


4.审查在产品成本和产成品成本 （1）在产品成本的审查：结存量、计价方法。
移、销售退回等主要交易，实施截止测试。
（2）余额的细节测试

观察、询问、检查，重新计算。
1.运用分析性复核（方法）检查产品
成本总体合理性
10.4.2
2.审查标准成本系统
产品成本
的审计
3.审查存货的成本项目
4.审查在产品成本和产成品成本

1.运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性
分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通
产品名称：
生产 说明 零件类别1 零件 名称 规格 用量
生产任务通知单 填写日期：
年月日
零件类别2 零件 名称 规格 用量
零件类别3 零件 名称 规格 用量
备注
完成日期 生产数量
厂长 意见
生产部经理 意见
材料费用分配表
应借科目 产量 （件 ） 400 300 共同耗用原材料的分配 单位消 耗定额 （千克 ） 1.2 1.1 定额消 耗用量 （千克 ） 480 330 810 直接材料 直接材料 52
工资及福 利费合计
31 920.00 18 240.00 50 160.00 19 972.80 13 680． 00 33 652.80 684.00 399.00 364.80 1 447.80 4 104.00
600 350 320 1 270 3 600
600 350 320 1 270 3 600
单位：元


（1）计划与安排生产
（2）发出材料


（3）生产产品
（4）核算产品成本 （5）验收并储存产成品 （6）发出产成品
生产与存货循环 涉及的 主要业务活动
10生产与储存循环审计

10生产与储存循环审计


成本会计制度的控制内容通常包括如下几点： 成本会计制度的控制内容通常包括如下几点：
1．生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授 ．生产指令、 权审批： 权审批： 2．成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发 ．成本的核算是以经过审核的生产通知单、 料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工 料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、 费用分配表、制造费用分配表为依据的； 费用分配表、制造费用分配表为依据的； 3．生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、 ．生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、 材料费用分配表、人工费用分配表、 材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配 表均事先编号并已登记入账； 表均事先编号并已登记入账； 4．采用的成本核算方法和费用分配方法适当且前 ． 后期一致， 后期一致，采用的成本核算流程和账务处理流程适 当并经常进行内部核查； 当并经常进行内部核查； 5．存货的保管和记录职务相分离； ．存货的保管和记录职务相分离； 6．定期进行存货盘点。 ．定期进行存货盘点。
（三）制造费用的审计
1．审查制造费用的组成项目是否合法。审查方法： ．审查制造费用的组成项目是否合法。审查方法： 将制造费用明细账记录与统一财务会计制度的规定 进行核对。注意制造费用与相关的管理费用、 进行核对。注意制造费用与相关的管理费用、财务 费用、经营费用、营业外支出等的划分是否正确。 费用、经营费用、营业外支出等的划分是否正确。 2．审查制造费用发生额的真实性。审查方法：对 ．审查制造费用发生额的真实性。审查方法： 直接支付的制造费用， 直接支付的制造费用，要检查费用发生的有关凭证 是否真实、合法；对于按比例提取的制造费用， 是否真实、合法；对于按比例提取的制造费用，应 审查提取依据和比例是否真实合理， 审查提取依据和比例是否真实合理，提取额的计算 和账务处理是否正确。 和账务处理是否正确。 3．审查制造费用分配的合理性。审查方法：检查 ．审查制造费用分配的合理性。审查方法： 制造费用分配表，审查其分配依据是否合理， 制造费用分配表，审查其分配依据是否合理，复算 其分配结果是否正确， 其分配结果是否正确，注意年末应将制造费用全部 分配，不得留有余额。 分配，不得留有余额。
审计第十章 生产与存货循环审计

审计第十章 生产与存货循环审计

2.会计主管审核存货管理系统无误——授权自动生产记账凭证、 生产成本及原材料明细账、总账
3.存货管理系统按预设成本分配公式和方法，进行成本分配— —成本计算表&生产成本分配表——编制成本结转凭证——会计 主管审批后账务处理
4.每月末，根据销售订购单——成本结转凭证——主管审批账 务处理
（二）控制活动及其相关认定的对应关系
10.1 概述
生产与存货循还是企业处理有关生产成本计 算和存货管理等业务的过程
该循环涉及资产负债表项目主要是存货 涉及的利润表项目主要是营业成本
10.1.1生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录
以制造业为例：
生产通知单（预先连续编号）、领料与发料凭证、 产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、 材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计 算单（完工&在产品成本）、存货明细账、存货盘 点报告表
2.生产通知单——连续编号（存货完 整性、营业成本完整性）
二、发出原材料环节的控制活动
（一）控制活动
1.生产车间接到生产通知单，车间主任编制日生产加工指令，经总经 理审批（恰当的授权控制）
2.车间各小组——原材料领用申请单——车间主任签字（恰当的授权 控制）
3.仓库——审批原材料领用申请单——核发材料——填制预先连续编 号原材料出库单
关键 内部控制
常用的 控制测试
常用的 实质性程序
1根 般 权 存 营.生据或进货业产管特行成/存业理定的本在务层的/发是一授生）对应经般（（（以履过审123)） ）下行特批工生领三恰别：薪产料个当审指单关手批令键续或点，一
检查凭证中是 否包括这三个 关键点的恰当 审批：检查生 产指令、领料 单、工薪等是 否经过授权
【解析】选项C不恰当。授权审批后的生产 通知单与存货的存在、营业成本的发生认定 最相关。
生产与存货循环审计

生产与存货循环审计

存货分类管理
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
生产与仓储循环审计课件

生产与仓储循环审计课件


仓储循环中的关键风险点
总结词
详细描述
04
生产与仓储循环的协同审计
生产与仓储的关联性
生产计划与仓储管理
生产计划需要考虑到仓储的库存情况，避免出现库存积压或缺货 现象。
物流与运输
生产与仓储之间的物流和运输环节需要高效协同，确保产品及时 交付。
信息共享与沟通
生产与仓储部门需要保持信息共享和良好沟通，以便及时调整生 产和库存策略。
检查法
对现场设备和记录进行 检查，核实操作规范和
数据真实性。
抽样法
对生产和仓储环节进行 抽样检查，评估整体操
作规范和数据质量。
06
案例分析
某公司生产审计案例
审计背景 审计过程 审计结果
某公司仓储审计案例
01
审计背景
02
审计过程
03
审计结果
生产与仓储协同审计案例
审计背景
审计过程
审计结果
THANKS
总结词
库存周转审计是对企业库存周转过程进行审计，主要关注库存周转率、存货周转 期等指标，以评估企业的存货管理效率和经营状况。
详细描述
库存周转审计包括对存货入库、保管、出库等环节的审查，以及对存货周转率、 存货周转期等指标的计算和分析。通过该审计，可以发现存货管理中的问题和改 进空间，提高企业的经营效率和盈利能力。
协同审计的方法与技巧
制定协同审计计划 明确审计目标、范围和时间安排，确 保审计工作的顺利进行。
收集数据和信息
通过实地调查、访谈和文档审查等方 式，收集生产与仓储循环的相关数据 和信息。
分析问题并提出改进建议
对收集到的数据和信息进行深入分析， 发现生产与仓储循环中存在的问题， 并提出针对性的改进建议。
生产与储存循环审计-53页文档资料

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返回 16
• （4）抽查材料发出及领用的原始凭证、 检查领料单的签发是否经过授权，材料 发出汇总表是否经过适当的人员复核， 除了单位成本计价是否适当，是否正确 及及时入账。
• （5）对采用定额成本或标准成本的企业， 应检查直接材料成本差异的计算。分配 与会计处理是否正确并查明直接材料的 定额成本、标准成本在本年度内有无重 大变更。
始凭证。原始凭证包括：生产通知单、领 料单、产量和工时记录、工资费用分配表、
返回 13
• 材料费用分配表和制造费用分配表等。 • （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批 • （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分
配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记 录是否一致 • 2、抽查成本计算的原始凭证 • （1）审查生产通知单、领料单、产量和工时 记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制 造费用分配表等原始凭证是否连续编号。
• （一）生产与存货循环的关键控制
• 1、职责分工
•
存货与生产循环涉及的部门主要
有：领料、审批、生产、验收、保管与
记账等。
• （1）存货生产计划的编制与审批要分离
• （2）存货的验收与生产部门要分离。
返回 7
• （3）存货的保管与记录要分离 • （4）存货的盘点人员应独立于存货的保
管、使用与记录人员 • 2、授权审批 • （1）生产通知单需经过授权批准。 • （2）领料需经过授权批准 • （3）工资须经过授权批准 • （4）成本和费用分配方法采用和变更须
录，检查两者是否一致。 • 6、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡
视记录，确定此项控制是否执行。
返回 12
• 7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘 盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按 规定处理。
审计学(第10章 生产与存货循环的审计)

审计学(第10章 生产与存货循环的审计)


第 24页
2.存货的审计目标（补充） （1）确定资产负债表中记录的存货是否存在； （2）确定所有应当记录的存货是否均已记录； （3）确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制； （4）确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价调整是否已恰当记录； （5）确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
第 22页
2.存货审计的复杂性
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最 复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困 难。导致存货审计复杂的主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成 营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很 困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这 种分散也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、 宝石、电子元件以及其他的高科技产品。
第 18页
（二）生产与存货交易的细节测试 （表15-2成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览 表，P263）
1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生） 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
2.记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）
对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、 领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费 用分配表，制造费用分配表相核对
第 6页
（六）发出产成品 1.产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经有 关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单（发运凭 证）。 2.出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 （七）核算产品成本 1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、 入库单等文件资料)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核 对，了解和控制存货实物流转； 2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生 产过程中的成本进行核算和控制。（材料费用分配表、工薪费用 分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单）
第10章生产与存货循环审计

第10章生产与存货循环审计

审查存货的成本 项目
第10章生产与存货循环审计
q在产品成本的审查 q产成品成本的审查
审查在产品成本 和产成品成本
第10章生产与存货循环审计
存货的审计
n运用分析性复核（方法）检查存 货总体合理性 n实施存货监盘
q制定计划，进行盘点准备。 q监督实施，进行复盘抽点。 q总结结果，进行其他证实。 q特殊情况的考虑及处理。 n存货计价审计
n 检查不相容职责的分离。
n 抽查部分存货的入库和出库业务，
并追踪其业务处理。
10.3生产与存货循环 的控制测试
n
抽查盘点记录。
n 审查产品生产、成本管理制度执行
情况及成本核算和会计入账环节。
n 评价生产与存货循环的内部控制。
第10章生产与存货循环审计
10.4生产与存货循环的实质性程序
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
实质性分析程序 q 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得 出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是 否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重 大错报风险。 q 分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、 适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节 测试以获取进一步的审计证据。
第10章生产与存货循环审计
第10章生产与存货循环审计
截止测试
获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库 存记录与会计记录期末截止是否正确 。获取最后 一张入库单和出库单，作截止测试。
第10章生产与存货循环审计
审计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘
点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截 止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也 未反映在截止日以前的会计记录中。

审计学_西南财经大学_10 10循环审计_(10.1.1) 10.循环审计

第十章 循环审计学习目的u了解销售与收款循环的主要业务活动与凭证；u了解主要的内部控制与控制测试；u掌握库存现金、银行存款、主营业务收入与应收账款的实质性测试循环简介u循环审计的思路是把企业的业务流程划分为不同的循环，然后根据每个循环涉及的主要账户进行测试，收集相关证据。

u企业循环一般主要涉及四个：销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、投资与筹资循环。

u销售与收款循环是指企业销售商品或提供劳务，收取款项的过程；u采购与付款循环是指企业购买存货、固定资产等，然后需要支付款项的过程；u生产循环是指企业把购买来的存货、固定资产等投入到生产中，生产出产成品的过程；u筹资与投资循环是指企业如果缺钱则需要筹资，如果钱有剩余可以进行投资的过程。

u筹资与投资循环与其他几个循环不太一样，首先，其涉及的交易事项少，而且每笔金额都很大，对报表的影响大，其次，筹资与投资循环涉及很多法规和规定，审计师需要去核实被审计单位有没有遵守相关的法规，有就是进行合规性审计销售与收款循环主要业务活动u该循环的业务活动包括：u接受客户订单；u批准赊销；u发运商品；u开具发票；u记录销售；u计提坏账准备；u收取货款；u办理和记录销售退回、折扣与折让；u注销坏账。

主要凭证单据主要凭证单据包括：u客户订单；u销售单；u销售合同；u货运凭证；u销售发票；u汇款通知书；u贷项通知单；u商品价目表；u坏账审批表；u各账户明细账等。

针对销售环节，关键的内部控制主要包括：u一是适当的职权分离；u二是正确的授权审批；u三是充分的凭证和记录；u四是凭证的预先编号；u五是按月寄出对账单。

收款环节的关键内部控制包括：u按照相关规定及时办理销售收款业务；u建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；u应设置相关账户进行及时记录；u注销坏账要进行备查登记；u与客户进行往来账户的核对等。

内部控制测试u比如针对正确的授权审批，可能存在的问题：u（1）销售单上没有顾客赊销信用的批准标记，即销售对象没有经过严格的信用审批；u（2）利用未经批准的货运凭证提货，将货物发送给未经信用批准的顾客或者根本就不存在的顾客；u（3）销售价格没有与商品价目表相核对，以不正确的价格开给顾客；u（4）顾客欠款的冲销未经过恰当的授权批准，通过虚假的贷项通知单来隐瞒挪用顾客的汇款。

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v (6)结合原材料的监盘,检查期末有无料到单未到 的情况,如有,应查明是否已暂估入账,其暂估价是 否合理。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师对包装物的审计程序如下： v 首先应获取或编制包装物明细表,复核加计正确,并
与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时抽查 核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符
第10章生产与储存循环审计
1 制定计划前应考虑的问题
2 进行盘监的准备工作
3
累计实折施旧监审盘计
4
进行抽点
5
总结盘点结果
6
其他注意事项
第10章生产与储存循环审计
v 存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货 监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注 册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划, 或向被审计单位索取存货盘点计划。
第10章生产与储存循环审计
v (1)计划和安排生产:生产计划部门根据订货单安 排任务计划
v (2)发出原材料:生产部门领用材料，一式三联 v (3)生产产品:入库或者转入下一个工序 v (4)费用归集和成本核算 v (5)产成品入库:先验收后入库 v (6)发出产成品:出库单 一式四联
第10章生产与储存循环审计
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师首先应获取或编制库存商品明细表,复 核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否 相符,同时与仓库台账、卡片抽查核对相符。
第10章生产与储存循环审计
v 实质性测试程序如下:
1
生产与费用循环的内部控制
2 评估生产与费用循环的重大错报风险
3
生产与费用循环的控制测试
第10章生产与储存循环审计
v1.生产循环的内部控制 v(1)实物流转程序控制 v(2)成本费用管理控制 v(3)成本费用会计控制
第10章生产与储存循环审计
v 2.费用循环的内部控制 v (1)有明确的费用开支范围和开支标准； v (2)有健全有效的费用预算控制制度； v (3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,
v (9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关 规定。
v (10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是 否恰当。
第10章生产与储存循环审计
1
物资采购审计
2
原材料审计
3
包装物审计
4
低值易耗品审计
5
材料成本差异审计
6
库存商品审计
7
存货跌价准备审计
8
管理费用审计
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下： v 首先,应获取或编制物资采购明细表,复核加计正确,
v 具体来说注册会计师应考虑 ：监盘时间、监盘的 样本量、项目选取等问题。
第10章生产与储存循环审计
v 首先,确定盘点顺序。 v 其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控制
和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发现 存在的薄弱环节,明确盘点的重点。 v 再次,做好盘点的人员准备。 v 最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日的 账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好盘点 的器具和表格文具的准备,对一些特殊物资的盘点 还需要准备特殊的器具,如对贵重金属的盘点需要 准备衡器等。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有关 人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。在 监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同时应 把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清查要 实行全过程监控,不能只看结果而不观察其过程。 对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要求放 慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释盘点 的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清点。
第10章生产与储存循环 审计
2020/11/25
第10章生产与储存循环审计
❖ 实务篇
▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲▲▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第10章生产与储存循环审计
1 生产与费用循环概述 2 生产与费用循环的控制测试
v 存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是 否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符 合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、 计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披 露是否恰当。
第10章生产与储存循环审计
v 1.直接材料成本的审计：注意原始凭证；注意计 划成本下的核算；存货的计价方法；原材料分配 方法。
第10章生产与储存循环审计
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
v 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
v 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
第10章生产与储存循环审计
1
存货计价审计
2
存货截止测试
第10章生产与储存循环审计
v (1)样本的选择 v (2)计价方法的确认 v (3)计价审计
第10章生产与储存循环审计
v 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时 间都处于同一会计期间。
v 存货截止审计的主要方法: 是抽查存货盘点日期 前后的购货发票与验收报告(或入库单).档案中的 每张发票均附有验收报告(或入库单) 。 注意原始凭证上的时间是否与登记入账的时 间相互一致，检查有无提前或推迟入账。
v (4)根据被审计单位原材料计价方法,抽查年末结 存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以 计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账项发 生额、转销额是否计算正确。
v (5)查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减 变动的有关账簿记录和原始凭证,检查有无跨期现 象,如有,则应作出记录,必要时提出调整建议。
第10章生产与储存循环审计
v 然后,对期末包装物余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查;现场 观察被审计单位的期末包装物盘点情况,取得包装 物盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,并注 意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备,账务 处理是否正确,存放在外的包装物,应现场查看或函 询核实；检查包装物的入账基础和计价方法是否 正确,是否前后一致；检查发出包装物的计价基础, 抽查若干月发出包装物汇总表的正确性；根据被 审计单位包装物计价方法,抽查期末结存量较大的 包装物的计价是否正确,若包装物以计划成本计价, 还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销是 否计算正确；审核有无长期挂账包装物事项 。
v (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
v (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
第10章生产与储存循环审计
v (5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。 v (6)审阅应付职工薪酬明细账,抽查应付职工薪酬
各明细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关 规定,是否履行审批程序。 v (7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合 理。
第10章生产与储存循环审计
v (8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性 质的职工薪酬,了解拖欠的原因。
特别是预算外开支批准手续； v (4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及
时进行核算； v (5)定期检查费用生产成本的偏好（常规手段有） v (2)成本计算的复杂性 v (3)存货项目的可变现净值难以确定 v (4)存货存放地点很多 v (5)产品的多元化风险 v (6)发生各种错误的可能性
与总账数核对是否相符； v 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额
物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况； v 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有, 应查明原因,必要时应提出调整建议。
第10章生产与储存循环审计
v 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
第10章生产与储存循环审计
v 在观察盘点和抽点过程中,注册会计师还应检查有 无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理 而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列 示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观 察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。
v 对于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳 入盘点的范围。
第10章生产与储存循环审计
v 测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述 的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和 过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实 际执行的是否相符与一致。
第10章生产与储存循环审计
1
存货成本的审计目标
2
存货成本的实质性测试
3
对存货实施分析程序
第10章生产与储存循环审计
v 2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法 v 3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支
是否符合标准；是否符合权责发生制原则 v 4.营业成本的审计：存货的计价方法
第10章生产与储存循环审计
v 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
3
存货成本审计
4
存货监盘
5 存货计价审计和截止测试
6
应付职工薪酬审计
7
其他相关账户审计