注会《审计》知识点：生产与存货循环所涉及的主要业务

第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计第01讲了解业务活动和内部控制、风险评估和控制测试、存货实质性程序学习指引本章是比较重要的章节。

历年题目主要以“监盘的基本程序和不同情况下的处理”为主要切入点进行考查，在综合题中分析存在的风险时也会涉及存货计价（销售成本、期末计价和减值）的会计知识。

近年几乎每年都有“存货监盘”的简答题。

第一节了解生产与存货循环的业务活动一、生产与存货循环的业务活动★生产与存货循环的主要业务活动包括领用原材料、生产、储存及发出产成品等的业务活动。

二、与生产与存货循环相关的内部控制★生产与存货循环的相关内部控制第二节风险评估与控制测试一、相关交易类别和账户余额存在的重大错报风险★一般制造型企业的存货存在的重大错报风险通常包括以下内容。

（1）存货实物可能不存在（影响“存在”认定）；（2）属于被审计单位的存货可能未在账面上反映（影响“完整性”认定）；（3）存货的所有权可能不属于被审计单位（影响“权利和义务”认定）；（4）存货单位成本的计算可能出现错误（影响“准确性、计价和分摊”认定）；（5）存货的账面价值可能无法实现，即存货跌价准备计提可能不充分（影响“准确性、计价和分摊”认定）。

注册会计师在实施风险评估程序时，也应考虑相关舞弊风险因素，识别和评估被审计单位是否存在与存货相关的舞弊风险。

二、设计实施进一步审计程序★生产与存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案三、生产与存货循环的控制测试★整个审计过程的核心是风险评估和风险应对，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。

以风险为起点的控制测试要点举例，见下表。

生产与存货循环的风险、存在的控制及相关的控制测试程序（举例）第三节存货的实质性程序一、存货的审计目标存货的审计目标一般包括实施审计程序以证实：1.账面存货余额对应的实物是否真实存在（“存在”认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账（“完整性”认定）；3.存货是否属于被审计单位（“权利和义务”认定）；4.存货单位成本的计量是否准确（“准确性、计价和分摊”认定）；5.存货的账面价值是否可以实现（“准确性、计价和分摊”认定）。

审计中要用到的会计知识~~生产与存货循环（来源于中华会计网校）学过审计的人都知道，这一章的存货监盘已经连续考了数次了，讲课时，杨闻萍老师也给我们明确了它的重要性，而且说明了考试时会涉及到各种题型。

不管什么原因使它成为每年的必考题目，既然这么收到出题人的青睐，我们今年仍然不能忽视它的存在。

而且跟着杨老师的课程学习肯定不会丢分。

首先我们要知道它涉及到的主要账户：一、库存商品、业务成本（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）存货在流动资产总所占比例较大，由于其流动性比较大，而且计价方式多样，因此核算上比较容易出现错误，或者成为被审计单位调节成本和利润的蓄水池。

1、生产/购买后验收入库借：库存商品贷：生产成本/银行存款/应付账款2、对外销售，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品如果被审计单位虚增存货，增加结转成本，则建议其作调账分录借：生产成本/银行存款贷：库存商品借：库存商品贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本注册会计师调表分录：借：存货——生产成本/银行存款贷：存货——库存商品借：库存商品贷：主营业务成本二、存货跌价准备（准确性）企业为了夸大业绩，主要手段是虚增资产或者虚减负债，而存货又是资产的重要组成部分，因此对于存货的计价要引起足够的重视。

1、出现减值时：借：资产减值损失（可变现净值-成本的差额）贷：存货跌价准备借：递延所得税资产贷：所得税费用2、跌价准备的转回借：存货跌价准备（“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额）贷：资产减值损失当存货出现减值情况，企业要对存货进行存货跌价准备处理，而由于存货的特点，可能会出现计算错误或者被审计单位为了虚增资产而不进行此处理。

在此情况下，注册会计师建议被审计单位调账分录借：存货跌价准备贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整——调整所得税费用注册会计师调表分录借：存货——存货跌价准备（可变现净值-成本的差额）贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用。

审批 生 产 指 令 的 授 权 批准 ； （ 2 ） 领 料 单 的 授权 批 准； （ 3 ）工资的授权批 准
记 录的 成本 为 实 际 发生 的而 非 虚 构的（发生）
成本的核算是以经过审 核的生产通知单、领发 料凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制造 费用分配表为依据的
成本以正确的金 采用适当的成本核算方 选取样本测试各种费 对 成 本 实 施 分 析 程 额， 在恰当的会计 法，并且前后各期一致； 用的归集和分配以及 序； 抽查成本计算单， 期间及时记录于 采用适当的费用分配方 成本的计算； 测试是否 检查各种费用的归集 适当的账户（发 法，并且前后各期一致； 按照规定的成本核算 和分配以及成本的计 生、 完整性、 准确 采用适当的成本核算流 流程和账务处理流程 算是否正确；对重大 性、计价和分摊） 程和账务处理流程；内 进行核算和账务处理 部核查 对存货实施保护 存货保管人员与记录人 询问和观察存货与记 措施， 保管人员与 员职务相分离 记录、 批准人员相 互独立（完整性） 账面存货与实际 定期进行存货盘点 存货定期核对相 符 （存在、 完整性、 计价和分摊） 询问和观察存货盘点 对存货实施监盘程序 程序 录的接触以及相应的 批准程序 在产品项目进行计价 测试
第一节 生产与存货循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录 1.生产任务通知单：生产指令 2.领发料凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料发出汇 总表、退料单 3.产量与工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配汇总表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细帐
二、生产与存货循环涉及的主要业务活动
（一）计划和安排生产：
生产计划部门授权生产
凭证和记录：编号生产通知单、材料需求报告 （二）发出原材料: 仓库部门 凭证和记录：一式三联领料单、仓库材料明细账

【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。

此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。

3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。

存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。

4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。

②与存货相关的内部控制的性质(通用)。

③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。

④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。

⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。

⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。

⑦是否需要专家协助(特殊存货)。

(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。

②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。

③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。

④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。

5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。

相关凭证和记录Leabharlann （7）发出产 成品出库单（连续编 号）


三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程 1、观察控制活动执行情况 2、询问员工及检查文件和资料 以前年度审计工作底稿 原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本 人工成本记录和间接费用分配表 例外报告及所及时采取的相应的纠正行动 3、检查有关成本的记账凭证 是否附有生产通知单、领发料凭证、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号 是否完整 所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理

1、存货监盘的目标

存货监盘的所有活动，均围绕监盘目标而展开 不仅是一个期末存货计价问题，也关系到存货的存在状态问题，这当然也是
需要我们在存货监盘中需要关注的问题， 1） （真实性）反映在资产负债表上的存货所代 要求：对行业，产品有详细的了解，对客户产品的市场表现，市场风险等情 况的了解以判断客户的存货是否可能存在残次 表的数量是真实存在的 并带着心中的预期与客户讨论并巡视，如果心中预期与看到的情况不一致就 真的要提高警惕，对存货监盘过程中看到的东西反过来也可以感觉客户经营 上的问题，经营上的问题又会反过来影响财务的结果，也是CPA的预期所在




2、当收到验收部门送交的存货和验收单后，发货 时仓库保管人员根据验收单登记存货领料单。 2）仓库保管员收到存货时，不填制入库通知单， 而是以验收单作为登记依据。容易导致一旦存货 数量或质量发生问题，无法明确是验收部门还是 仓库保管人员的责任 2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先 连续编号，并由交接各方签字后留存

历年考情分析历年考情分析 近六年各知识点分值统计。

知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。

第一、二节　生产与存货循环的特点及相关业务活动（略） 第三节　生产与存货循环的重大错报风险（略） 第四节　生产与存货循环的控制测试（略）第五节　生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘 一、存货监盘 （一）监盘作用 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。

获取有关存货存在和状况的审计证据。

主要针对“存在”认定。

对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。

审计旅游团在线问答： 由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。

（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。

④盘点的时间安排 通常情况【理论界】 【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。

实地盘存制CPA要参加此种盘点。

⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容 监盘计划应当包括以下内容： （1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略） （3）监盘人员的分工；（略） （4）抽盘（抽样检查）的范围。

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（二）涉及的主要业务活动
以制造业为例，所涉及的主要业务活动 包括：计划和安排生产；发出原材料； 生产产品；核算产品成本；储存产成品、 发出产成品等。

上述业务活动通常涉及到以下部门：生 产计划部门、仓库部门、生产部门、人事 部门、销售部门、会计部门等。

8
1、计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据顾客订单或 者对销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权。如决定授权生产，即签发预先编 号的生产通知单。

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（5）需要特别关注的情况
对所有权不属于被审计单位的存货， 注册会计师应当取得其规格、数量等有 关资料，确定是否已单独存放、标明， 且未被纳入盘点范围。

即使在被审计单位声明不存在受托代存 存货的情形下，注册会计师在存货监盘时 也应当关注是否存在某些存货不属于被审 计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

6
（一）涉及的主要凭证与会计记录
6、制造费用分配汇总表，是用来汇总反映 各生产车间各产品所应负担的制造费用的原 始记录。

7、成本计算单，是用来归集某一成本计算 对象所应承担的生产费用，计算该成本计算 对象的总成本和单位成本的记录。

8、存货明细账，是用来反映各种存货增减 变动情况和期末库存数量及相关成本信息的 会计记录。
以制造业为例，生产与存货循环由将原材 料转化为产成品的有关活动组成。

该循环包括制定生产计划，控制、保持存货 水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉 及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。

3
（一）涉及的主要凭证与会计记录
1、生产指令，又称“生产任务通知单” 或“生产通知单”，是企业下达制造产 品等生产任务的书面文件，用以通知供 应部门组织材料发放，生产车间组织产 品制造，会计部门组织成本计算。

二、涉及的主要业务活动
业务 活动 环节
计划 和安 排生 产
发出 原材 料
生产 产品
各环节负 各环节涉及到的凭证 责部门
应当采取的控制措施
计划部门 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ产通知单（连续编号） 材料需求报告
根据顾客订单或者对销售预 测和存货需求的分析来决定 生产授权
仓储部门 生产部门
领料单（生产部门编制）（一式 三联，其中一联连同材料交还领 料部门，其余两联经仓库登记材 料明细账后，送会计部门进行材 料收发核算和成本核算）
（发生、完整性、分配方法，并且 按照规定的成本 分配以及成本的
准确性、计价和 前后各期一致； 核算流程和账务 计算是否正确；
分摊）
采用适当的成本 处理流程进行核 对重大在产品项
核算流程和账务 算和账务处理 目进行计价测试
处理流程；内部
核查
第十七章 生产与存货循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性测试
成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
成本以正确的金 采用适当的成本 选取样本测试各 对成本实施分析
额，在恰当的会 核算方法，并且 种费用的归集和 程序；抽查成本
计期间及时记录 前后各期一致； 分配以及成本的 计算单，检查各
于适当的账户 采用适当的费用 计算；测试是否 种费用的归集和
各环节 部门 会计部 门
仓库部 门
发运部 门
各环节涉及的凭证
应当采取的控制措施
工薪汇总表；工资费用分配表； 实物流转计算和成本核算独立
材料费用分配表；制造费用分 进行。实物流转的相关凭证汇
配汇总表；成本计算单。

4.询问和观察存货及其记录的分工情况及存货盘点情况。
工薪内部控制
1．五个关键的控制点：批准上工；工作时间，特别是加 班时间；职工工资、薪金或佣金；代扣款项；职工薪酬结 算表和职工薪酬汇总表 ；
2. 工时卡经领班审核；用生产记录钟记录工时； 3. 职工薪酬分配表、职工薪酬费用汇总表完整反映已发
期末存货记录同存货盘点结果之间的一致性。
（四）特殊情况的处理
1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序 可考虑实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况
的充分、适当的审计证据： ①检查进货交易凭证或者生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 ； ③向顾客或供应商函证。 性质特殊的，通常需要依赖内部控制。 位置特殊的，可以通过审查相关凭证加以验证；对存放在
作用：针对存货的存在认定、完整性认定、权利和义务的认 定，其目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确 证被审计单位报表上列示的存货确实存在（存在），反映了 被审计单位拥有的全部存货（完整性），并属于被审计单位 的合法财产 （权利与义务）。
存货监盘计划
1.制定的基本要求 2.应实施的主要工作 3.主要内容
生的工薪支出 4. 采用适当的职工薪酬费用分配方法，并且前后期保持一
致；采用适当的工薪账务处理流程 5. 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离
工薪内部控制测试程序
1．检查人事档案及其授权、工时卡的有关核准说 明、工薪记录中有关内部检查标记及有关核准标 记；
2. 检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人 事政策、组织结构图；
视频2--上市房企存货量巨大
2012年11月27日 中国经济网 ——国内六大品牌总库存达37亿
李宁二折白菜价甩货

2
或许并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料
3
观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门将完工产品移送
入库的流程及相关控制活动
4 检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
5
实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如： 选取某种产成品，追踪该产成品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工
检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有 依据； 检查员工工资率及实发工资额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与 员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度 加班汇总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工资签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作， 如已离开本公司，需管理当局证实。
这项实质性程序为计价和分摊认定提供依据。
实质性程序--执行分析性程序
审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。此外， 审计人员还应当使用比率分析，查看被审计单位的存货项目有无异常。
审计人员需要计算被审计单位被审计期间的财务比率，然后将其与其他资 料相比较。如果出现的是正常或预期的结果，那么审计人员即取得了佐证存货 余额的存在或发生、完整性和计价和分摊认定的证据。相反，如果有异常的波 动或结果出现，审计人员则需要作进一步的调查。如异常的低毛利率可能是由 于期末存货低估所致。
目录
CONTENTS
4
1
特点
2
业务活动和相关内部控制
3
重大错报风险
控制测试
5
实质性程序
PART 1
特点
生产与存货循环的特点
存货是企业的重要资产，存货的采购、使用和销售和企业的经营活动紧密相关，对企业的财务状 况和经营成果具有重大而广泛的影响。存货的性质由于被审计单位业务的不同而有很大的差别。

第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计1.考情分析2.学习要求3.主要知识点讲解考情分析存货在财务报表审计中往往属于重要审计项目，因此，本章属于审计实务中非常重要的内容。

在考试中各种题型均有可能涉及，特别是在主观题（简答题）中考查存货审计的内容，如存货监盘程序和存货计价的审计。

今年教材中明确了“检查存货的范围”为“抽盘存货的范围”。

考生应重点关注：1.理解存货相关的内部控制及控制测试；2.掌握存货监盘；3.掌握存货计价测试及相关会计知识。

【知识点】生产与存货循环业务活动、内部控制及控制测试一、涉及的主要凭证与会计记录★1.生产指令；2.领发料凭证；3.产量和工时记录；4.工薪汇总表及工薪费用分配表；5.材料费用分配表；6.制造费用分配汇总表；7.成本计算单；8.产成品入库单和出库单；9.存货明细账；10.存货盘点指令、盘点表及盘点标签；11.存货货龄分析表。

二、涉及的主要业务活动★★1.计划和安排生产；2.发出原材料；3.生产产品；4.核算产品成本；5.储存产成品；6.发出产成品；7.存货盘点；8.计提存货跌价准备。

三、生产与存货循环的控制测试★★表11-4 生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序一览表（节选）【知识点】生产与存货循环的重大错报风险一、生产与存货循环存在的重大错报风险★★（一）风险因素1.交易的数量和复杂性；2.成本核算的复杂性；3.产品的多元化；4.某些存货项目的可变现净值难以确定；5.将存货存放在很多地点；6.寄存的存货。

（二）存货的重大错报风险1.存货实物可能不存在；2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映；3.存货的所有权可能不属于被审计单位；4.存货的单位成本可能存在计算错误；5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分。

二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序★★表11 -3 生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案【知识点】存货的审计目标和一般审计程序一、存货的审计目标★★★1.账面存货余额对应的实物是否真实存在（存在认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账（完整性认定）；3.存货是否属于被审计单位（权利和义务）；4.存货单位成本的计量是否准确（计价和分摊认定）；5.存货的账面价值是否可以实现（计价和分摊认定）。

第十一章生产与存货循环的审计
本章是非常重要的考试章节，最近五年平均考试分值接近8分。

主要考点包括：①生产与存货循环的业务活动和相关内部控制；②生产与存货循环存在的重大错报风险；③生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序；④存货监盘；⑤存货计价测试。

除客观题外，在简答题中，存货监盘是高频率考点；在综合题中，针对存货“存在”认定和“计价和分摊”认定的风险“识别、评估与应对”也会涉及。

本章近三年考题情况
本章主要知识点。

第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计【近年考点直击】【知识点】了解业务活动（内部控制）与风险评估1.生产与存货涉及的主要业务活动应了解生产与存货循环的主要业务活动，包括内部控制，识别可能影响到的相关认定的重大错报风险。

2.控制测试以“控制目标、关键内部控制与审计测试一览表”为基础，理解以风险为起点的控制测试的要点。

【单选题】下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（）。

A.生产计划部门根据客户订购单和市场需求分析决定生产授权B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显C.生产部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续『正确答案』B『答案解析』决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。

生产计划部门应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。

【单选题】甲公司关于仓储的内部控制中，不恰当的是（）。

A.仓库根据生产部门开出一式两联的领料单发货，签名确认发货后，一联随货交领料部门，一联仓库留存B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签『正确答案』A『答案解析』领料单可以“一料一单”，也可“多料一单”。

一般一式多联。

至少有一联应交记账部门作为材料收发记录和成本核算。

【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（）。

A.对存货实施实质性分析程序B.在期末对存货实施监盘程序C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

知识点：了解生产与存货循环的主要业务活动与内部控制一、生产与存货循环的业务活动★生产与存货循环的主要业务活动主要是指原材料入库之后至产成品发出之间的业务活动。

1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品7.存货盘点8.记录存货及跌价二、与生产与存货循环相关的内部控制★知识点：生产与存货循环的重大错报风险与控制测试一、生产与存货循环存在的重大错报风险★（一）风险因素1.交易的数量和复杂性2.成本核算的复杂性3.产品的多元化4.某些存货项目的可变现净值难以确定5.将存货存放在很多地点6.寄存的存货（二）存货的重大错报风险一般制造型企业的存货的重大错报风险通常包括：（1）存货实物可能不存在（存在认定）；（2）属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；（3）存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；（4）存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）；（5）存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分（计价和分摊认定）。

二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序★审计方案：（1）拟依赖内控，采用综合性方案；不拟依赖内控，采用实质性方案，不进行控制测试；（2）采用综合性方案，拟从控制测试中获取的保证程度不能低（中或高）；针对特别风险，对实质性保证程度要求不能低（中或高）；针对一般风险，对实质性保证程度要求低。

（3）采用实质性方案，针对特别风险，对实质性保证程度要求应当高，而针对一般风险不确定。

三、生产与存货循环的控制测试★知识点：存货监盘存货的一般审计程序：首先根据审计目标获取期末存货余额明细表，然后对其实施实质性分析程序。

1.获取并复核年末存货余额明细表2.实施实质性分析程序3.存货监盘4.存货计价测试一、存货监盘概述★★存货审计的重点在于确定期末余额。

期末余额确定的方法有两种：（1）期末余额＝期末数量×单价→适用于存货类余额的确定（2）期末余额＝期初余额＋本期增加－本期减少→适用于固定资产余额的确定（一）存货监盘的目标监盘存货的目标在于获取有关存货数量和状况的审计证据。