审计课件第9章 销售与收款循环审计

（二）、该厂销售核算错误较多，应进一步审查有关销 售及库存商品明细账及有关凭证，查明主营业务收入、 成本不实的性质，加强培训教育，正确判断销售是否 成立，以提高自身核算水平，并对该厂产品质量问题 进行检查，要求采取有效措施建立和健全质量保证体 系，防止大量退货事件的再度出现，由于收入、成本 的调整必然需要连锁调整税金和利润，要切实做好相 应的账面调整，确保整个会计信息质量
9-2销售与收款循环概述
• 销售与收款循环中的主要业务活动
– – – – – – – – – – 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单发运 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回 注销坏账 提取坏账准备
9-3销售与收款循环的内部控制及其测试
• 销售与收款循环的内部控制
因此，审计人员应特别注意审查销售折扣、折让与退回 的业务中，是否有弄虚作假的行为。具体审查方法可 根据主营业务收入的明细账中有否销售折扣、折让与 退回的业务，抽查其销售发票。如果这种业务专门给 某一客户而且数额较大的，要从成品出库单中查明出 库检验有无质量问题，同时询问有关人员证实其是否 正常等原因，并可作为问题反映在审计工作底稿内
• 主营业务收入的实质性测试
—取得或编制主营业务收入明细表 [例2]某企业年度利润指标为200万元，到年底只 完成192万元，利润指标完不成，直接影响到 企业领导特别是承包厂长，以及职工的利益， 于是该企业在年底开出销售发票60万元，并作 “借：应收帐款60万元，贷：主营业务收入60 万元”的会计记录，如销售毛利率为15%，就 增加了利润9万元（60万元*15%）。到下年初 在作销售退回的帐务处理，这样当年的利润指 标表面上完成了，但却取得了不应得的承包利 益。对于这种虚构销售收入的情况，审计人员 可联系应收账款的审计，查看对账单上是否有 客户不承认的账款，并与该销货款的销售发票 相核对，就能揭出虚构的真相。
审计人员针对以上数据，应计算该企业主营业务收入应 调整的数额，并作出相应的审计评价和审计意见，如 主营业务收入应调整的数额为： 60,000①+5,000②-2,000③+6,000④=69,000元，审计评 价和审计意见为：该企业对主营业务收入的确认违反 权责发生制和收入实现的原则，对外汇收入的折算缺 乏一致性，12月份主营业务收入计算不正确，少计收 入69,000元，虚减收入即虚减利润，该企业应调整有 关帐务并补交增值税、所得税等。
—审查自产自用产品
自产自用产品可用于在建工程，管理部门，非生 产机构，提供劳务以及用于馈赠，集资，广告， 样品，职工奖励，对外分配利润，职工福利等。 现行制度规定，除奖励，对外分配利润作销售 处理，其余应视作销售处理
—审查销售折扣、折让与退回的正确性
[例4]审计人员在审查某被审计单位的销货发票时，发现 有一笔销售给外地企业的商品，所给予的销货折让达 16万元，经过进一步的追查证实，该销售的商品既不 是过时商品，也没有质量和规格的问题，而是这家客 户主要是依靠该企业提供的产品开展业务，关系十分 密切。双方约定给予的销货折让必须返回。该企业则 把客户返回的16万元的折让款列入小金库，供不正当 开支之用。这种虚构销货折让的行为，不仅是偷漏增 值税，所得税的非法行为，还属违反财政，银行等财 经法纪的行为。
附有销售退回条件的 订货销售 以旧换新销售 采用销售并再购回
• [例3]审计人员审查某企业主营业务收入时，抽 查了该企业12月份的有关销售业务的凭证和帐 表，发现下列问题
（1）12月17日销售给A公司甲产品60,000元，货款已收 到但未入账 （2）12月20日企业福利部门领用乙产品5,000元，未作 销售处理 （3）12月25日A公司退回丙产品2,000元，产品已收到， 但未作帐务处理 （4）12月25日出口甲产品20,000美元，按当日汇率折算 为人民币164,000元入账，该企业原选用当月初汇率作 为折算汇率，当月初汇率为8.5
– – – – – – 职责分离控制 授权审批控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制
• 销售与收款循环的符合性测试
• [例1]审计人员在7月中旬对某单位上半年的销售业 务进行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符 合性测试内容，结论及工作底稿 • 某单位销售与收款循环符合性测试工作底稿
成品收入
产成品收入 工业产品
自制半
代制品收
（比重大，经常性）
入
营业 收入
品收入 收入
主要征收增值税
工业性劳务作业 （ 受托加工）
代修
（狭义） 2、“其他业务收入”
比重小，非经常性
值税）
材料（外购商品）销售
（增
兼营、附营业务收入 大多征收营业税
p
固定资产出租收入
包装物出租收入 无形资产使用权出让收
9-4主营业务收入审计
销售与收款循环的相关内容
9-2销售与收款循环概述
• 主要凭证和会计记录顾客订货单
– – – – – – – 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收账款明细账。 主营业务收入明细账
折扣与折让明细账
汇款通知书
现金日记账和凭证 收款凭证
单位名称：*** 测试人员*** 复核人员*** 索引号 测试日期：200*.7.15 复核日期：200*.7.20
程序号
1
检验过程记录
测试情况：随机抽取200*年1-6月份开出的销售发票 50份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目） 测试相符率100%
索引号
Y1-2
2 3 4
抽取6月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票 但均有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺号 将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象 经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为， 有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管 人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告， 有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确 收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行 测试结论： 该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序
—审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当
被审计单位应说明当期确认的下列各项收入的金额 • 销售商品的收入 • 提供劳务收入 • 利息收入 • 使用费收入 • 本期分期收款确认的收入
[例5]某厂甲乙两种产品，甲产品单位售价12元，乙产品 单位售价15元，按加权平均法计算，20**年6月份甲产 品单位销售成本为10元，乙产品单位销售成本为12.5 元，主营业务收入明细账反映6月份销售甲产品10000 只，乙产品7500只，合计主营业务收入为232500元， 库存商品明细账反映6月份发出商品甲产品10000只， 乙产品7500只，合计主营业务成本193750元，经审查 着两本明细账后抽查核对记账凭证，发现下列疑点： （1）主营业务收入明细账有下列二笔销售业务6/10售给 本市光华工厂甲产品800只，货款已收。6/20发交本市 门市部（系不独立核算）甲产品1000只，乙产品500 只作为应收销货款处理。另6/27发运浙江宁波德威公 司乙产品600只，交给大通航运公司装船运出，发票及 托运单一并送交开户银行办妥托收，作发出商品未作 销售处理
• 主营业务收入实质性测试程序
– – – – – – – – – 取得或编制主营业务收入明细表 查明主营业务收入的确认原则和方法 分析性复核 审查售价是否合理 审查会计处理是否恰当 实施销售的截止测试 查找未经认可的大额销售 检查销售折扣、销售退回和折让业务 检查有无特殊的销售行为
– 确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露
—分析性复核 • 将本期与上期的主营业务收入进行比较 • 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 • 计算本期重要产品的毛利率 • 计算重要客户的销售额及其产品毛利率
—实施销售的截止测试
在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系 的日期有 • 发票开具日期或收款日期 • 记账日期 • 发货日期（或劳务提供日） 因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查 三个日期是否属于同一适当的会计期间。一般 情况下，可选择三条审计路线（可并用）实施 销售截止性测试
第9章 销售与收款循环审计
教学大纲 （一）分项审计与业务循环审计 1、业务循环审计 2、分项审计与业务循环审计的关系 （二）销售与收款循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、销售与收款循环中的主要业务活动 （三）销售与收款循环的内部控制及其测试 1、销售与收款循环的内部控制 2、销售与收款循环的符合性测试
9 销售与收款循环审计
• • • • • • 9-1分项审计与业务循环审计 9-2销售与收款循环概述 9-3销售与收款循环的内部控制及其测试 9-4主营业务收入审计 9-5应收账款与坏账准备审计 9-6其他相关账户审计
9-1分项审计与业务循环审计
• 业务循环审计 • 分项审计与业务循环审计的关系
②门市部为不单独核算的厂内部门，发交门市部的产品 视同库存商品，不应作应收账款，应冲减主营业务收 入19500元（12*1000只 +15*500只） ③发往浙江宁波德威公司乙产品600只，已办理托收但尚 未取得货款，该厂作发出商品处理不妥，乙产品已经 发出并将发票、账单、提货单等单据提交银行并办理 托收手续，一概作为销售处理，故应增加主营业务收 入9000元（15*600只） ④奖励职工和分配给联营单位领用产品应作销售处理， 为此应增加主营业务收入6900元（12*200只+15*300 只）调整后的主营业务收入=232500-480019500+9000+6900=224100元 2、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本”借方的为 193750元，由于以上4笔业务调整，根据收入与相关 成本费用应当相互配比的会计原则应作相应同步调整 调整后的主营业务成本=193750-400016750+7500+5750=186750元