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管理会计理论框架的研究综述20世纪20年代，随着泰罗的科学管理被引入到会计中来，管理会计才逐渐脱离财务会计成为一门独立的学科。
但是管理会计理论严重落后于实务，这主要表现管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论体系。
无论是中国还是西方,管理会计研究素来都是侧重于企业内部控制的方法研究,而不重视企业的外部环境和管理会计理论结构的研究，使得管理会计至今仍未形成一个完整的理论体系。
一、关于管理会计理论的思想基础和发展阶段管理会计理论的产生离不开其所处的环境，管理会计的环境一般是指与管理会计产生、发展、应用密切相关，决定着管理会计思想、理论、组织、法规纪律及日常工作等方面的客观历史条件及其特殊情况的总称。
正如余绪缨教授（2001)指出，管理会计是在变革的环境中不断创新和发展的，管理会计理论框架的研究离不开对管理会计的经济和管理理论的研究。
(一）管理会计的主要经济管理思想管理会计的管理思想渊源丰富，众多学者对此进行了广泛的研究，具体归纳如下：1.泰勒的发展科学管理理论，弗雷德里克?泰勒是公认的“科学管理之父”他的主要观点是通过提高效率来提高生产率，并通过科学方法的应用来增加工人的工资。
他的原理强调应用科学，蔡建平湖南长沙，创造集体的协作和合作，达到最大的产出量和培养工人的能力。
2. 法约尔的发展行政管理理论，亨利?法约尔将管理要素看成计划、组织、指挥、协调和控制各种职能，强调对工人的科学选用以及劳动者与管理者之间的协作。
3. 行为科学理论，雨果?芒斯特伯格把心理学应用于工业和管理，沃尔特?迪尔?斯科特把心理学应用于广告、市场和人员管理，考察人的心里因素对工作的影响程度，寻求在什么样的心里条件下，才能从每个人的工作中获得最大和最令人满意的产出。
4. 社会系统论，切斯特?巴纳德（1938)对管理人员采用一种社会系统的方法进行了分析，重点集中在管理工作的主要因素方面，包含对决策和领导非凡见解，指出了管理人员的任务在一个正式组织中维护好一个协作系统。
管理会计的概念框架一、管理会计的定义和目标管理会计是一种将会计理论与企业管理实践相结合的学科，它通过提供信息、分析数据、制定计划和控制活动等方式，为企业决策者提供支持和帮助，以实现企业的战略目标。
管理会计的目标是帮助企业决策者做出更加科学、合理、有效的决策，提高企业的经济效益和竞争力。
二、管理会计的信息来源管理会计的信息来源主要包括以下几个方面：财务信息：包括财务报表、财务分析报告等，反映企业的财务状况和经营成果。
非财务信息：包括市场信息、技术信息、人力资源信息等，反映企业的外部环境和内部运营情况。
内部管理信息：包括企业内部的计划、预算、报告等，反映企业的内部管理和控制情况。
三、管理会计的分析工具管理会计的分析工具主要包括以下几个方面：财务分析：通过分析财务报表、财务比率等指标，了解企业的财务状况和经营成果。
战略分析：通过分析企业的战略环境、竞争优势等指标，了解企业的发展方向和战略目标。
业绩分析：通过分析企业的业绩指标、绩效评价等指标，了解企业的业绩表现和运营效率。
四、管理会计的应用领域管理会计的应用领域主要包括以下几个方面：战略管理：通过提供战略决策支持，帮助企业制定更加科学、合理的战略规划。
预算管理：通过制定预算计划和监控预算执行情况，帮助企业实现预算目标和成本控制。
成本管理：通过分析成本结构和降低成本措施，帮助企业提高经济效益和竞争力。
绩效管理：通过制定绩效评价标准和激励措施，帮助企业提高员工绩效和组织绩效。
五、管理会计的职业道德和规范管理会计的职业道德和规范主要包括以下几个方面：诚信原则：管理会计人员应该保持诚实守信的品质，不泄露企业机密和个人隐私。
保密义务：管理会计人员应该严格遵守保密义务，不得泄露企业的商业秘密和财务信息。
职业操守：管理会计人员应该遵守职业道德规范，不得利用职权谋取私利或损害企业利益。
遵守法律法规：管理会计人员应该遵守国家法律法规和企业内部规章制度，不得违反相关规定。
中国管理会计理论研究的进展和亟待解决的几个问题近二十连年来，中国管理会计研究进展虽未能与财务会计研究进展齐头并进，但是通过会计学者和实务人员的不断尽力探索，仍是取得了一些可喜的功效。
本文对这一时期中国管理会计研究进行了整体性的述评，同时，也指出了我国未来的管理会计理论研究亟待解决的几个问题。
“控制现在和筹划未来”的理论体系创立管理会计理论体系的研究是管理会计实务发展的动力。
在20世纪80年代，我国会计界曾对西方管理会计理论在我国的借鉴和应用意义进行了广泛而热烈的讨论，但进入20世纪90年代后，管理会计研究转入运用国际研究范式和方法来解决中国实际问题的阶段，在管理会计理论体系研究方面的进展似乎放慢了速度。
然而，我国的管理会计理论体系研究还是有一些进展。
(一)超越美国的管理会计框架的约束，创立先进的管理会计理论框架托马斯·约翰逊和罗伯特·卡普兰(1987)在《管理会计兴衰史——相关性的遗失》中指出：“1955年到1980年，国际会计协会为管理会计实务人员出版的《管理会计月刊》中，我们找不到实践中的任何引人瞩目的革新。
……那时的成本会计和管理控制系统无法为内部交易提供准确的效率和获利情况的信息。
”①但是，余绪缨教授在管理会计理论研究方面，其学术思想比约翰逊和卡普兰还要超前，他在教材《管理会计》(1983)和论文《现代管理会计的几个大体理论问题的探索》(1984)中就提出了创建以现金流为经和以决策、计划和控制为纬的“解析过去、控制此刻和规画未来”②的管理会计理论框架；在大体职能上不仅强调了对企业经营活动决策计划的支持，而且以为管理会计是管理控制系统；在管理会计的方式上，强调应用数学模型和IT技术从描述性向精密科学进展③。
可见，余绪缨教授提出了具有前瞻性的管理会计理论研究进展的大体方向。
(二)具有中国特色的管理会计理论体系20世纪80年代末，我国在企业普遍推行经济责任制，在实务中引入管理会计中的责任会计。
现代管理会计框架体系现代管理会计是管理会计发展的新阶段，它是在计算机信息技术和市场经济环境日益发达的基础上，以强调企业决策支持为核心的、针对现代企业管理需求而形成的一种新的管理会计理论和方法体系。
现代管理会计框架体系包括了财务会计、成本会计、管理会计和资本预算等几个方面。
1. 财务会计财务会计主要是为了满足外部利益相关者的信息需求而开发出来的一种会计方式。
主要涉及的内容有：企业经济活动的跟踪与记录、财务报告的编制和报送、税收报告的编制和报送等。
财务会计的主要目标是提供准确、全面、可靠的财务信息，以便投资者、股东、政府、金融机构等外部利益相关方能够了解企业的经济状况和运营情况，为他们的决策提供依据。
2. 成本会计成本会计是为了把企业的实际成本计算出来，从而能够进行产品价格的制定。
成本会计的核心任务是执行成本核算，计算由原材料、人工和制造费用等其他成本构成的商品或服务成本。
成本会计为企业提供了关键的数据库，使企业管理层可以决定哪些产品应该生产、如何计算其生产成本、如何制定产品价格和管理和控制成本。
3. 管理会计管理会计指的是从管理角度出发，为企业管理层提供可靠的管理决策信息，以支持企业的内部决策进行管理。
管理会计是一个相对较新的领域，其目标是为企业提供实时反馈和监测经济活动的有效数据，以帮助管理层制定战略，制定决策和改善业务绩效。
管理会计的关键是提供准确的信息和分析，以便管理层可以更好地了解企业的财务状况和业务运作情况。
4. 资本预算资本预算是用于规划和组织长期资本项目的一个过程。
它的目标是对可行性进行逐步的评估和选择，以便决定成功地竞争在市场上。
资本预算的任务是制定长期计划和短期计划、选择投资项目、制定预算计划等。
资本预算是一个非常重要的部分，因为它是增加企业价值的主要手段，同时也是提高企业效益、增加企业盈利的关键之一。
管理会计研究范文管理会计研究的目标是提供给企业内部管理层有关资源配置、绩效评估和决策制定的信息。
其核心任务是通过搜集、处理和分析各种会计数据和信息，以帮助管理层做出明智的决策。
管理会计研究旨在提供有关企业财务健康、内部控制、经济效益等方面的信息，以促进企业的可持续发展。
管理会计研究主要包括成本管理、预算管理、绩效评估、风险管理等方面的内容。
成本管理是指通过对企业成本的搜集、核算和分析，为管理层提供成本信息以支持各类决策的过程。
预算管理是指通过制定预算计划，并与实际执行情况进行对比，以评估企业的执行情况和效率水平。
绩效评估是指通过对企业绩效的衡量和分析，为管理层提供有效的绩效管理和激励手段。
风险管理是指通过对企业风险的识别、评估和管理，为管理层提供风险预警和管理策略。
管理会计研究在实践中具有重要的意义。
首先，它可以帮助企业降低成本、提高效益。
通过对成本的管理和控制，企业可以提高生产和经营效率，降低生产成本。
其次，它可以提供基于事实的决策依据。
管理会计信息的准确性和及时性可以帮助企业管理层做出快速决策，并提供决策依据。
最后，它可以提供全面的绩效管理和激励机制。
通过绩效评估和激励机制，企业可以促进员工的积极性和工作热情，提高企业整体绩效。
管理会计研究也存在一些挑战和问题。
首先，会计信息的准确性和及时性是一个重要的问题。
企业内部的会计信息可能受到管理层的操控和误导，使得管理层不能准确地了解企业的真实状况。
其次，管理会计研究需要充分考虑企业内外的环境因素。
企业的决策制定往往受到许多因素的影响，如市场环境、政策环境等，需要在研究过程中进行全面考虑。
最后，管理会计研究需要与其他学科进行交叉研究。
不同学科之间的交叉研究可以提供更全面的理论框架和实证分析方法，提高研究的深度和广度。
总之，管理会计研究是对企业管理和决策制定过程中使用的会计信息的研究。
它旨在为管理层提供准确、及时的会计信息以支持决策，并帮助企业实现其目标。
管理会计理论框架的研究①Study on the Theoretic Framework of Management Accounting孟 焰 孙丽虹MEN G Yan SUN Li-hong(中央财经大学 北京 100081)[摘 要]本文针对管理会计的理论框架问题进行了深入探讨,提出管理会计理论的框架应以管理会计目的为逻辑起点,管理会计理论框架主要包括管理会计基本理论、管理会计概念结构、管理会计应用理论及管理会计行为主体理论。
Abstract:This paper profoundly discussed the issues on theoretic framework of management accounting and proposed the logic point of departure about the theoretic framework of management accounting that should be the purpose of management accounting1The theoretic framework of mangement accounting mainly include the basic theories,the conceptual construction,the applicable theories and the behavioral entity theories in manage2 ment accounting.[关键词]管理会计 逻辑起点 目的 理论框架K ey w ords:Mangement accounting Logic point of departure Purpose Theoretic framework[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1000-1549(2004)10-0067-04 一、问题的提出管理会计和财务会计同是会计系统的两个分支,但管理会计的发展和被重视程度远不及财务会计。
目前发展的现状是理论落后于实务,这主要表现于管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架。
无论是中国还是西方,管理会计研究素来都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究,如对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系,迄今少有深入细致的系统研究,使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。
由于管理会计向来缺乏坚实的理论基础,理论的贫乏导致管理会计实务长期缺乏理论指导,从而严重制约着管理会计作用的发挥。
另一方面,尽管信息论、控制论、系统论及行为科学等一些研究成果已被陆续引入到管理会计之中,从而扩大了管理会计的适用范围,但是,管理会计对于源自这些不同学科的科学成果,尚未能全面而充分地消化,人们还只是依据这些成果对管理会计的某些假设作了程度有限的修正,有些尚处于定性分析阶段,还缺乏应用价值。
对西方管理会计主要是进行翻译和介绍,在理论研究上也没有突破。
没有系统理论支持的学科不能称之为真正的学科,管理会计正是处于这样的一种状态,可以说这是理论研究与学科建设上的遗憾。
由于管理会计理论体系的不完整和学科体系的不规范,管理会计理论体系缺乏明确的中心、清晰的主线和实质性联系,使得管理会计的内容既不统一又不确定,主要表现在管理会计的教材编写内容上很不统一,与其他学科的内容交叉重复的现象十分严重,这不仅不利于学习和掌握,而且在很大程度上影响着人们对该学科的深入研究和推广运用。
我们说任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系,是该学科能否独立成为一门学科并不断发展走向成熟的重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。
另外,中国会计学会“九五”科研规划的总体目标是要基本形成符合社会主义市场经济要求、具有中国特色的会计理论、方法体系。
2002年9月26日中国会计学会第六次全国代表大会暨理论研讨会提出了今后五年我国会计理论研究的总体目标是在总结实施经验和吸收已有理论研究成果的基础上,①收稿日期:2004-8-10作者简介:孟焰(1955—),北京市人,中央财经大学会计学院院长,教授,博士生导师;孙丽红(1964—)女,北京市人,中央财经大学会计学院副教授。
逐步形成并不断完善适应社会主义市场经济要求,既有中国特色又与国际惯例协调的会计理论和方法体系。
管理会计同样需要建立科学、合理的理论结构,以便有效地指导管理会计实务。
为此,就产生了“管理会计理论框架的研究”的必要性问题。
二、关于管理会计理论框架的逻辑起点问题什么是管理会计理论,它的基本理论应将如何表述呢?我国著名的管理会计学家李天民教授认为:管理会计理论可定义为“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架,用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务”。
要建立管理会计理论框架,首先得解决管理会计理论体系的逻辑起点问题。
近几年来,理论界围绕这一问题展开了较为热烈的讨论,至今尚无统一的定论。
关于管理会计理论体系的逻辑起点大致有这样几种观点:管理会计本质起点论(王棣华)、管理会计对象起点论(孙茂竹)、管理会计目标起点论(孟焰),可说是各有其道理。
而作为会计理论体系的逻辑起点,应当具有一定的条件或特征,主要应有这样几条:逻辑起点是最简单、最普通、最基本的会计范畴;逻辑起点能对其他抽象范围进行推理论证;逻辑起点能够连接会计系统和会计环境;逻辑起点能够联系会计理论和会计实践;逻辑起点是会计最本源的问题,是会计产生和发展的根本原因;逻辑起点是内在的、客观的。
经过对上述几种观点的研究和思考,本文认为,管理会计的目的,即协助组织/企业的管理者制定合理的经济目标,并为实现整个企业组织业绩最大化目标而进行合理决策,是符合管理会计理论体系逻辑起点的全部条件。
以此为起点,有利于建立首尾一贯、逻辑严密的管理会计理论体系,从这一起点出发能够真正推导出其他抽象范畴。
管理会计的目的之所以能作为管理会计理论体系的逻辑起点,正是在于能够正确揭示管理会计产生和发展的根本动因。
“会计是人们有目的的社会行为,人类之所以有会计活动,必然出于某种动机或希望。
由此追溯下去直至思维的起点,即最终的动机或希望,就是会计目的”(傅磊:《对会计目的的思考与探索》,《会计研究》1996年第2期)。
管理会计产生和发展的动力正是为了适应企业加强内部经济管理,实现组织的目标而产生和发展的。
管理会计是基于管理实践产生和发展的一门学科。
而任何管理活动都必须围绕实现组织目标来进行。
所谓管理,就是在特定的环境下,对组织所拥有的资源进行有效的计划、组织、领导和控制,以便完成既定的组织目标的过程。
管理不具有自己的目标,管理应该是为了实现组织的目标而进行管理。
管理的目标是与组织的目标连接在一起的。
概括地说,管理就是要促使组织有效地利用资源而达成组织的目标。
组织的目标可从三个角度来全面地衡量管理促进组织目标实现的情况。
11组织的产出目标;21组织的效率与效果; 31组织的终极目标。
但不论何种性质的组织,管理的任务都是要使组织以尽量少的资源而尽可能多地完成预期的合乎要求的目标。
只有这样,才能称得上是有效的管理。
管理变革的最终结果也要体现在组织的最终目标上。
而管理会计的产生和发展都是为组织内部的管理者和雇员提供信息。
这些信息可以帮助管理者进行计划、控制和决策,以达到组织业绩最大化的基本目标。
此外,组织的目的虽然是抽象的,但它是组织任务和各项具体目标的基本出发点。
管理会计信息是组织中进行决策的改进和控制的基本信息来源。
有效的管理会计系统能够提供组织成功需要活动的及时、准确的信息。
管理会计可以运用适当的技术和概念,对组织的实际数据和预计的经济数据进行处理,以帮助管理人员制定这些合理的经济目标,并为实现这些目标而进行合理决策。
即管理会计人员通过识别、收集、计量、分析、准备、解释和传达管理所用信息,为今天的组织创造相当大的价值。
从管理会计的发展历史来看,在20世纪80年代以前管理会计的发展历程基本上可以分为50年代的执行性管理会计和50年代之后的决策性管理会计两个阶段。
在执行性管理会计阶段,管理会计追求的是“效率”(Effective),强调把事情做好;在决策性管理会计阶段,管理会计追求的是“效益”(Efficiency),强调首先把事情作对(Doing Right Thing),然后再把事情做好(Doing Thing Right)。
应该说,管理会计无论是追求“效率”还是“效益”,只不过是企业所处的经济环境不同而已,其目的是一样的,都是为了实现组织效益最优化的目标。
到了20世纪90年代以后,企业的经营环境发生了巨大变化。
此时的企业充分认识到,比利润更重要的是市场份额,比市场份额更具有根本意义的是竞争优势,比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力(C ore C ompetence)———企业面对市场变化做出反应的能力。
基于社会经济发展的新形势“企业战略管理”及为其提供信息与智力支持的“战略管理会计”的兴起,就成为历史的必然。
战略管理会计是站在战略的高度,关注企业外部环境的变化,面对竞争对手,分析企业自身所处地位,据此来协助企业管理当局确立战略目标,进行战略规划、评价管理业绩,以企业取得竞争优势作为主要目标。
外向型的战略管理会计不仅仅要收集、分析企业内部的数据信息,更要走出企业为本企业提供外部市场环境及竞争者的信息,做到知己知彼,以求在市场竞争中立于不败之地。
战略管理会计通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息,了解本企业在市场竞争中的地位,从而保持和增强企业的竞争力。
战略管理会计克服了现代管理会计的一个重要缺陷,它拓展了管理会计对象的范围,由内向型向外向型发展,以适应战略管理的需要。
由此可见,以管理会计目的为起点能使外部环境与管理会计系统有机地协调起来。
外部环境通过影响管理会计目的作用于管理会计系统,管理会计系统又通过管理会计目的去适应外部环境的需要。
纵观管理会计的发展,可以看出管理会计的产生与发展都是与企业(组织)的目标紧密相连的,组织的所有经济行为都是围绕组织目标来进行的,组织目标又是通过执行相互关联的计划、组织、领导、控制等管理职能实现的,正是由于管理会计的目的是协助组织/企业达到其目标,使得管理会计成为管理活动的重要组成部分,决定着管理会计的本质是会计与管理的直接结合,是一种侧重于在现代组织内部经营管理中直接发挥作用的会计,同时又是组织/企业管理的重要组成部分,进而决定管理会计的职能是预测、决策、规划、控制、考评等。
不论管理会计是给企业管理当局提供决策有用的信息,还是直接利用会计信息控制企业的资金运动,其目的都是最大限度地调动各方面的积极性,从而取得组织最佳的经济效益。
