第二节长期股权投资的后续计量

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第五章第二节讲义1长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间（包括处置过程中）的核算。

企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用成本法或权益法核算。

本节主要讲解：1.成本法；2.权益法；3.成本法与权益法的转换；4.长期股权投资的减值和处置。

一、成本法及权益法核算的范围1.成本法：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

2.权益法：（1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

【拓展】本图示只是直观说明，题目中要根据实质重于形式的会计信息质量要求进行判断，不能仅仅凭借比例判断采用何种后续核算方法。

二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算原则1.初始计量：按上一节的要求处理；主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。

2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。

会计处理是：借：应收股利贷：投资收益3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。

【拓展】长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。

假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。

【例题16·计算分析题】甲公司于2×10年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。

2×11年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。

假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。

长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（三）权益法核算转公允价值计量长期股权投资（权益法）金融资产（减少投资）1.准则原文：（先卖后买）投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。

①对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。

②原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（★★跨界、先卖后买）③因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。

（★★跨界、先卖后买）2.账务处理①确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）②剩余股权投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或反向。

借：其他综合收益贷：投资收益或反向。

【例5—18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。

2×12年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。

相关手续于当日完成。

甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为48 000 000元，其中投资成本39 000 000 元，损益调整为4 500 000元，其他综合收益为3 000 000元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1 500 000元；剩余股权的公允价值为21 000 000元。

长期股权投资的后续计量之权益法一、长期股权投资核算方法的选择权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

这个定义的理解非常重要，从定义中可以看出权益法和成本法处理最根本的不同点在于权益法要根据被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整，而成本法则不需要做这样的处理。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。

二、权益法的核算权益法核算的基本路线是："投资时→持有期间→处置时"的核算。

（一）投资时的核算1.确定初始投资成本长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）支付现金的，以支付的长期股权投资的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始成本。

（2）发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本，不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收股利处理）以及为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与发行权益性证券发行直接相关的费用（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）。

（3）投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外。

（4）以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以《企业会计准则第12号--债务重组》和《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》中的有关规定确定。

初始投资成本金额确定以后，不考虑其他实质上对被投资企业形成控制的因素，通过下表来判断采用成本法还是权益法核算：也可以根据下图直观地判断：2.初始投资成本的调整（1）初始投资成本＞享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的后续计量分两种：成本法（持股比例在大于50%或小于20%，并且这20%在公开市场上没有报价）和权益法（20%到50%之间的持股比例。

在权益法发中分三级明细：成本，损益调整，其他权益变动。

损益调整调整三方面的内容：1.实现的会计利润与税法计量利润的差额，比如由于帐面价值与公允价值的差额引起的折旧计提方法带来的差异的调整。

2.内部交易没有实现的利润。

3.宣告发放的现金股利。

你的第一点确认被投资公司实现的投资收益时借:长期股权投资-损益调整贷:投资收益即是由于计量差异带来的调整事项。

比如企业现有固定资产一台价值200万元预计使用5年，企业按照加速直线折旧法计提折旧，为80万；但是税法中采用年平均折旧法，为40万。

若当年实现净利润800万，则应做相应的调整，在本年利润中加上40万。

分录为：借:长期股权投资-损益调整贷:投资收益每年要调整长期股权投资的帐面价值。

你的二，三两点即是发放现金股利时的帐务处理，但是股票股利不做帐我不懂为什么分派现金股利却是要贷记长期股权投资，这是什么道理。

长期股权投资属于资产类帐户吧，分派现金股利是得到了股利，为什么不是贷记投资收益呢？提问者：笑笑105 - 助理二级最佳答案你所说的应该是分派的股利是取得股权日之前已经公布而尚未发放的股利,这种股利是属于已经出售方的即得利益但未实际获得的,而购买方在购买时已先行将此利益支付给了出售方,等股利实际发放时,购买方当然要冲回这部分投资成本了现金股利，是指以现金形式分派给股东的股利，是股利分派最常见的方式。

大多数投资者都喜欢现金分红，因为是到手的利润。

企业发放现金股利，可以刺激投资者的信心。

现金股利侧重于反映近期利益，对于看重近期利益的股东很有吸引力。

做分录:借：利润分配-未分配利润贷：应付股利等到实际支付的时候就做借：应付股利贷：现金/银行存款如何理解长期股权投资(损益调整)的会计处理悬赏分：0 - 解决时间：2008-2-18 12:46区别于成本法核算的权益法核算长期股权投资,增加的"长期股权投资--损益调整"科目的会计分录应该怎样理解?在确认被投资单位实现的投资收益时:借:长期股权投资--损益调整货:投资收益为什么在被投资单位宣告发放现金股利时做的会计处理会是借:应收股利贷:长期股权投资--损益调整长期股权投资科目不是属于资产类吗?为什么收到股利后反而还要冲减呢?提问者：whelong - 试用期一级最佳答案其实你把这两个分录合到一起，实际上就是：借：应收股利贷：投资收益这跟成本法下的分录是一样的。

长期股权投资通俗易懂式讲解第五章长期股权投资通俗易懂式讲解（一）第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。

那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。

教材说了下面三种投资属于长期股权投资：1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。

那控制又是什么概念呢，就是你说了算）2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。

那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了）3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了）所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算。

二、长期股权投资初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表）1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资（同一控制下，就是说受同一个投资者控制。

第二节长期股权投资的后续计量二、权益法（二）投资损益的确认（2）逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

2×09年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。

至2×09年12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。

乙公司2×09年实现净利润48 000 000元。

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×09年净损益时,应进行以下账务处理：借：长期股权投资——损益调整8 400 000[（48 000 000-6 000 000）×20%]贷：投资收益8 400 000假定2×10年，甲公司将该商品以18 000 000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加 6 000 000元。

假定乙公司2×10年实现的净利润为30 000 000元。

甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资——损益调整7 200 000[（30 000 000+6 000 000）×20%]贷：投资收益7 200 000【例题】甲企业于2015年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

三、长期股权投资核算方法的转换【举例】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。

2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。

相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。

甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。

自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。

其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。

假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司有关账务处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益。

借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资——乙公司10 000 000投资收益 8 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值。

剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

第五章长期股权投资通俗易懂式讲解（四）第二节长期股权投资的后续计量接下来我们继续长期股权投资第四讲，上一讲我们讲到长期股权投资成本法和权益法在后续计量时，是否需要调整初始成本的问题。

把握一个原则：成本法后续计量的话，长期股权投资，只认我投出去的成本，不进行与净资产公允价值份额比较，只有追加投资或收回投资时，才会影响长期股权投资成本，而对于权益法后续计量的话，我们就要分两步：第一步先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。

这一讲，我们来进一步讲解，后续权益法核算是怎么个账务处理。

教材权益法第二个问题：（二）投资损益确认其实就是讲了这么一个问题，我们投资后，期末被投资单位实现净利润了，我们该怎么办？教材说首先要对被投资单位实现的净利润进行调整，根据调整后的净利润，乘以我们的持股比例，来确认投资收益。

那我们想一下，为什么要进行调整？我们还是先回到初始投资时，我们是怎么入账的。

我们是按照我们投资的成本与被投资单位的净资产公允价值份额进行比较入账，入账后的长期股权投资成本是被投资单位净资产公允价值的一定份额。

另外我们说了权益法核算，长期股权投资的账面价值一定等于被投资单位净资产公允价值的份额，除非追加投资或者收回，否则这个份额是不变的，所以被投资单位实现净利润了，在净利润没有进行分配的时候，最后都是进入未分配利润了，未分配利润是所有者权益的项目，那他的净资产也就是所有者权益就发生变化了，我们长期股权投资的账面价值也要跟着变化。

那被投资单位实现的净利润是按照他自己的账面计算出来的，而我们长期股权投资是按照公允价值进行对照的，所以我们就需要将被投资单位的账面净利润改成公允价值下的净利润。

那么怎么调整呢？这就是这一讲我们要讲到调整的第一种情形：在投资时点，被投资单位公允价值与账面价值的差额对期末净利润的影响，我们投资方需要进行的调整，还有第二种情形是投资后，我们与被投资单位发生的内部交易形成未实现的净利润的调整。

长期股权投资后续计量一、概述长期股权投资是公司收购其他企业股权所形成的投资，根据企业会计准则的规定，长期股权投资需要进行后续计量。

后续计量主要包括公允价值模式和成本模式两种方法。

本文将对长期股权投资后续计量进行详细介绍。

二、公允价值模式在公允价值模式下，公司对长期股权投资的后续计量是基于每个报告日期的公允价值。

公允价值是指在市场上实际交易中，参与者愿意支付或要求接受的价格。

公司需要在每个报告日期对长期股权投资进行公允价值的重新评估，任何公允价值变动都将反映在损益表中。

三、成本模式在成本模式下，公司对长期股权投资的后续计量是以成本为基础。

公司按照初次投资成本加上相关的直接成本进行初始计量，后续不作重新计量，只有在减值发生时才调整长期股权投资的账面价值。

四、转换在某些情况下，公司可以选择从公允价值模式转为成本模式，或者从成本模式转为公允价值模式。

转换的原因可能是因为经营策略的变化、投资目的的调整等。

转换时，需要满足相关的法规要求，并进行必要的会计处理。

五、会计处理在公允价值模式下，公允价值变动会反映在损益表中。

而在成本模式下，长期股权投资的账面价值只有在减值发生时才能调整。

会计师需要根据企业具体情况，选择合适的计量模式，并根据相关规定进行会计处理。

六、实例分析举例来说，公司A在年初以1万元购买公司B的10%股权，当时公司B的估值是1亿元。

如果公司选择公允价值模式，每个报告日期都需要重新评估公司B的价值，任何价值变化都会影响公司A的损益表。

而如果公司选择成本模式，公司A只需将初始投资成本1万元加上相关的直接成本，在减值情况下才需进行账面价值调整。

七、结论长期股权投资后续计量是公司财务报表中重要的一环，选择合适的计量模式对公司的财务状况和业绩分析都有着重要的影响。

会计师需要根据企业实际情况，合理选择计量模式，并根据相关规定进行会计处理，确保会计信息的真实性和可靠性。

以上是关于长期股权投资后续计量的详细介绍，希望对读者有所帮助。

收到现金股利借：银行存款贷：应收股利（五）超额亏损的确认1.权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资（账面价值：4明细-减值）及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务（除非单独约定）的除外。

【解释】这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，投资方对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

该类长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

投资企业（采用权益法）在确认应分担被投资单位发生的损失时，应按照以下顺序处理：①首先，减记长期股权投资的账面价值。

【小新点】长期股权投资的账面价值=4明细科目之和-减值准备（明细科目可能有正有负）借：投资收益（减少）贷：长期股权投资——损益调整（4明细科目之和-减值准备）②其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目（长期应收款），如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记。

（可能没有）借：投资收益（减少）贷：长期应收款③最后，在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外损失赔偿义务的，则需按预计将承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失。

（未约定没有）借：投资收益（减少）贷：预计负债【提示】除按上述①-③顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记（④），不再予以确认。

【小新点】应分担损失依次冲减：账面价值→长期应收款（可能没有）→预计负债（可能没有）→备查账登记2.投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的（即发生前面①-④），被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理（④ -①），即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值。

长期股权投资的后续计量讲解第二节长期股权投资的后续计量二、权益法（一）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资）1.长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

（不调整：商誉）2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。

该部分差额，作如下分录：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入【例5-9】A公司于20某9年1月2日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000000元。

取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资本30000000资本公积24000000盈余公积6000000未分配利润15000000所有者权益总额75000000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。

A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。

因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。

【正确答案】借：长期股权投资——B公司——投资成本30000000贷：银行存款30000000另一种情况：假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36000000元（120000000某30%），则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额6000000元应计入取得投资当期的损益。

【正确答案】借：长期股权投资——B公司——投资成本30000000贷：银行存款30000000借：长期股权投资——B公司——投资成本6000000贷：营业外收入6000000或者借：长期股权投资——B公司——投资成本36000000贷：银行存款30000000营业外收入6000000（二）投资损益的确认（总体原则：对方增加，我增加；对方减少，我减少）1.一般原则在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基23（元）。