下载文档原格式
中级会计师《经济法》知识点解析营业税改增值税制度营业税改增值税制度是指在我国税制中，将营业税逐步取消，转为增值税的一项重大措施。
下面是对营业税改增值税制度的知识点解析。
一、营业税的特点营业税是我国三种主要税种之一，是一种按照税务机关认定的销售额或营业额征收的税种。
营业税的特点如下：1.根据不同的行业和商品，税率差异大。
2.税率是根据税务机关认定的销售额或营业额计算的。
3.是一种间接税。
二、为什么要营业税营业税征收方式的特点使得其存在一些问题，这些问题成为了营业税的重要原因，主要有以下几点：1.税制不完善：由于税率的差异以及税制的复杂性，征收过程中容易造成管制成本的增加。
2.与经济发展不适应：税制造成了产业结构的扭曲，对于服务业的发展不利。
3.不利于对外贸易：因为营业税征收方式的特点，会增加国内商品的成本，对于国内商品的出口造成了不利影响。
三、营业税改增值税的目的和意义1.税制的简化：增值税制度相对于营业税而言，具有税制简单、便于管理的特点。
2.提高税制的公平性：增值税的征收方式可以实现税源广泛，税负分摊均匀。
3.促进服务业发展：通过营业税，可以减轻服务业的税负，促进其发展。
四、营业税改增值税的具体内容1.征收范围：后的增值税征收范围比营业税广泛，包括工业生产、商业、运输业、服务业等。
2.税率差异：增值税征收率分为一般税率和特殊税率，根据不同行业以及商品的特点而定。
3.纳税人地位变化：营业税改为增值税后，纳税人可以享受增值税法规定的各项税收优惠政策。
4.细化纳税行为：纳税人需要按照规定的税率和税制进行纳税申报，并按时缴纳税款。
五、营业税改增值税的影响1.财政收入增加：采用增值税制度后，税基面更广，税收收入将会增加。
2.优化资源配置：增值税制度能更好地促进资源的配置优化，推动经济发展。
3.促进跨境贸易：增值税制度对于国内商品的出口有利，有助于促进我国的跨境贸易发展。
总结起来，营业税改增值税制度是我国税制中的一项重要措施，通过取消营业税，转为增值税的征收方式，实现了税制的简化和优化，促进了资源的优化配置和经济的发展。
营业税营业税（Business tax）,是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税属于流转税制中的一个主要税种。
增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
进项税进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额。
在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。
因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少。
一般在财务报表计算过程中采用以下的公式进行计算：进项税额=（外购原料、燃料、动力）*税率进项税额是已经支付的钱，在编制会计账户的时候记在借方。
销项税销售货物或有应税项的税金时应交的税金即销项税金。
所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。
销项税额是一般纳税人在销售货物时，向购货方收取的货物增值税税额。
一般纳税人在销售货物时要收两部分钱，一部分是不含税价款，一部分是销项税额营改增营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节营改增时间点自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
建筑业实行“营改增”后适用税率是多少?建筑业和房地产业的增值税税率为11%(增值税一般纳税人)，金融业的增值税税率为6%；境外提供建筑业劳务适用免税。
小规模纳税人统一适用3%的征收率。
建筑业实行“营改增”后纳税人身份怎么确定?小规模纳税人(应税服务年销售额五百万为界)一般纳税人“营改增”后建筑业新老项目怎么界定?(1)按照《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期。
营改增对原纳税人重大问题分析【模块1】基本原理一、什么是增值税？如何从10个字辨认新旧纳税人？根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（2008年11月5日修订）规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
旧：货物、应税劳务根据财税[2016]第36号（2016年3月23日发布）规定：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人（注：自然人）。
新：应税行为营改增我司的影响：1经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务（17%）和不动产经营租赁服务（11%）。
租凭业务改为征收增值税减轻公司的税负。
2.直接收费金融服务。
服务费、手续费、佣金直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。
包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
【案例2】银行收取手续费1000元，增值税税额60元，银行会计处理会计处理如下：借：银行存款 1060贷：主营业务收入 [1060/(1+6%)]1000应交税费——应交增值税（销项税额）[1000×6%]60企业：借：财务费用 [1060/(1+6%)]1000应交税费——应交增值税（进项税额）[1000×6%]60贷：银行存款 1060需要注意企业贷款所产生的利息不能作为进项税额进行抵扣3.保险服务。
保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。
营改增基础知识讲解增值税1.概念增值税，是以商品（含应税劳务、销售服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
2.什么是增值额呢？3.增值税怎么计算呢？增值税征税范围与税率一、我国营改增行业范围的整体介绍二、营改增的范围以及税率两档低税率6%和11% 低税率6%增值税没有3%税率3%真实名字叫“征收率”征收率只有小规模纳税人和简易计税方法时用，一般纳税人采用一般计税方法时，是不会用到3%的。
征收率5%增值税和营业税的税负问题如何理解？营业税和增值税的税负问题是指纳税人实际缴纳的营业税或者增值税占纳税人当期销售货物、提供应税劳务或服务取得的全部价款和价外费用的比例。
抵扣进项税，不是只有适用17%税率才能抵扣吗？增值税一般计税方法如下：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额只要你是一般纳税人，采取一般计税方法，无论你的适用税率是多少，无论你购进货物或服务适用的税率是多少，进项税都可以抵扣。
购进货物只能从一般纳税人购进吗？不是的1.增值税一般纳税人可以开具2.小规模纳税人找税务机关代开假设有甲、乙两个供应商，供应同样的货物，甲为一般纳税人，其报价含税价117元，乙为小规模纳税人，其报价为多少时，可以选择乙？假设：买房地处市区，城市维护建设税为7%，乙的报价为X，乙可以到税务机关申请代开增值税专用发票，则令两种采购方式下成本相同：117-117/（1+17%）×17% ×（1+7%+3%+2%）=X-X/（1+3%）× 3% ×（1+7%+3%+2%）X=101.26元，为甲报价的86.55%因此，当小规模纳税人的含税报价低于一般纳税人含税报价的86.55%时，可以考虑从小规模纳税人处购买货物。
一般纳税人只能开增值税专用发票吗？不是的增值税专用发票和增值税普通发票的核心区别就是专用发票能抵扣进项税而普通发票不能抵扣，所以说，如果你需要抵扣进项税的时候，就要取得增值税专用发票，有些不能抵扣进项税的项目，比如采购发放给职工的福利用品，税法就规定这个就无法取得增值税专用发票。
营改增会计处理业务培训资料一、营改增对企业的会计处理业务的影响1. 增值税税负计算营改增后，企业实行增值税税负计算，主要包括两个环节，即销项税额计提和进项税额抵减。
销项税额计提时，企业需要计算销售额和增值税税率，然后根据公式计算销项税额。
进项税额抵减时，企业需要将进项税额与销项税额进行核对，然后抵减销项税额。
2. 新旧税种的差异处理营改增后，企业在自有产品转让和委托加工环节需要将营改增前的业务收入按照营业税处理，而在其他环节按照增值税处理。
3. 发票的开具和认证营改增后，企业需要在开具销售发票和购进发票时要进行认证，即在发票开具和认证系统中进行认证操作。
同时，企业还需留存发票和认证证明文件。
4. 税收结算营改增后，企业需要按月或按季进行增值税税收结算。
结算时，企业需要对销售额、进项税额、销项税额等进行核对，然后填写纳税申报表，最后缴纳增值税税款。
5. 其他业务处理除了上述几个方面，营改增还对企业的其他会计处理业务产生了一定的影响。
例如，对于项目结转、固定资产折旧、成本核算等方面都需要根据新的政策进行调整。
二、营改增的会计处理业务操作流程1. 核对和整理企业涉及的所有税务清单及单证资料。
2. 按照增值税税负计算的要求，核对销售额和增值税税率，计算销项税额。
3. 核对进项税额，与销项税额进行对比和抵减。
4. 进行发票的开具和认证，确保符合相关规定。
5. 按照月或季度进行增值税税收结算，填写纳税申报表并缴纳税款。
6. 根据新的政策要求，调整相关的会计处理业务，如项目结转、固定资产折旧、成本核算等。
7. 及时进行会计软件的更新和调整，确保符合新的政策要求。
三、营改增会计处理业务的注意事项1. 企业需要认真了解营改增的相关政策，及时了解最新的税收政策变化。
2. 企业要加强对会计人员的培训和学习，提高会计人员对营改增的理解和应用能力。
3. 企业需要建立健全的会计处理业务制度和规范，确保业务的准确性和合规性。
一、交通运输业中各类运输服务具体包括哪些范围：1.陆路运输服务：是指通过陆路上或者地下运送货物或者旅客的运输业务活动。
公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 暂不包括铁路运输。
2.水路运输服务：是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务、于水路运输服务。
租业务：指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务：远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限。
租期内听候承租方调遣，论是否经营均按天向承租方收取租赁费发生的固定费用均由船东负担的业务。
3.航空运输服务：航空运输服务是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
航空运输的湿租业务属于航空运输服务。
湿租业务 是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限承租期内听候承租方调遣不论是否经营均按一定标准向承租方收取租赁费发生的固定费用均由承租方承担的业务。
4.管道运输服务：是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。
二、营业税改增值税中的部分现代服务业务包括哪些服务：包括研发和技术服务。
信息技术服务、文化创新服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
三、现代服务业中研发和技术服务包括哪些范围：1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与实验开发的业务活动。
2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。
3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。
4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。
5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。
营改增知识要点学习本目录第一部分增值税相关知识…………………………… 1- 16页第二部分《财税2016年36号文》相关知识……… 17-46页第三部分《“营改增”工作指导手册》相关知识… 47-81页第四部分《税务风险控制制度》相关知识………… 82-94页第一部分增值税相关知识1.增值税的概念？答：增值税是以商品（含应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没有增值不征税。
2.增值税的计税原理？答:增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
3.增值税的征税范围？答：增值税的征收范围，包括销售和进口货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产。
其中建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及附属设施的建造、修缮、装饰。
线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。
包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
4.增值税的纳税期限？答：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
5.增值税纳税地点有哪些？答：(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款；（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
营改增相关知识(二)2016年3月23日，财政部和国家税务总局发布了《关于全面推行营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。
该通知分为四个附件，包括营业税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税试点过渡政策的规定以及跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定，总计约四万字。
本文将重点整理建筑业的内容。
一、建筑业的增值率税率和征收率是多少？根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率分别为11%和3%。
需要说明的是，增值税征收率是指对特定货物或纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。
征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。
适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。
二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率？根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条规定，适用简易计税方法计税的建筑服务可以适用3%的增值税征收率，按照3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。
简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。
应纳税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率。
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税？根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有以下几种情况适用简易计税方法计税：1.小规模纳税人发生应税行为；2.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。
清包工方式提供建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。
一般纳税人为提供建筑服务的甲供工程可以选择简易计税方法计税。
2016年5月1日起，建筑业由缴纳营业税改为缴纳增值税，不再缴纳营业税。
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
应税行为的年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
答：增值税的税率及征收率如下：1、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
2、销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务及有形资产租赁服务，除适用低税率外，税率为17%。
3、纳税人发生现代服务业应税行为，除适用零税率的跨境应税行为外，税率为6%。
（劳务用工4、增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。
5、工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。
二、经营结算（一）问：营改增对于工程造价主要影响是什么？答：营业税属于价内税，计入当期损益（不能抵扣）；增值税属于价外税（拆分为不含税销售收入和应交销项增值税），不纳入利润表。
价税分离对工程计价规则带来全方位的影响，为保障建筑业“营改增”后工程造价计价工作顺利、平稳实施，有必要调整工程计价规则。
（二）问：营改增后，一般计税方法下工程造价如何组成？答：一般计税方法下，工程造价由税前工程造价、增值税销项税额、地方水利建设基金构成。
税前工程造价二人工费+材料费+施工机械使用费+管理费+利润+ 规费（各费用项目均不包含增值税进项税额，管理费包含城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加）。
1.无交通运输工具承运业务按照交通运输业缴税，目前交通管理部门对此类企业出具相关资质评价，只有资质才可以2.一般人标准500万不含税，515含税。
注意差额征税的以差额之前的销售额算，货物或者服务要分开核算，但如果一些业务超过标准，必须按照一般人走，转让不动产不算在内3.境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经验机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
注意是购买方而不是代理方。
货物走海关代征，服务或无形资产由国税征收，根据在哪消费在哪征收的原则找属地4.集团合并纳税的操作：分支机构以分支机构名义取得进项开销项，总机构汇总所有分支机构的进销项作为自己的进销项，分支机构根据销项乘以预征率在所在地预缴，总机构核算后扣减预缴额后为申报额在总机构所在地缴税5.明确班车、食堂为单位提供给员工内部服务，不属于征税范围。
6.税总2016.75号公告《关于调整一般纳税人留底税额申报口径的公告》对原增值税纳税人老留底问题提出解决办法，全部转一月份当月数。
7.港杂费。
具体核实港杂费具体内容定，是否属于政府性基金或者行政事业性收费8.差额征税报表填列逻辑关系。
差额征税抵扣项目清单------附表3（4.5栏）-------附表1（12栏）------主表9.合同能源管理服务，必须按照《合同能源管理技术通则》签署才可以享受优惠政策10.出售车位、储藏室等没有产权的，按照出售不动产处理。
后续的管理费按照商务辅助服务缴税11.土地使用权的经验租赁按照不动产经营租赁管理12.36号文首次明确提出不动产净值是不动产扣除折旧、摊销后的余额。
13.会议费按照会议展览服务6%缴税14.建安业分项目管理，各项目之间的进项在预缴时不允许互相抵扣15.企业仅仅提供平整土地、拆迁工作仍属于建筑业-其他建筑服务项目16.不动产转出租问题，看合同签署时间，5.1之前的可以享受简易计税，5.1之后的不可以享受简易计税17.以服务、不动产或者无线资产投资入股，要缴税，可以开具专票，计税基础为所享受到的股份利益。
【知识点】营改增
自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点。
试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。
根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%、6%两档低税率。
交通运输业适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
1.一般纳税人差额征税的会计处理
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额： 借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
主营业务成本
贷：银行存款、应付账款等
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额：
借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：主营业务成本
【★例题·计算题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。
2×13年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。
支付非试点联运企业运费555 000元并取得交通运输业专用发票。
不考虑其他因素。
该企业应编制如下会计分录：
（1）接受联运企业应税服务：
借：主营业务成本 500 000
应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）55 000
贷：银行存款 555 000 营业税改增值税抵减的销项税额＝[555 000/（1＋11%）]×11%＝55 000（元）
（2）确认提供货物运输服务应交增值税：
借：银行存款 3 330 000
贷：主营业务收入 300 0000
应交税费—应交增值税（销项税额） 330 000
增值税销项税额＝[3 330 000/（1＋11%）]×11%＝330 000元
2.小规模纳税人差额征税的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。
企业接受应税服务时：
借：应交税费—应交增值税
主营业务成本
贷：银行存款、应付账款
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税：
借：应交税费—应交增值税
贷：主营业务成本。
