【推荐下载】关于生物资产的后续计量介绍

生物资产准则中资产计量的规定一、生物资产准则中资产计量的规定一是生物资产的初始计量。

我国对生物资产的计量包括初始计量和后续计量的规定主要采用历史成本计量模式，如果采用公允价值计量，必须是在严格限制条件下使用，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得，应当对生物资产采用公允价值计量。

采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。

而国际会计准则要求除生物资产的初始计量公允价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量，且规定，企业一旦采用公允价值模式计量，即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产。

二是生物资产的后续计量。

生物资产的后续计量主要涉及生物资产的管理、饲养费用等支出以及生产性生物资产折旧的计提以及生物资产减值准备的计提。

生物资产的后续支出通常比较大，生物资产是有生命的资产，在存续期间需要连续不断地投入，才能维持生物资产活体的存在。

如果中断后续投入，将影响生物资产收获品的数量和质量，甚至不能够维持动物的生存，生物资产价值将会减少，因此生物资产的后续支出通常数额比较大。

生物资产的后续支出如何计量也是一个重要的问题。

对后续支出的计量IAS41没有明确规定如何进行计量，后续支出是资本化还是费用化仍是值得探讨的问题。

我国生物资产会计准则规定生物资产的后续支出通常不再资本化，直接记入当期损益。

二、生物资产计量的会计环境一是我国农业企业总体是数量多，规模小，有许多是独立的注重现金和纳税家庭经营式的农业企业，通常不要求他们对外提供财务报告。

而农业上市公司加上兼营农业活动的上市公司，总数不足100家。

面对这种现实，生物资产采用公允价值计量的支持规模不够大。

二是我国区域发展不均衡，各地的农业生产规模和技术水平存在明显差异。

有的地区农业生产较为落后，某些生物资产可能不存在活跃市场。

生物资产准则中资产计量的规定一、生物资产准则中资产计量的规定一是生物资产的初始计量。

我国对生物资产的计量包括初始计量和后续计量的规定主要采用历史成本计量模式，如果采用公允价值计量，必须是在严格限制条件下使用，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得，应当对生物资产采用公允价值计量。

采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。

而国际会计准则要求除生物资产的初始计量公允价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量，且规定，企业一旦采用公允价值模式计量，即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产。

二是生物资产的后续计量。

生物资产的后续计量主要涉及生物资产的管理、饲养费用等支出以及生产性生物资产折旧的计提以及生物资产减值准备的计提。

生物资产的后续支出通常比较大，生物资产是有生命的资产，在存续期间需要连续不断地投入，才能维持生物资产活体的存在。

如果中断后续投入，将影响生物资产收获品的数量和质量，甚至不能够维持动物的生存，生物资产价值将会减少，因此生物资产的后续支出通常数额比较大。

生物资产的后续支出如何计量也是一个重要的问题。

对后续支出的计量IAS41没有明确规定如何进行计量，后续支出是资本化还是费用化仍是值得探讨的问题。

我国生物资产会计准则规定生物资产的后续支出通常不再资本化，直接记入当期损益。

二、生物资产计量的会计环境一是我国农业企业总体是数量多，规模小，有许多是独立的注重现金和纳税家庭经营式的农业企业，通常不要求他们对外提供财务报告。

而农业上市公司加上兼营农业活动的上市公司，总数不足100家。

面对这种现实，生物资产采用公允价值计量的支持规模不够大。

二是我国区域发展不均衡，各地的农业生产规模和技术水平存在明显差异。

有的地区农业生产较为落后，某些生物资产可能不存在活跃市场。

浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。

笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。

一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。

生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。

消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。

公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。

（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。

(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。

暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。

生物资产的后续计量:国际经验及我国选择计量方式的思考摘要：本文通过对生物资产后续计量的国际计量准则和我国的计量准则比较，指出了我国的计量原则和国际计量原则的不同，阐述我国的计量原则产生的历史背景，指明以公允价值计量是我国生物资产计量的发展方向。

关键词：生物资产；计量；公允价值；历史成本abstract: in this paper, through the comparison of the subsequent measurement of biological assets of the international standards of measurement and the measurement standards, points out the measurement principle and the principle of our country is different, the measurement principle of our country’s historical background, pointing to the fair value measurement is the development direction of the measurement of biological assets in china.key words: biological assets; measurement; fair value; historical cost中图分类号：tb9文献标识码：a文章编号：生物资产作为一种经济资源，具有一般资产的基本特征，同时还具有其他资产不具备的生物特征：1、生命属性，是一种自然生产力形成的价值；2、生产周期的长期性，以及部分生物资产与其附着物的不可分割性。

由于生物资产计量对象具有上述情况所描述的和其他资产显著不同的特殊性，在会计核算上必然选择符合生物资产特征的计量模式。

生物资产管理制度一、引言生物资产是指有生命的动物和植物，对于许多企业和组织来说，如农业企业、林业企业、畜牧业企业等，生物资产是其重要的资产组成部分。

为了规范和有效管理生物资产，确保其安全、增值，并为企业创造经济价值，特制定本生物资产管理制度。

二、生物资产的分类（一）消耗性生物资产消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

（二）生产性生物资产生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（三）公益性生物资产公益性生物资产是以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

三、生物资产的确认和计量（一）确认条件生物资产在同时满足以下条件时，予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。

2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业。

3、该生物资产的成本能够可靠地计量。

（二）初始计量生物资产应当按照成本进行初始计量。

1、外购的生物资产，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

2、自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产，其成本包括在达到预定生产经营目的前发生的必要支出，如种苗费、饲料费、人工费等。

（三）后续计量1、消耗性生物资产在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。

2、生产性生物资产应当计提折旧，折旧方法可采用年限平均法、工作量法、产量法等。

3、公益性生物资产不计提折旧。

四、生物资产的记录与核算（一）设置专门的账户设置“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”、“公益性生物资产”等账户，对生物资产进行分类核算。

（二）详细记录对生物资产的购入、培育、生长、产出、销售等各个环节进行详细的记录，包括数量、金额、时间等信息。

五、生物资产的盘点（一）定期盘点至少每年对生物资产进行一次全面盘点，以确定其实际数量和状况与账面记录是否相符。

生物资产确认与计量中存在的问题及完善建议摘要:生物资产的确认和计量会对企业的未来发展产生长远的影响,所以要正确的认识和研究生物资产的确认和计量,清楚了解历史成本计量模式和公允价值计量模式的差异和优缺点,本文分析了目前生物资产确认与计量中存在的问题，并提出了相应的改善措施。

关键词:生物资产确认与计量问题建议这些年我国的经济水平和人民群众的生活质量不断提高,各个行业都有了很大的发展,生物资产是生物制药中重要的生产要素之一,生物资产向着规范化逐步发展,随着时代的发展,它在确认和计量方面提出了新的要求和新的挑战。

生物资产是指有生命的动植物,它和一般资产不同,它具备生长、发展、繁衍、衰退等自然规律,是自然再生产和经济再生产交织在一起的结果。

它不仅具备一般资产的特点,而且还具有自身的特性。

生物资产的识别和计量,对企业未来的发展产生着至关重要的影响,具有一定的指导意义,而且可以提高我国企业的整体经济效益,对我国生物制药业的发展和进步方面有着重要的意义。

在当代社会的经济形势复杂多变的环境下,对生物资产的确认和计量的深入研究是非常有必要的,尤其是在当前的大形势下,生物制药产业的发展面临着巨大的压力,在此情况下,对生物资产的确认和计量工作进行进一步的研究是非常有必要的。

在生物资产的确认和计量方面有着大量的问题和障碍需要解决。

国家也颁布了《生物资产》会计准则作为相关参考,并提出了较为明确的规定。

1、生物资产的确认与计量中需要思考的问题和目前的困难阻碍1.1.生物资产的确认和计量还处于起步阶段,没有进行深入的研究生物资产不同于普通资产,对其进行确认与计量,要根据其特点采取适合的方法。

虽然目前生物资产领域的研究虽然取得了一定的成果,也出台了相应的政策,但还不是很成熟,目前只初步制定了相关方面的意见,没有做进一步的深入研究。

历史成本计量模式和公允价值计量模式在最初的计量中没有具体的区别开来,只是简单的规定,没有结合实际应用,没有在长远的角度去考虑这个问题,导致该模式显得陈旧、单一,缺少灵活性。

《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南引言：《企业会计准则第5号，生物资产》是中国财政部颁布的规范企业会计处理生物资产的准则，旨在提高企业生物资产的会计处理准确性和透明度。

为了进一步指导企业按照准则开展会计处理工作，财政部还发布了《企业会计准则第5号，生物资产》应用指南。

本文将对该应用指南进行详细解读，以便企业正确应用这一准则。

一、适用范围该应用指南适用于从事农业、林业和渔业经营的企业，以及其他拥有生物资产的企业。

生物资产指的是通过农业、林业和渔业经营活动获得的具有生物特性的可替代的产品或资产。

二、生物资产的分类和初始确认1.生物资产根据用途可以分为生产性生物资产和非生产性生物资产。

生产性生物资产是指用于生产农产品、林产品和水产品的生物资产，非生产性生物资产则是指其他用途的生物资产。

2.初始确认的方法可以根据现金支付、公平价值和公允价值替代成本等进行。

三、生物资产的计量和确认1.生产性生物资产的计量首先需要确定产量和产出物数量，根据实际产量和产出物数量确定产出物的公允价值。

2.生产性生物资产的公平价值可通过市场交易价格确定，如果没有市场交易价格，可通过成本法或收益法确定。

3. 生产性生物资产的减值测试应当根据公允价值和可 recover amount 之间的差额确定。

4.非生产性生物资产的计量首先按成本进行确认，然后按照成本法或按持有成本进行后续计量。

四、生物转化成抵押或处置组合商品1.生物资产转化成抵押或处置组合商品时，需要对生物资产的成本和公允价值进行调整，并确认相应的收益或损失。

2.生物资产抵押或处置组合商品的成本包括生物资产的成本以及抵押或处置组合商品的成本。

3.生物资产抵押或处置组合商品的公允价值应当通过市场交易价格或估值确定。

五、生物资产租赁1.生物资产租赁应当根据租赁合同规定的账面价值作为初始确认金额。

2.生物资产租赁期间的租赁费用应按照实际发生情况确认。

六、重要会计政策和估计的变更1.企业要变更重要会计政策和估计时，应当遵循财政部的相关规定和程序。

ＴＥＣＨＮＩＣＡＬＰＲＯＢＥ技术探索・综合２００８年第２期财会通讯获得足够应纳税所得额抵扣可抵扣亏损根据《企业会计准则———应用指南》，“资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借‘所得税费用———递延所得税费用’，贷‘递延所得税资产’”。

［例４］甲公司因市场结构调整，２００２年度发生经营亏损２００万元。

甲公司预计能够结转以后年度的可抵扣亏损。

甲公司２００３年度情况仍然没有好转，继续发生亏损２０万元，公司预计在以后年度很可能无法结转可抵扣亏损和税款抵减。

甲公司２００４年度、２００５年度、２００６年度、２００７年度情况好转，每年实现税前利润３０万元。

甲公司２００８年度实现利润６０万元。

甲公司所得税率为３３％，假定甲公司无其他纳税调整事项。

甲公司有关会计处理如下：（１）２００２年借：递延所得税资产６６００００贷：所得税费用———递延所得税费用６６００００（２）２００３年：甲公司不确认递延所得税资产，不进行会计处理。

（３）２００４年、２００５年、２００６年、２００７年各年会计处理每年转销递延所得税资产＝３０×３３％＝９．９（万元）借：所得税费用———递延所得税费用９９０００贷：递延所得税资产９９０００（４）２００８年：甲公司先弥补２００３年度亏损２０万元，由于２００３年度原没有确认递延所得税资产，因此弥补时也不应转销递延所得税资产。

原２００２年度亏损已超过５年的税前利润弥补期，只能以税后利润弥补，原确认的递延所得税资产应转销。

应转销递延所得税资产＝６６－９．９×４＝２６．４（万元）计算本期应交税费＝（６０－２０）×３３％＝１３．２（万元）本期所得税费用＝２６．４＋１３．２＝３９．６（万元）借：所得税费用———递延所得税费用２６４０００———本期所得税费用１３２０００贷：递延所得税资产２６４０００应交税费———应交所得税１３２０００参考文献：［１］财政部：《企业会计准则２００６》，经济科学出版社２００６年版。

【会计实操经验】生物资产核算基本知识　一、生物资产与农产品《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称本准则）规范的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等。

有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。

生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。

企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。

农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。

收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理，比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。

二、林木类消耗性生物资产（一）郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。

郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。

不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木一般要求郁闭度相对较低。

企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。

各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。

（二）郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活，一般只需要发生较少的管护费用，应当计入当期费用。

因择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而进行补植所发生的支出，应当予以资本化。

企业会计准则讲解6—生物资产
生物资产是指具有生命活动的动植物以及具有养殖、种植和养护等经济价值的生物资源。

例如：农作物、水产养殖、林木、牲畜等。

1.生物资产的确认：根据准则，企业应当明确确定作为生物资产的动植物，以及它们产生的经济利益，作为生物资产进行确认。

确认生物资产时，还要考虑生物资产的生命周期。

2.生物资产的初始计量：企业应当以成本计量生物资产，包括购买成本或自行培育、育苗、养殖等所发生的直接成本和间接成本。

3.生物资产的后续计量：生物资产的后续计量有两种方法，一是成本模式，二是公允价值模式。

成本模式要求按照成本减计提折旧和摊销，不计提重新评估，不计提减值准备。

公允价值模式要求以公允价值减计提摊销或增值，同时，在不变动生物资产的成本的前提下，将公允价值增值计入当期损益。

4.生物资产的减值：当生物资产的公允价值低于其账面价值时，需要计提减值准备，减记账面价值。

5.生物资产的处置：当生物资产的处置出售或报废时，需要将其账面价值与处置收益（损失）核算。

6.生物资产的递延所得税：企业在计提减值准备和处置生物资产时，需要同时计提递延所得税资产和负债。

7.披露要求：企业应当在财务报表中披露相关信息，如生物资产的种类、计量方法、减值准备和处置等。

以上是对企业会计准则第六号，生物资产的详细讲解。

准则的提出为企业在会计处理和计量生物资产提供了指导，帮助企业更准确地反映和评价生物资产的价值和经营情况，提高企业的财务透明度和决策的准确性。