税收管理-关联采购的转让定价调查案例

转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的，价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以减轻税负。

转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的对象。

如何实施转让定价的税收筹划呢?让我们来看下面的例子。

甲企业主要生产制造X产品，产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。

X产品平均售价每件800元，2012年销售X产品25万件。

甲企业适用所得税税率为25％，其他有关数据如下：(1) 产品销售收入20000万元；(2) 产品销售成本12500万元；(3) 产品销售税金及附加200万元；(4) 管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；(5) 利润总额5000万元；(6) 应纳所得税额1250万元。

该企业对产品生产的各个工序进行分析，发现第三道工序增加的成本很少厂仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。

他们设想，如果在低税率地区，比如深圳科技工业园区投资设立—全资子公司《以下简称乙企业)，因为该企业离深圳市不远，而且是在深圳科技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％。

甲企业将X产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20％后，以540元的售价销售给乙企业，、由乙企业负责完成X产品的第三道工序…假设甲企业的管理费，用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。

则：甲企业：(1) 产品销售收入=25X540=13500(万元)(2) 产品销售成本=25X450=11250(万元)(3) 产品销售税金及附加180万元：(4) 管理费用、财务费用、销售费用合计=2300x90％ =2070 (万元)(5) 利润总额0；(6) 应纳所得税为0。

湖南省某企业1、运转6 年亏损过亿1998年，我市某机械公司与加拿大某公司组建了一家合资企业，2000 年投产。

近年来，该企业一直是我市“十佳外资企业”。

“该企业设备先进，技术高端，管理规范。

但销售规模逐年扩大的背后，却是连年亏损。

”市国税局国际税务管理科负责人在对企业进行分析时，发现了这个令人费解的现象。

2000年~2003年，该企业都是高额亏损；至2006 年，已累计亏损达到1 亿余元。

尽管连年亏损，但公司的股本结构却悄然发生变化，中方股权由49%减少至15%；同时，外方公司在获得绝对优势股权后，2004 年、2005 年连续加大投入，仅2004 年增加的投资比上年增长90%以上。

一个连年亏损的企业，为何还要继续扩大生产？一项连年亏损的产品，为何能引来外方的增资扩股？这一连串问题引起了国税机关的警觉。

2006 年，市国税局国际税务管理科牵头组成调查小组，将该外商投资企业定为“关联交易转让定价”的调查对象。

得到国家税务总局认可后，我市国税机关立即依法立案。

2、连年亏损还需认证这家企业是否存在通过降低价格来转移利润呢？在企业堆积如山的财务报表、生产订单、销售发票、销售合同、定价原则等文件中，调查组发现了一份该合资企业与我市某航空工业有限责任公司（内资企业）签订的销售合同，2006 年，该内资企业受让了合资企业的一条生产线，为外方公司加工零件。

比对发现，尽管两家企业使用同样的设备，加工同样的零件，销售给同一个客户，且内资企业的加工单价比合资公司还低15%；但因“有利可图”，内资企业与客户签订了长达10 年的加工协议。

内资企业的加工价格低，反而有利润，而合资企业却连年亏损，这其中肯定有蹊跷。

调查组迅速转变思路：“该合资公司的亏损是否合理，需要重新认证。

”调查组还发现，该合资企业属“来料加工”企业，原材料由外方公司提供，产品加工完再返销给外方公司。

不承担投资和销售风险，无核心技术研发，属于典型的单一生产功能企业。

中国地区转让定价稽查的案例就说有这么个外资企业A公司吧，它主要是做电子产品生产销售的。

这A公司呢，在中国市场混得风生水起，产品销量还不错。

但是税务机关发现了点猫腻。

A公司的原材料啊，都是从它国外的关联公司B那里进口的。

这价格定得就有点奇怪，进口价格特别高。

比如说，同样的原材料，其他非关联企业采购也就100块钱，A公司从关联公司B那采购却要150块钱。

这可就不正常啦，这就像是你去市场买菜，同样的白菜，别人卖1块钱一斤，有个熟人却卖给你1块5一斤，你是不是得寻思寻思？税务机关就开始转让定价稽查啦。

这一查才发现，A公司这么做是有目的的。

因为A公司在中国这边盈利状况太好了，要是正常缴税的话，要交不少企业所得税呢。

于是，它就和国外的关联公司B商量好了，通过抬高原材料进口价格，让A公司在中国这边的成本变高，利润就降下来了，这样就可以少交点税。

最后呢，税务机关经过详细的调查和合理的定价调整，按照市场正常的价格水平重新核算了A公司的成本和利润，让A公司补缴了不少税款，还罚了点款。

这就告诉那些企业啊，别想着在转让定价上耍小聪明，税务机关的眼睛可是雪亮的呢！再讲一个例子，C公司是一家服装制造企业，主要给国外的品牌做代工。

C公司把它生产的服装卖给国外的关联销售公司D。

C公司给D公司的售价特别低，低到都不符合市场正常水平了。

为啥呢？原来啊，C公司觉得自己在中国生产，成本比较低，要是按照正常价格把衣服卖给D公司，D公司在国外销售赚的钱就少了。

于是，它们就想办法把利润转移到国外去，通过压低出口价格这种手段。

可是税务机关也不是吃素的啊。

在转让定价稽查过程中，找了好多同类企业的交易数据，还有行业专家来评估这个服装的合理价格。

最后发现C公司这个价格定得太离谱了。

然后就要求C公司按照合理价格重新计算收入，补缴了税款。

这就好比你不能把金子当成铜的价格卖出去，得按照市场行情来，税收也得按照合理的利润来交啊。

关联企业转移定价的税收筹划及案例分析转移定价是税收筹划中的基本方法之一。

它是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收入，而进行的产品或非产品转移。

在转移过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到减少税收成本的目的。

这也就是说，在经济活动中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税人和企业，可以不按市场价格交易承担税收负担，而实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少税收成本的目的。

例如生产型企业与商业型企业在承担的税收负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业增加生产企业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业和生产企业就可以从通过某种契约的形式，增加生产企业的利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业利润，使它们共同承担的税负及它们各自所承担的税负达到最小。

其实，在社会主义市场经济中，任何一个商品生产者和经营者及买卖双方都有权利根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准（包括接受的价格标准和转移给他人的价格标准）。

对于转移定价这种有悖于市场价格的买卖行为，任何人也无权干涉。

而市场供求关系变化，对价格产生的影影响也在一定程度限制了关联企业之间对平均利润水平的调整。

众所周知，商品价格上的任何增减变化都会对税收成本产生影响，例如对一个具有一定规模的生产企业来说，由于产品数量较大，当其产品价格趋于一定水平之后，提价导致税收损失要比从提取中获得的利益大，降价也是同样的道理。

所以，对一个生产经营企业来说，产品价格的变动与其经济利益有着十分密切的关系。

正是基于价格变动对生产企业的影响，纳税人才对转移定价进行分析，来寻求使自己税收成本降低的方法。

目前，利用转移定价的方法来使企业税收成本降低，运用相当广泛，形式也多种多样，就消费税的转移定价而言，由于消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费口的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税消费额。

考量因素，追溯期中国是10年，香港是6、7年，台湾是5年。

香港跟着OECD，台湾侧重于单个交易。

其他的应该说没有特别值得注意的，唯一有一个是全球能接受，从下四分位到中位的区间。

基本上来讲，最重要核心的关键点，来看一下具体案例。

第一个例子是中国比较多的，所谓传统的交易法下，我们主要看特殊因素调整的案例。

有一家公司是日本母公司在中国设立的子公司，因为他存在一个利润率的波动，甚至部分开始亏损，所以税务局直接对他进行调查。

他的交易相对来说比较复杂，原材料采购，他的绝大部分原材料全部从母公司买进，只有极少数跟非关联公司采购原材料。

这家公司做生产，生产好以后的产品进行销售，关联方50%，第三方50%，国内国外都有。

因为利润波动甚至是亏损，税务机关对他进行调查。

我们详细看了这家公司除了交易流程以外的其他情况，他所处的行业、市场，他是电子品牌，这个电子产品是里面的电容器，相对来说技术成分不高，准入门槛比较低。

总的来说这个行业的竞争太厉害，这个集团并不是中国一家在亏，他母公司也在亏。

因为市场竞争厉害，市场又打不开，所以他的订单数都接不足，跟以前比较好的情况相比都有下滑。

我订单数不足最大的问题是什么?产线要关掉。

更坏的是中国原材料、人工都上涨的非常厉害，因为订单不足，所以上不去，另一边成本在上涨，所以出现利润波动、亏损的情况。

他原材料采购端，日本母公司进来，大多数以日元进行定价，客户以人民币进行定价，其他国家的关联方用欧元、美金。

现在我们一起了解了这家公司大概的实际运营状况，如果你是这家公司，税务机关认为你们公司出了很大问题，怀疑是你的转让定价完全做错了，你是CFO，你是这家公司的代表，哪些是可以跟税务局申辩的，这个例子哪些事情可以看?现在有50%销售到关联方，有50%是销售给第三方，中国有一个法律，在同期资料的时候提到，叫363号文，这在许多国外专家眼里是非常变态的文。

这个文完全不看特别的因数，你是100%接关联方的单，你进行生产、销售，不管你碰到什么东西，我觉得这些事情不应该由你作为一家简单的生产商承担这些东西，应该由你的关联方承担，亏损的话直接调整。

案例一：可比非受控价格法1.公司基本情况尊尼制衣有限公司是由中方××企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，1996年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。

2.关联关系认定香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。

根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，该公司与香港A公司构成了关联企业。

3.基本案情尊尼制衣公司1999年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。

税务机关在1999年度所得税汇算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港A公司业务往来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。

4.调查取证为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和1999年销货凭证，通过检查证实，该企业1999年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司价格的3倍多。

为此，税务机关认定，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。

5.调整所得鉴于制衣公司利用关联公司实施转移定价的行为违反了税法的规定，税务机关决定按可比非受控价格法，即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(5520－1800)×611=2272920(元)，相应调增企业1999年度企业利润2272920元。

1999年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税2272920×12% =272750.4(元)。

案例二：再销售价格法案例三：成本加成法ABC集团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。

案例一：可比非受控价格法1.公司基本情况尊尼制衣有限公司是由中方××企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，1996年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。

2.关联关系认定香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。

根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，该公司与香港A公司构成了关联企业。

3.基本案情尊尼制衣公司1999年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。

税务机关在1999年度所得税汇算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港A公司业务往来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。

4.调查取证为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和1999年销货凭证，通过检查证实，该企业1999年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司价格的3倍多。

为此，税务机关认定，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。

5.调整所得鉴于制衣公司利用关联公司实施转移定价的行为违反了税法的规定，税务机关决定按可比非受控价格法，即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(5520－1800)×611=2272920(元)，相应调增企业1999年度企业利润2272920元。

1999年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税2272920×12% =272750.4(元)。

案例二：再销售价格法案例三：成本加成法ABC集团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。

转让定价案例：宁波国税转让定价调查补税5000万元1、关联交易同期资料规范化审核分析手册?2、收入稳步增长VS长期微利3、关联交易比例过高?4、电子元器件行业?5、再次强调特别纳税调整?的法律责任——补缴税款及加收利息历时两年的调查取证，宁波市国税局通过对同期资料的规范化审核分析，揭开了辖区内跨国公司的避税面纱，补征税款、利息超5000万元，成为宁波市单户补税金额最大的一起反避税案件。

近日，宁波市国税局对宁波市外资企业A公司的反避税调查案件最终顺利结案，补征企业所得税4209万元，加收利息829万元，合计5038万元。

该案也成为宁波市迄今为止单户补税金额最大的一起反避税案件。

比对数据锁定目标A公司是一家主营电子产品生产的中日合资企业，注册资本4306.59万美元。

2013年7月，宁波市国税局税务人员在A企业同期资料审核中，发现该企业销售规模逐年扩大，特别是自2009年下半年新项目投产后，年销售规模从2.7亿元跃升至10亿元，且呈稳步增长态势。

但与之形成鲜明对比的是，企业的获利能力表现较差，从成立至今，经营业绩长期维持在微利状态，不符合企业经营实际情况。

另一方面，从关联交易比例看，2009年~2013年，该公司的关联交易占全部销售收入的比例高达99.72%，存在避税操作空间。

针对上述疑点问题，宁波市国税局运用关联交易同期资料规范化审核分析手册，从形式和实体两方面加强对A公司同期资料合规性审核。

在此基础上，税务人员有重点地将其与征管资料、财务数据和第三方信息等进行比对，分析A公司有无形成重大转让定价风险，并综合评估企业是否存在税基侵蚀、利润转移的情况。

经过前期询问、数据搜集、可比性因素分析和功能风险分析，税务人员对A公司2009年~2013年度利润水平进行了核实。

结合全市税收征管数据库、OSIRIS数据库、上市公司信息披露和行业分析报告等内外部信息比对，该企业关联交易转让定价的避税疑点渐渐浮出水面。

转让定价之资本弱化案例文章作者:赵德芳文章来源:江苏徐州地税时间：2011-9-28 6:46:07 字体大小: 小中大（一）D公司因经营异常被当地税务部门列入检查范围D机械公司是××市的一家内资企业，成立于1998年，坐落在经济开发区，拥有厂房及办公楼6000平方米，员工约150人，主要经营范围为制造、销售、加工工程机械及配件，金属材料构件及制品。

D公司投资方为进出口公司B，注册资本为500万元。

2007年1 2月，××市地方税务局反避税人员在对该公司2006年度的财务数据资料进行分析时发现，该公司的经营利润历年来一直维持在一个极低的水平上。

与此同时，公司的注册资本、销售规模、资产总额却在不断膨胀。

反避税人员注意到，该公司开业8年来，累计投资3500万元，账面累计利润却为亏损1 800万元。

在最初的500万元投资分文未收回的情况下，B公司又于2007年追加了9000万元投资，扩大生产规模。

2004～2006年，D机械公司的销售规模分别为3549万元、7894万元、10273万元，企业稳步发展，其注册资本、销售规模、资产总额在不断增长，但长期保持微利，不符合规模效应和经营常规。

根据《××市统计年鉴》的统计资料显示，该市2004年、2005年、2006年制造业平均利润率分别为6.37%. 6.23%，7.87%，而D公司的销售利润率分别仅为-1 .01%、2.13%、2.37%，远远低于同行业水平。

该市地方税务局反避税人员认为，D公司可能存在隐瞒关联交易掩盖转移利润避税的问题，一个专门的调查小组随之成立。

（二）指标分析发现线索税务人员通过对D公司损益表中的一些数据审核发现，D公司2006年度共列支财务费用656万元，而在以往年度，财务费用一般不会超过20万元，财务费用突然间增长了30多倍，D公司作为零配件生产公司，由于累计追加投资，资金实力已经十分雄厚，加上近年来国家加大基础建设投资，该公司为筑路机械生产的配件也销路较好，不可能对外举债。

转让定价调查经典案例
定价调查是市场营销中的重要环节，它涉及到产品定价的策略
和方法。

经典的定价调查案例有很多，以下我会介绍几个典型的案例。

1. 麦当劳的定价策略，麦当劳作为全球知名的快餐连锁品牌，
其定价策略一直备受关注。

麦当劳通过对不同地区、不同消费群体
的需求进行调查，制定了不同的定价策略。

比如，在一些高消费地区，麦当劳会采取略高的价格定位，而在一些中低消费地区，会采
取更亲民的价格定位。

这种差异化的定价策略能够更好地满足不同
消费者群体的需求。

2. 苹果公司的定价策略，苹果公司一直以高价定位著称，其产
品价格往往昂贵，但依然能够吸引大量忠实消费者。

这得益于苹果
公司对市场的深入调查和对产品价值的准确定位。

苹果公司通过不
断的创新和高品质的产品，树立了高端品牌形象，从而支撑起了高
价定位的策略。

3. 电子产品的动态定价，电子产品的价格常常会随着市场供求
关系和技术更新而发生变化。

例如，智能手机在刚推出时价格较高，
但随着技术的发展和市场竞争的加剧，价格会逐渐下降。

这就需要企业通过定期的定价调查来了解市场的动态变化，及时调整产品的定价策略，以保持竞争力。

以上是一些经典的定价调查案例，它们展示了不同行业、不同产品所采取的定价策略，以及这些策略背后的市场调查和分析。

定价调查对于企业制定合理的定价策略至关重要，只有深入了解市场需求和竞争格局，才能制定出符合实际情况的定价方案。

浙江嘉善县国税局完成首例境内关联交易转让定价调查发表时间：2013.12.4嘉善县国税局今年8月在分析辖区内关联交易金额较大的企业中发现，嘉兴某电子有限公司2012年度的2.36亿元销售全部为境内关联销售，且该企业成本倒挂，亏损严重。

这引起了税务人员的警觉，迅速组织业务骨干进行调查。

通过实地核查和进一步分析各项资料发现，该企业的唯一销售对象即为投资方上海某电子有限公司，且该上海企业是高新技术企业，享受15%的优惠税率。

2011年初，集团将公司的生产部门由上海搬迁至嘉善，将嘉善公司作为集团的生产基地，再以低于市场价格向上海的关联企业销售产品，将利润转移到上海，从而享受高新技术企业的15%的优惠税率，却将巨额亏损留在嘉善公司。

由此，县国税局认定，该企业的关联交易不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理方法调整。

在各项统计数据和分析资料面前，企业承认该关联交易价格明显偏低，不符合独立交易原则，并同意县国税局提出的调整方案：按照企业承担的生产功能，调增该公司2012年度应纳税所得额，并弥补亏损1161.66万元。

同时，企业承诺以后在绝大部分销售仍然是关联交易的情况下，保证嘉善公司的毛利率维持在一定水平。

据了解，县国税局在持续关注跨境关联交易外，针对利用境内地区税率差异关联交易日益增多的趋势，一方面加大预警监控，特别是对汇算清缴数据的分析审核，另一方面加强业务培训，有针对性地强化该类业务的调查分析工作，全方位管控境内外关联交易，维护地方税收权益。

转让定价先锋观点：如果2013年初我们写的《2013年，深圳地税反避税重点将进一步向内资企业拓展》一文还不能引起纳税人重视境内关联交易的话，那么，《浙江嘉善县国税局完成首例境内关联交易转让定价调查》这一个案例则向外界释放出一个强烈的信号，税务机关反避税调查的的确确已经剑指境内关联交易了！由于2008年前我国的反避税主要是针对于外资企业，因此内资企业形成了一个"误区"：认为反避税与己无关。

生产型企业转让定价调查实际案例分析
转让定价调查实际案例解析，道出转让定价调查玄机
个中玄机2011年转让定价调查重点分析
合理解释结合转让定价实际案例形象讲解
量体裁衣通过案例制定自身的转让定价应对策略
A公司是一家中国的电子制造型公司，其原材料采购主要有境外母公司提供，并向母公司支付特许权使用费、以及其他相关管理费用，销售涉及关联销售和非关联销售，由于连年亏损，A企业受到中国税务机关的转让定价调查，这也许是中国众多外资企业非常熟悉的场景描述，那么，如何才能巧妙地应对呢？源于生活，而升华自生活，本次第一税务延续转让定价系列活动的专题，为您精心挑选出一些出近年来中国税务机关实际调查的几个案例，为您抽丝剥茧，还原转让定价调查的来龙去脉，还原税务机关转让定价调查真相。

诚邀参与对象：
内外资企业CFO 财务/税务总监财务/税务经理
以下内容将在本次会议中得到解决：
-中国税务机关转让定价调查最新动态分析
-生产型企业转让定价调查实际案例分析，还原调查真相
-转让定价调查：应对和防范分析
来源：/events.asp。

从最新转让定价调查案例剖析中国税务机关的反避税
思路
近日，深圳市国税局成功完成了对全球500强集团在深圳投资的某科技公司的“转让定价”审计工作，追缴税款1亿多元的新闻引发被转载于各大媒体的报端，引发了不小的关注。

据悉，深圳某500强企业2008年将企业经营模式由进料加工生产模式转变为来料加工模式，将销售收入改为加工费收入。

因07年后主营业务收入的急剧下降受到深圳税务机关的关注，通过历时一年多的“艰苦审案”，终于追缴了该企业1亿多元的税款。

此案例又一次引发了很多加工型外商投资企业的恐慌，但更重要的是此案例彰显了税务机关转让定价调查的新思路。

本次活动中，我们就将以此案例为切入点，为您分析此次案例背后中国税务机关的转让定价调查新思路。

主讲内容
第一部分：深圳案例来龙去脉分析
-案头审核发现疑点
-税企交锋：税务机关的观点
-企业抗辩过程分析
-回顾分析：此案例如何进行筹划
第二部分：深圳案例背后的税务机关转让定价调查新思路
-深圳案例带来的启示
-税务机关转让定价调查的新思路
第三部分：问答交流
来源：/events.asp。

聚焦关联购销转让定价实际案例分析本期聚焦：
浙江、辽宁关联购销转让定价实际调查案例分析
案例一：A公司为韩国和美国合资的外商投资企业，位于浙江嘉兴经济技术开发区，其技术与商标使用权由韩国母公司授权，采购由韩国母公司指定采购商，其产品全部销售给境内外的关联企业。

1996年~2008年该企业一直保持着每年约24%的毛利率，但在2008年以后，该公司毛利率骤然下降，随之发生了巨额亏损。

-是什么原因导致了A公司亏损？市场or关联交易？
-A公司的关联交易究竟藏着哪些惊天的秘密？
-A公司是否是单一功能企业？
案例二：S公司是位于辽宁省营口市的外商投资企业，主要销售化妆品。

其原材料的70%从日本母公司进口，90%的产品外销给日本的母公司，10%的产品内销给另一家境内的关联公司。

2002年企业扩能后，销售收入大幅增加，但利润额却逐年下降，2008年~2010年甚至出现了亏损。

导致了税务机关的转让定价调查。

-税务专案组做了哪些案头分析？
-S公司列举了哪些特殊因素进行了抗辩？
-此案例带来哪些启示？
聚焦内容：
第一部分：揭示近期中国税务机关转让定价调查最新动态
第二部分：浙江、辽宁关联购销转让定价实际调查案例详尽分析
第三部分：案例假设：案例如何进行抗辩，前期如何规避相关风险
来源：/events.asp。

转让定价税务稽查案例
嘿，朋友们！今天来给你们讲讲一个超精彩的转让定价税务稽查案例。

话说有这么一家大公司 A，它和旗下的子公司 B 之间的交易往来那叫一个频繁呀！就好像是亲密无间的伙伴。

可这其中，就暗藏着玄机呢！有一次，税务稽查人员发现，A 卖给 B 的一批货物价格低得离谱，这不是很奇怪吗？就好比你花 10 块钱买了个价值 100 块的宝贝，这合理吗？税务人员立马就觉得这里面肯定有问题啊！
于是，他们深入调查，发现原来 A 公司是通过这种低价转让的方式把利润转移到了子公司 B 那里，想以此来避税。

哎呀呀，这可真是个小机灵鬼的做法，但能逃过税务人员的火眼金睛吗？那肯定不能啊！
“这不是明摆着的偷税漏税行为吗？”税务人员在调查中忍不住感叹道。

他们可不会轻易放过这种行为。

接下来，就展开了一系列和A 公司的较量。

“你们怎么能这么做呢？这是违法的呀！”税务人员严肃地和 A 公司的负责人交涉。

“哎呀，我们也不是故意的啦，就是操作上有点失误。

”A 公司负责人还试图狡辩呢。

但税务人员可不吃这一套，“失误？这么大的漏洞说是失误，谁信呀！”他们紧追不舍，收集证据，一点一点揭开这个转让定价背后的秘密。

最后啊，A 公司不得不承认错误，乖乖地补缴了税款和罚款。

这个案例告诉我们什么呢？那就是千万别在税务上耍小聪明，要老老实
实交税，不然肯定会被抓到的呀！偷税漏税可不是开玩笑的，最终肯定会自食恶果。

所以呀，我们都要做遵纪守法的好公民，这样我们的社会才会更美好，不是吗？。

转让定价案例研究CASE STUDY – PRICING IMPORTED GOODS进口产品定价Step 1: Selection of a Transfer Pricing Case - Checking the Tax Return步骤1：选择一个转让定价案例–核对所得税申报表Parent company Y in state B is a manufacturer of many kinds of sewing machines. Its subsidiary X is its exclusive distributor of high-grade (type S) sewing machines in the state A market. These are sold largely into the small business market, although some are bought for domestic use, where the type has achieved a significant presence in the top end of the market.在B国的母公司Y是多种型号缝纫机的生产商。

它的子公司X是它在A国市场高级（S 型）缝纫机的独家分销商。

尽管有些国内用户，这些缝纫机的专业市场较窄；在这个市场上，该型号在市场高端有显著的地位。

You are a tax inspector in State A and get the following information on X and Y.你是A国的税收稽查员并得到下列关于X和Y的信息。

Income Statement of X (currency unit in state A is the P)X的收入报表（A国的货币单位是P）Sales, gross profit and gross profit rate of Y (currency unit in state B is the Q)Y的销售额，毛利润和毛利润率（B国的货币单位是Q）Q1-1 What are your initial thoughts?你首先想到了什么？Q1-2 Would you make any further enquiries?你会进一步询问吗？Q1-3 What further information would you like?你会需要哪些进一步的信息？进口产品定价步骤2Step 2: Data and Information步骤2：数据和信息You should be concerned about the fact that the gross profit rate of X has decreased in 1999 due mainly to a sharp increase in the losses on inventory. By contrast, the gross profit rate of its parent, Y, which manufactures the sewing machines has not shown any such decrease. At this stage you cannot be sure whether there is a problem but a further scrutiny of controlled transactions between X and Y is clearly necessary.你应该注意一个事实，即主要由于存货损失的急剧增加，X的毛利润率在1999年已经下降了。

关联企业往来业务稽查案例第九章关联企业往来业务稽查案例9-1某矿业公司关联交易涉税案本案特点：本案税务稽查部门在选案环节注重分析，在检查环节实施有效的检查方法，发现纳税人之间存在关联关系，依据税法规定对关联交易价格进行纳税调整。

本案的查处，对税务机关查处关联交易案具有一定的借鉴意义。

一、案件背景情况2007年9月，某县地方税务局稽查局(以下简称稽查局)通过对征管资料的案头分析，发现近几年当地部分矿山企业的销售收入一直保持在较低水平，这与市场上铜矿石供不应求、价格连续攀高的现状不相适应。

针对这些情况，稽查局按照选案程序，上报批准后，对某矿业有限公司2006年地方各税纳税情况进行检查。

（二）纳税人基本情况某矿业公司主要从事铜矿石采掘销售业务，为增值税一般纳税人，企业所得税征收方式为核定征收，核定应税所得率7%，由地方税务机关负责征管。

该公司2006年度申报销售收入万元，全年共销售铜矿石吨。

该公司申报2006年度应纳税所得额万元，申报缴纳企业所得税万元。

二、检查过程与检查方法(一)检查预案检查人员在检查前调阅了某矿业有限公司的税收征管资料，了解到该公司收入核算基本符合会计制度规定，但成本费用核算混乱。

根据这种情况，制定了如下检查预案：1.重点检查企业的销售收入，从销售数量、销售价格和往来账户等方面进行检查。

2.检查企业与运输相关的凭证，从运费上检查核对企业的销售数量。

3.检查企业相关生产记录，以核对企业的产量。

4.检查企业的成本、费用等账户，督促企业健全财务核算制度，完善财务账务处理程序。

(二)检查具体方法1.初查，发现疑点检查人员依照法定的程序，对该公司实施了实地检查，通过检查该公司财务核算情况，开采的铜矿石入库、出库均有记载，纳税申报正常，未发现有其他违规行为，但是有一个现象引起了检查人员的注意，那就是销售收入只有155万余元，而账面反映亏损额却有40多万元，这与该单位实际经营的状况以及当前的市场行情很不相符。