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第二十章前期差错更正一、单项选择题1.下列各项中，属于会计差错的是（）。
A.固定资产达到预定可使用状态后，相关的借款费用计入当期损益B.固定资产达到预定可使用状态后，相关借款费用计入该固定资产成本C.在同一年度开始和完成的合同在合同履行完毕时确认收入D.开始和完成分属不同年度的劳务，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应根据合同履约进度确认收入【正确答案】B【答案解析】固定资产达到预定可使用状态后的借款费用，应计入当期损益。
2.甲公司2X18年实现净利润7 500万元。
该公司2X19年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其2X19年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。
A.发现2X18年少计销售费用4 000万元B.发现2X18年少提折旧费用0.01万元C.为2X 18年售出的产品提供售后服务发生支出550万元D.收到2 X 18年先征后返的增值税20万元【正确答案】A【答案解析】选项A,属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，因为金额较小，所以属于不重要的会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C,属于当年发生的正常业务，直接计入当期损益（销售费用）；选项D,也属于当年发生的正常业务，不需调整会计报表年初数和上年数。
3.甲公司2X19年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。
该固定资产系2X17年6月接受乙公司捐赠取得。
根据甲公司的折旧政策，该固定资产2X17年应计提折旧100万元， 2X18年应计提折旧200万元。
假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。
A.90B.180C.200D.270【正确答案】D【答案解析】甲公司2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）X Cl-10%） = 270 （万元）。
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述考点2 合并财务报表合并范围的确定(☆☆☆)考点精讲合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提，应当以控制为基础予以确定。
1.控制的定义和判断控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回服金额。
投资方只有在同时具备以下两个要素时，才能控制被投资方。
⑴因涉入被投资方而享有可变回报。
名师解读可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，也可以仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
⑵拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
2.母公司与子公司企业集团由母公司和其全部子公司构成，母公司和子公司相互依存，有纯美公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。
⑴母公司。
母公司是控制一个或一个以上主体(含企业、投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同)的主体。
⑵子公司。
子公司是指被母公司控制的主体。
只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。
但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。
3.纳入合并爱雷锋日特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投产方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。
但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)。
⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资 方的其他负债。
⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有该部分资产相关的权利，也不享有该部分资产我是什么现金流量相关的权利。
4.合并范围的豁免——投资性主体母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。
第二十章财务报告本章考情分析本章阐述合并财务报表的编制。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高。
从近三年出题情况看，本章非常重要。
近三年题型题量分析表近年考点2013年教材主要变化◇增加内容：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理。
◇修改内容：（1）判断母公司能否控制特殊目的的主体应当考虑的主要因素；（2）编制合并财务报表时抵消项目的说明。
本章基本结构框架第一节财务报告概述一、财务报表概述（一）财务报表的构成财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。
（二）财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。
1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表二、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
三、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
（一）控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
（二）母公司与子公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。
子公司是指被母公司控制的企业。
（三）控制的具体应用1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
基本要求】(一)掌握政府会计核算模式、政府会计要素及其确认和计量(二)掌握政府单位会计核算的基本特点及政府单位特定业务的核算(三)熟悉政府会计标准体系及其适用范围(四)熟悉政府决算报告及财务报告【考试内容】第一节政府会计概述一、政府会计标准体系及其适用范围政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
政府会计标准体系适用于基本准则所规定的政府会计主体。
二、政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式。
三、政府会计要素及其确认和计量政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。
预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余;财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
预算收入(支出)一般在实际收到(支付)时予以确认，以实际收到(支付)的金额计量。
资产(负债)应当在相关经济资源(相关义务)符合资产(负债)的定义并同时满足确认条件时予以确认。
政府会计主体在对资产(负债)进行计量时，一般应当采用历史成本;采用其他计量属性的，应当保证所确定的资产(负债)金额能够持续、可靠计量。
政府会计主体的资产(负债)按照流动性，分为流动资严(负债)和非流动资产(负债)。
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
收入(费用)应当在相关经济资源的流入(流出)符合收入(费用)的定义并同时满足确认条件时予以确认。
四、政府决算报告和财务报告政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。
政府单位的预算会计报表是单位通过预算会计核算直接形成的报表，是决算报表的主要信息来源。
政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表包括会计报表和附注。
第二节政府单位特定业务的核算一、政府单位会计核算的基本特点政府单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。
政府单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况等。
第二十章财务报告一、内容提要本章阐述了财务报表的体系及合并财务报表的编制方法。
二、关键考点1.合并范围的确认2.合并资产负债表的编制方法3.合并利润表的编制方法4.合并现金流量表的编制方法三、历年试题分析四、本章知识点详解知识点财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。
知识点合并会计报表概述（一）合并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（二）合并会计报表的内容合并财务报表至少应当包括下列组成部分：1.合并资产负债表；2.合并利润表；3.合并现金流量表；4.合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。
知识点合并会计报表的合并范围一、合并报表范围的界定原则合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
二、控制必备的要素1.因涉入被投资方而享有可变回报；2.拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
三、控制的界定条件（一）通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报1.可变回报的概念所谓可变回报是指不固定的并可能随着被投资方业绩而变化的回报。
其可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
2.可变回报的形式①股利、被投资方经济利益的其他分配（例如，被投资方发行的债务工具产生的利息）、投资方对被投资方的投资的价值变动。
②因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性。
③其他利益持有方无法得到的回报。
第二十章政府会计一、单项选择题1、甲事业单位尚未实行国库集中收付制度。
2×18年8月10日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费10万元，则当日该事业单位做财务会计处理时借记的会计科目是（）。
A、银行存款B、上级拨款收入C、零余额账户用款额度D、财政拨款收入2、在财政授权支付方式下，事业单位收到“授权支付到账通知书”时，财务会计中应借记的科目是（）。
A、经营支出B、事业支出C、零余额账户用款额度D、银行存款3、下列各要素中，不属于政府会计要素的是（）。
A、资产B、负债C、净资产D、利润4、实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资，事业单位在预算会计中应借记“事业支出”科目，贷记（）科目。
A、财政拨款预算收入B、财政拨款收入C、银行存款D、应付职工薪酬5、下列关于政府会计核算的表述中，不正确的是（）。
A、政府会计应当实现财务会计与预算会计双重功能B、财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制C、政府单位对于发生的所有现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算D、财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余6、甲事业单位报经批准于2×19年7月1日对A单位进行长期股权投资，拥有A单位30%的股权，能够决定该单位财务和经营政策。
至2×20年末长期股权投资账户余额为45万元。
2×21年末A单位发生亏损155万元。
不考虑其他因素的影响，则2×21年末甲事业单位对A单位长期股权投资的账面价值为（）万元。
A、－0.5B、1.5C、0D、27、下列有关政府会计长期债券投资的会计处理中，说法正确的是（）。
A、支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当计入长期债券投资成本B、长期债券投资持有期间，应当按期以债券摊余成本与实际利率确认利息收入C、到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，财务会计中借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目D、收到分期支付的利息时，预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“投资预算收益”科目8、2×19年5月30日，甲事业单位的一项固定资产因暴雨发生坏损，报经批准予以报废。
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
会计原则包括一般原则和特定原则，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。
如借款费用是费用化还是资本化,即属于特定会计原则。
可靠性、相关性、实质重于形式等属于会计信息质量要求,是为了满足会计信息质量要求而制定的原则，是统一的、不可选择的，不属于特定原则。
会计基础包括会计确认基础和会计计量基础。
可供选择的会计确认基础包括权责发生制和收付实现制。
会计计量基础主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
由于我国企业应当采用权责发生制作为会计确认基础，不具备选择性，所以会计政策所指的会计基础，主要是会计计量基础(即计量属性)。
具体会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计准则制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。
如《企业会计准则第1号--存货》允许企业在先进先出法、加权平均法和个别计价法之间对发出存货实际成本的确定方法作出选择，这些方法就是具体会计处理方法。
(一)企业会计政策的选择和运用具有如下特点的要求:1.企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策2.会计政策应当保持前后各期的一致性企业通常应在每期采用相同的会计政策。
企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。
(二)企业会计政策披露的要求企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露,需要披露的会计政策项目主要有以下几项:(1)财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
(2)存货的计价，是指企业存货的计价方法。
例如，如企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二十章讲义1概述一、预算会计概述（一）预算会计体系财政总预算会计：属于政府会计，是核算一级政府预算的收支情况的会计；预算外资金专户会计：是指没有纳入到政府预算的会计；行政单位会计与事业单位会计。
（二）资产＝负债＋净资产资产＋支出＝负债＋净资产＋收入注意与企业会计要素对比掌握：【例题1·判断题】事业单位资产负债表中除包括资产、负债和净资产项目外，还包括收入和支出项目。
（）[答疑编号3265200101]『正确答案』√『答案解析』事业单位的资产负债表，左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。
二、民间非营利组织会计概述民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会、民办非企业单位。
注：社会团体一般指的是各种协会；基金会，比如各种慈善机构等。
（一）特征1.不以营利为宗旨；2.资源提供者不取得经济回报；3.资源提供者不享有组织的所有权。
（二）会计原则强调权责发生制。
（三）资产－负债＝净资产收入－费用＝净资产变动额（四）财务会计报告资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；财务情况说明书。
事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算（一）财政补助收入管理要求财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。
（二）财政补助收入的确认和计量财政补助收入和财政的支付方式有关系。
总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。
对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金。
1.财政直接支付一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。
财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。
预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。
第二十章预算会计和非营利组织会计第一节概述一、预算会计概述（一）预算会计体系构成我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。
1.财政总预算会计财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。
财政总预算会计核算以收付实现制为基础，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类五类。
2.财政预算外资金会计预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。
3.行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位的会计核算特点主要包括：（1）以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
（2）行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。
（3）各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
（二）预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
二、民间非营利组织会计概述目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。
（一）民间非营利组织的特征民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。
（二）民间非营利组织的一般会计原则1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要。
3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。
4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。
5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。
6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，在强调实际成本计量原则的同时对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。
（三）民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。
其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额。
（四）民间非营利组织的财务会计报告民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。
第二节事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。
（一）财政补助收入的确认与计量事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。
1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认与计量在财政直接支付方式下，取得财政补助的程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。
经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。
2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认与计量在财政授权支付方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。
经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。
在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。
3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认与计量在财政实拨资金方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。
经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。
（二）事业单位财政补助收入的账务处理事业结余财政补助收入事业支出银行存款③实拨资金【例20—2】20×9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。
4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了l70 000元用款额度。
4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。
该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：借：零余额用款额度 170 000贷：财政补助收入 170 000【例20—3】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。
20×9年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。
6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：借：银行存款 25 000贷：财政补助收入 25 000二、事业收入和事业支出的核算（一）事业收入的核算事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。
专业业务活动是指根据事业单位专业特点所从事的业务活动，如文化事业单位的演出活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推广活动等。
辅助活动是指直接为专业活动服务的行政管理、后勤服务等活动。
通过上述活动取得的收入，应作为事业收入管理与核算。
事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。
取得事业收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。
年终结账时，将“事业收入”科目贷方余额全额转到“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。
（二）事业支出的核算事业支出，是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。
事业单位应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。
发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。
年终结账时将该科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。
银行存款等事业支出事业结余事业收入银行存款三、经营收入和经营支出的核算（一）经营收入的核算事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。
事业单位取得或确认经营收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，属于增值税小规模纳税人的，按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属于增值税一般纳税人的，按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收到的价款扣除应交销项增值税后的余额贷记“经营收入”科目。
（二）经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。
事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。
老师手写：银行存款经营支出经营结余经营收入银行存款四、成本费用的核算事业单位成本计算程序如下：（一）确定成本计算对象；（二）划分成本项目；（三）计算成本计算期；（四）成本归集与分配。
五、结余与结余分配的核算事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。
1.事业结余。
事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
用公式表示为：事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入） -（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。
2.经营结余。
经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。
用公式表示为：经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。
、【例题4·单选题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。
A．“事业结余”科目借方余额 B．“事业结余”科目贷方余额C．“经营结余”科目借方余额 D．“经营结余”科目贷方余额【例20—4】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为235 000元、上级补助收入的贷方余额为44 000元、事业收入的贷方余额为172 000元、经营收入的贷方余额为94 000元，事业支出的借方余额为428 000元、经营支出的借方余额为64 000元。
年终结账时，该事业单位的账务处理如下：(1)将财政补助收入、上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余借：财政补助收入 235 000上级补助收入 44 000事业收入 l72 000贷：事业结余 451 000借：事业结余 428 000贷：事业支出 428 000(2)将经营收入和经营支出结转至经营结余借：经营收入 94 000贷：经营结余 94 000借：经营结余 64 000贷：经营支出 64 000(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配借：事业结余 23 000贷：结余分配 23 000(4)经营收入与经营支出的差额为30 000元(94 000-64 000)，可转入结余分配借：经营结余 30 000贷：结余分配 30 0003.结余分配流程事业结余×××经营结余×××【例20—5】沿用【例20—4】。
20×9年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23 000元，经营结余30 000元。
假设该单位按当年事业结余和经营结余的10％提取职工福利基金。
账务处理如下：(1)计算提取职工福利基金(23 000+30 000)×10％=5 300(元)借：结余分配——提取专用基金 5 300贷：专用基金——职工福利基金 5 300(2)结转未分配结余53 000-5 300=47 700(元)借：结余分配 47 700贷：事业基金——一般基金 47 700六、对外投资的核算（一）证券投资的核算债券投资的核算②收回投资其他收入事业基金——投资基金事业基金——一般基金②收回投资(二)以固定资产对外投资的核算事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
(三)以材料对外投资的核算材料账面价值1000，应交增值税170，合同价1200借：对外投资 1200贷：材料 1000应交税金——应交增值税（销项税额） 170事业基金——投资基金 30借：事业基金——一般基金 1170贷：事业基金——投资基金 1170（四）以无形资产对外投资的核算七、固定资产融资租入及修缮的核算事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。
