项目申报-不能享受研发费用加计扣除的九种情形

研发费⽤加计扣除政策执⾏指引（1.0版）⽬录⼀、研发费⽤加计扣除政策概述(⼀)政策沿⾰(⼆)政策调整(三)研发活动的概念(四)研发费⽤加计扣除的概念⼆、研发费⽤加计扣除政策的主要内容(⼀)研发费⽤的费⽤化和资本化处理⽅式(⼆)研发费⽤加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受(三)负⾯清单⾏业的企业不能享受研发费⽤加计扣除政策(四)七类⼀般的知识性、技术性活动不适⽤加计扣除政策(五)创意设计活动发⽣的相关费⽤可以享受加计扣除政策(六)研发费⽤归集的会计核算、⾼新技术企业认定和加计扣除三个⼝径(七)直接从事研发活动⼈员的范围(⼋)企业研发活动的形式(九)委托研发与合作研发的区别(⼗)失败的研发活动所发⽣的研发费⽤也可加计扣除(⼗⼀)盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策(⼗⼆)叠加享受加速折旧和加计扣除政策(⼗三)企业委托外部机构或个⼈进⾏研发活动所发⽣的费⽤加计扣除的规定(⼗四)企业委托关联⽅和⾮关联⽅管理要求的区别(⼗五)企业委托境外机构或个⼈进⾏研发活动所发⽣的费⽤加计扣除的规定(⼗六)委托研发与合作研发项⽬的合同需经科技主管部门登记(⼗七)允许加计扣除的其他费⽤的⼝径(⼗⼋)研发费⽤“其他相关费⽤”限额计算的简易⽅法(⼗九)特殊收⼊应扣减可加计扣除的研发费⽤(⼆⼗)研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处(⼆⼗⼀)财政性资⾦⽤于研发形成的研发费⽤应区别处理三、加计扣除研发费⽤核算要求(⼀)享受研发费⽤加计扣除政策的会计核算要求(⼆)研发⽀出辅助账的样式(三)研发⽀出辅助账基本核算流程(四)研发费⽤的费⽤化或资本化处理⽅⾯的规定(五)共⽤的⼈员及仪器、设备、⽆形资产会计核算要求(六)核定征收企业不能享受加计扣除政策(七)研发费⽤的核算须做好部门间协调配合(⼋)合作研发项⽬会计核算要求四、研发费⽤加计扣除备案和申报管理(⼀)享受研发费⽤加计扣除优惠政策基本流程(⼆)研发费⽤加计扣除优惠备案的要点(三)享受研发费⽤加计扣除优惠政策的留存备查资料(四)享受研发费⽤加计扣除优惠政策但汇算清缴期结束前未备案的处理⽅法(五)享受研发费⽤加计扣除优惠政策汇算清缴时的有关规定(六)预缴所得税时不能享受研发费⽤加计扣除优惠(七)企业集团集中开发的研发费⽤分摊需要关注关联申报(⼋)享受研发费⽤加计扣除的研发项⽬⽆需事先通过科技部门鉴定或⽴项(九)税企双⽅对研发项⽬有异议的由税务机关转请科技部门鉴定(⼗)当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受(⼗⼀)正确处理税务核查与企业享受研究费⽤加计扣除优惠政策的关系五、科技型中⼩企业研发费⽤加计扣除政策(⼀)科技型中⼩企业的研发费⽤加计扣除⽐例提⾼到75%(⼆)科技型中⼩企业的标准(三)科技型中⼩企业评价指标(四)科技型中⼩企业的认定⽅式(五)可以直接确认符合科技型中⼩企业的规定(六)科技型中⼩企业季度预缴时不享受研发费⽤加计扣除政策附件：研发费⽤加计扣除辅助软件V1.0版.rar附件：研发费⽤加计扣除辅助软件操作⼿册V1.0.doc。

研发费用加计扣除新政（2018版）为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起实施。

目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）将同时废止。

一、研发活动研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

二、研发费用（一）加计扣除规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

（二）可以加计扣除的研发费用具体范围1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用。

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

研发费用加计扣除的税务风险研发费用加计扣除是指企业在经营活动中发生的符合规定的科研开发费用，按照一定比例扣除的税务政策。

研发费用加计扣除的目的是鼓励企业增加研发投入，促进科技创新和经济发展。

研发费用加计扣除也存在一些税务风险，主要包括以下几个方面：1.研发费用定义不清：研发费用包括实际发生的费用和未列入费用支出的摊销。

具体费用的界定范围和标准并不明确，容易产生争议。

如果企业在申报研发费用时界定不准确，可能会被税务部门追缴税款。

2.研发费用证明不充分：企业申报研发费用加计扣除时需要提供充分的证明材料，如研发项目合同、发票、财务凭证等。

如果企业无法提供充分的证明材料，可能会被税务部门认定为虚假申报，从而导致纳税人被追缴税款和罚款。

4.税务部门复核风险：税务部门对于研发费用加计扣除的申报进行复核时，可能会对企业申报的研发费用进行审查。

如果企业在研发费用申报中存在不合规行为，可能会被税务部门发现并追究相应的税务责任。

为了避免研发费用加计扣除的税务风险，企业可以采取以下几个措施：1.严格执行相关政策：企业应严格遵守相关政策规定，确保研发费用申报的合规性和准确性。

2.完善内部管理：企业应建立健全的内部管理制度，明确研发费用的界定范围和标准，并及时记录和保留相关证明材料。

3.加强沟通与协调：企业应与税务部门建立良好的沟通与协调机制，及时沟通研发费用加计扣除的相关问题，并确保申报的合规性。

4.定期进行自查和评估：企业应定期对研发费用加计扣除的申报进行自查和评估，及时发现和解决问题，减少税务风险。

研发费用加计扣除的税务风险包括定义不清、证明不充分、过度申报和税务部门复核等方面。

企业可以通过严格执行相关政策、完善内部管理、加强沟通与协调以及定期进行自查和评估等措施，有效避免研发费用加计扣除的税务风险。

研发费用的归集及核算（企业所得税汇算清缴）一．负面清单行业企业不能享受研发费用加计扣除政策财税〔2015〕119 号第四条列举了不适用研发费用加计扣除政策的行业：1.烟草制造业2.住宿和餐饮业3.批发和零售业4.房地产业5.租赁和商务服务业6.娱乐业7.财政部和国家税务总局规定的其他行业二．政策要点1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 100%在税前加计扣除；2.形成无形资产的，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。

3.无形资产摊销年限不得低于 10 年。

4.作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照法律规定或者合同约定的使用年限分期摊销。

5.企业可在当年7月份预缴、10月份预缴以及企业所得税年度汇算清缴时申报享受研发费用加计扣除政策。

6.研发费用加计扣除部分，不需要会计账务处理和计提递延所得税。

7.研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

三．不适用加计扣除政策的活动为提高政策的精准性、可操作性，财税〔2015〕119号文明确以下活动不适用加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级；2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；5.市场调查研究、效率调查或管理研究；6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

其中，1至6类活动虽与研发活动有密切关系，但都不属于研发活动。

四．企业所得税汇算政策要点1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%缴纳企业所得税。

2.申报要求：涉及的申报表及填报逻辑：A. 填写《A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表“211高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书”栏次。

研发费加计扣除政策一文全解（2020年4月版）一、不适用加计扣除的情形（一）不适用加计扣除的行业不适用加计扣除的行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业六大行业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。

上述不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

例：某综合性商场2017年度取得零售收入15000万元，兼营生产汽车仪表取得销售收入5000万元，取得投资收益1000万元。

全年用于汽车仪表研发发生的费用支出500万元。

则该商场零售收入占比15000÷（15000＋5000）×100%＝75%，不得享受研发费加计扣除优惠政策。

依据：财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号（二）不适用加计扣除的企业1.会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业；2.核定征收的企业；3.非居民企业。

依据：财税〔2015〕119号（三）不适用加计扣除的活动1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.不适用加计扣除的活动，作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

以上所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。

企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义。

研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

（研发管理）研发费用加计扣除政策执行指引版目录目录 ...........................................................................................................一、研发费用加计扣除政策概述 (1)（一）政策沿革 (1)（二）政策调整 (3)（三）研发活动的概念 (5)（四）研发费用加计扣除的概念 (7)二、研发费用加计扣除政策的主要内容 (8)（一）研发费用的费用化和资本化处理方式 (9)（二）研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受 (9)（三）负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策 (10)（四）七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策 (10)（五）创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策 (11)（六）研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径 (12)（七）直接从事研发活动人员的范围 (14)（八）企业研发活动的形式 (14)（九）委托研发与合作研发的区别 (15)（十）失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除. 16 （十一）盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策. 16 （十二）叠加享受加速折旧和加计扣除政策 (16)（十三）企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定 (17)（十四）企业委托关联方和非关联方管理要求的区别 (18)（十五）企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定 (18)（十六）委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记 (18)（十七）允许加计扣除的其他费用的口径 (19)（十八）研发费用“其他相关费用”限额计算的简易方法19 （十九）特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用 (20)（二十）研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理 (20)（二十一）财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理 (21)三、加计扣除研发费用核算要求 (21)（一）享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求 (21)（二）研发支出辅助账的样式 (22)（三）研发支出辅助账基本核算流程 (22)（四）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定 (24)（五）共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求26 （六）核定征收企业不能享受加计扣除政策 (26)（七）研发费用的核算须做好部门间协调配合 (26)（八）合作研发项目会计核算要求 (26)四、研发费用加计扣除备案和申报管理 (27)（一）享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程 (27)（二）研发费用加计扣除优惠备案的要点 (28)（三）享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料. 29 （四）享受研发费用加计扣除优惠政策但汇算清缴期结束前未备案的处理方法 (29)（五）享受研发费用加计扣除优惠政策汇算清缴时的有关规定 (30)（六）预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠 (30)（七）企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报 (31)（八）享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项 (31)（九）税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定 (32)（十）当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受32 (十一)正确处理税务核查与企业享受研究费用加计扣除优惠政策的关系 (33)五、科技型中小企业研发费用加计扣除政策 (33)（一）科技型中小企业的研发费用加计扣除比例提高到75% (33)（二）科技型中小企业的标准 (33)（三）科技型中小企业评价指标 (34)（四）科技型中小企业的认定方式 (34)（五）可以直接确认符合科技型中小企业的规定 (35)（六）科技型中小企业季度预缴时不享受研发费用加计扣除政策 (35)研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）一、研发费用加计扣除政策概述（一）政策沿革1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。

9种研发费用不享受加计扣除优惠政策企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，加计扣除只能是在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时依法计算扣除，但根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定，下列情况发生的研发费用不得加计扣除。

3.2 研发费用会计处理方法的优缺点3.2．1 费用化的优缺点费用化在核算简单、操作简便以及减少人为操作因素方面发挥了巨大的优势。

费用化是符合谨慎性原则，并且可以防止人为操纵研发费用。

但从经济行为的实质来看，一项成功的研究项目，他带来的收益和研发过程中支出分不开的，费用化则无法很好的体现配比原则，那么在将来该项成功的研发项目给企业带来持续收益的时候，企业以后各期的利润则将被高估了。

3.2.2有条件的资本化的优缺点这种处理方式更符合配比性原则、更符合真实性原则。

现实操作中，企业的开发活动在很大概率上是可以带来未来收益的，并且随着企业研发投入的不断加大，只有将研发费用资本化才能真实反映企业的价值，使投资者了解企业研发投入情况及真实的资产负债情况，其实，有利于促进企业进行技术开发，一定条件下的开发费用资本化使得企业研发费用的发生不会对研发阶段的利润产生太大的影响，还会带来资产的增加，有利于促进企业加大研发投入、提高技术创新能力。

当然，这种处理方式也存在一些缺点。

比如在操作上具有一定的难度，特别是对研究阶段与开发阶段的界定无法确定严格的标准，对是否符合资本化条件的判断也存在很大的主观性。

另外，判断的主观性使得利润空间也依然存在。

6.2.3企业要加强培训和沟通能力首先作为企业，要加强人才培训。

一是加强对企业相关人员的业务培训。

要加强对企业自主立项的指导，对企业财务人员加强培训也提高工作人员的业务水平，增加实务操作能力，建立企业研究开发费用加计扣除管理台账。

让企业能够在规范的项目和企业管理中享受国家扶持政策。

研究开发费核算通常被管理层认为纯属此财务问题，其实不然，研发费用他联系到企业的管理层的决策部门，销售的业务部门，科技部门等，企业各部门应充分认识到国家相关研发费用优惠政策对企业带来的好处，而研发费用的核算不单单是财务部门的事情，以实现企业价值最大化为工作指导方针，加强沟通和协调意识，保证研发费用的准确归集与核算，维护企业合法权益。

是不是只有高新技术企业才可以享受研究开发费的加计扣除？[ 主持人]尊敬的纳税人，广大网民朋友：大家下午好，欢迎参与扬州地税“在线访谈”活动。

[ 主持人]首先向大家介绍到场的嘉宾：市地方税务局副局长李璐，市地税局税政管理二处处长邵景鹏、副处长魏海乐、科员范智平，市地税局纳税服务局局长任继生。

欢迎各位的到来。

[ 主持人]在支持企业科技创新，促进产业转型升级中，税收发挥着重要的职能作用。

今天，我们邀请到市地方税务局李璐副局长和相关部门负责人，和大家进行在线交流，帮助大家更好地了解支持企业科技创新等方面的企业所得税优惠政策，并解答网友关心的有关问题。

[ 专家]李璐：近几年来，我市各级地税机关采取多种措施加大对企业的宣传和辅导力度，对符合条件的企业认真落实企业研发费用加计扣除和高企税收优惠政策。

近三年来，全市各级地税机关共办理企业研发费用加计扣除6.07亿元，年均增长51.3%；直接减免高新技术企业所得税3.33亿元。

2010年一年，我市地税就办理研发费用加计扣除2.92亿元，比上年增长71.76%；直接减免高新技术企业所得税1.65亿元，比上年增长50%，增幅位居全省前列。

[ 主持人]从这一串数据，我们可以看到，地税在落实企业所得税优惠政策，支持企业科技创新，推动地方经济转型升级等方面，走在前列。

我想，听到这里，大家要问，如何才能享受到上述两项税收优惠呢？[ 专家]邵景鹏：好的，相信这是大家今天最为关心的问题。

下面我分两个部分来解答一下。

首先来谈一谈研发费用加计扣除。

企业享受研发费加计扣除政策有三个环节，分别为项目确认、项目登记和加计扣除。

项目确认是指企业享受研发费加计扣除政策的项目，须由当地政府科技部门或经信委进行审核，由其鉴别研发项目是否属于《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火〔2008〕172号）和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》（国家发展改革委员会等部门2007年度第6号公告）规定的内容，并向企业出具《企业研究开发项目确认书》。

研发费加计扣除的审核要点与风险防范全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：研发费加计扣除是指企业在计算所得税税前扣除项目时，将研究开发费用按一定比例加计扣除的政策。

这一政策的出台旨在鼓励企业增加研发投入，推动科技创新，促进经济发展。

研发费加计扣除政策的执行涉及复杂的审核工作，也存在一定的风险。

为了确保政策能够发挥应有的效果，审计机构需要重点关注以下几个审核要点和风险防范措施。

审计机构要重点关注企业的研发费用是否符合政策规定。

研发费用必须是符合国家有关法律法规和政策规定的，且必须是与企业主营业务相关的实际发生的费用。

审计师需要对企业的研发费用进行逐笔审核，确保费用的真实性和合理性。

如果发现企业存在虚假研发费用的情况，审计机构应及时向税务机关报告，确保政策执行的公平和合法。

审计机构还需重点关注企业的研发费用加计扣除的计算及申报情况。

企业在享受研发费加计扣除政策时，需按照规定的比例计算加计扣除额度，并在年度所得税汇算清缴时按照规定流程申报。

审计师需要仔细核对企业的加计扣除额度计算及申报情况，并确保其符合政策规定和税法规定。

如果发现企业计算有误或者存在申报不实的情况，审计机构应当及时向税务机关报告，确保税务征收工作的顺利进行。

审计机构还需关注企业在享受研发费加计扣除政策时可能存在的风险。

研发费加计扣除政策的执行可能会涉及复杂的税收计算和申报工作，企业在操作过程中存在理解不到位或者操作失误的风险。

审计师需要及时向企业提供相关政策解读和技术指导，帮助企业规范操作，减少风险。

审计机构还需与税务机关加强沟通和合作，共同加强对研发费加计扣除政策的监督和执行，确保政策的有效实施和税收的规范征收。

研发费加计扣除政策的执行涉及审计机构的严格审核和风险防范工作，需要审计师对企业的研发费用、研发活动、加计扣除计算及申报情况进行全面审核和监督，确保政策的效果得以真正发挥，促进企业的健康发展和经济的持续增长。

第二篇示例：研发费加计扣除是财务税务方面的一个重要政策，对企业的研发活动起到了积极的鼓励作用。