审计 (2014)第19章 审计报告 单元测试(下载版)

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十九章　审计报告知识点：审计报告——对应数据● 详细描述：总体要求： 当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。

（一）上期导致非无保留意见的事项仍未解决 1.如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

2.如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

（二）上期导致非无保留意见的事项已解决 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。

（三）上期财务报表存在重大错报时的报告要求 如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见： 1.对应数据未重述或披露 当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应当要求管理层更正对应数据。

如果管理层拒绝更正，注册会计师应当根据重大错报的程度，对本期财务报表发表保留意见或否定意见。

2.对应数据已重述或披露 如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。

此时，注册会计师可以在审计报告中增加事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。

此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

第九章审计报告第一节审计报告概述CPA应将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。

第二节审计意见形成（一）得出审计结论时的考虑在得出结论时，CPA应考虑下列方面：1，是否已获取充分适当的审计证据；2，未更正错报单独或汇总是否构成重大错报；3，评价财报是否在所有方面按适用编制基础编制；4，评价财务报表是否公允反映；5，评价财报是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础；（二）审计意见类型无保留意见：财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映非无保留意见：1，根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报2，无法获取充分适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存…保留意见否定意见无法表示意见第三节审计报告的基本内容审计报告应由项目合伙人和另一名负责该审计项目的CPA签名和盖章审计报告日期:不应早于CPA获取充分适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表第四节在审计报告中沟通关键审计事项（一）确定关键审计事项的决策框架1，以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项；2，从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”；3，从2中选出“最为重要的事项（并不意味着只有一项，也不宜过度冗长），构成关键审计事项；（二）在审计报告中沟通关键审计事项1，在审计报告中单设关键审计事项部分关键审计事项部分的引言应同时说明下列事项：（1）关键审计事项是CPA运用职业判断认为对本期财务报表最为重要的事项；（22CPA应在审计报告中逐一描述每一关键审计事项，并同时说明确定原因+如何应对CPA不应成为原始信息的提供者，对关键审计事项的描述通常不构成原始信息，如确实有必要提供，可以鼓励管理层或治理层披露，而不是在审计报告中提供。

原始信息：具体事项的原因，如披露了公司被处罚的事实，具体原因则属于原始信息（三）不在审计报告中沟通关键审计事项的情形除非存在下列情形之一，CPA应在审计报告中逐项描述关键审计事项：1，法律法规禁止披露某事项2，沟通的负面后果超过产生的公众利益的好处“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项”若仅有的需要沟通的关键审计事项是导致非无保留意见的事项或可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性；“除形成保留（否定）……，我们确定不存在其他需要……”（四）就关键审计事项与治理层沟通1，CPA确定的关键审计事项；2，CPA确定不存在需要在设计报告中沟通的…第五节非无保留意见审计报告非无保留意见：保留意见否定意见无法表示意见一、出具非无保留意见的情形1，根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论重大错报的可能来源：1，选择的会计政策的恰当性；2，对所选择的会计政策的运用；3，财务报表披露的恰当性或充分性；（具体事项还是影响）单纯的内部控制缺陷不属于重大错报或范围受限，不影响审计意见2，无法获取充分适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论审计范围受到限制情形：1,超出被审计单位控制的情形；2，与CPA工作的性质或时间安排相关的情形；广泛性：1，不限于对财务报表特定要素、账户或项目产生影响；（如子公司）2，仅对……，但这些…可能是财务报表的重要组成部分；3，当与披露相关时，产生的影响对财务报表的使用者理解报表至关重要；在确定非无保留意见类型时，还需注意以下几点：1，在承接审计业务后，若发现管理层对审计范围施加限制，且认为这些限制可能会导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，CPA应要求管理层解除这些限制。

知识结构第一节审计报告概述注册会计师签发的审计报告，有鉴证、保护和证明三方面作用。

在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告的草稿随附管理层已按审计调整建议修改后的财务报表提交给管理层。

如管理层批准并签署按审计调整建议修改后的财务报表，注册会计师即可签署审计报告，以防审计报告日早于财务报表签发日。

正式提交已签署的审计报告时，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。

第二节审计意见的形成和审计报告的类型一、得出审计结论应当考虑的内容1.是否已获取充分、适当的审计证据。

2.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。

3.财务报表是否在所有重大方面按适用的编制基础编制。

4.财务报表是否实现公允反映。

5.财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。

二、审计报告的类型（一）无保留意见。

是指注册会计师认为财务报表在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的意见。

（二）非无保留意见。

是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。

当存在下列情形之一时，应发表非无保留意见：1.财务报表存在重大错报：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；2.审计范围受到重大受限：无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

第108讲-无保留意见审计报告的基本内容第三节无保留意见审计报告的基本内容无保留意见审计报告包含以下基本要素：1.标题；2.收件人；3.审计意见；4.形成审计意见的基础；5.管理层对财务报表的责任；6.注册会计师对财务报表审计的责任；7.按照相关法律法规的要求报告的事项；8.注册会计师的签名和盖章；9.会计师事务所的名称、地址和盖章；10.报告日期。

在适用的情况下，注册会计师还应按相关规定，在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告。

本章习题[6题=6简]1.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2017年度财务报表。

审计完成阶段相关情况摘录如下。

（1）甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告的关键审计事项部分补充提供与估计不确定相关的信息。

（2）乙公司按账龄分析法对某客户的大额应收账款计提了5%的坏账准备，2018年初，该客户因经营不善、无力偿还到期的债务而向法院申请破产，审计项目组认为该项应收账款的可回收性存在重大不确定性，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分说明这一情况。

（3）2017年8月，丙公司取得X公司60%的股权，因采用的会计政策存在重大差异，编制2017年度合并财报表时未将X公司纳入合并范围。

由于管理层在财务报表附注中充分披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注。

（4）因丁公司财务部多位关键人员离职，A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，拟对2017年度财务报表发表保留意见。

（5）戊公司2017年初开始使用新的ERP系统，因一般控制存在重大系统缺陷，审计项目组无法实施实质性程序，A注册会计师拟在审计报告中的其他事项段予以说明。

要求：分别针对上述情况（1）-（5）,不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]情况（1）不恰当。

财务报表披露不充分表明财务报表存在与披露相关的重大错报，应当发表保留意见/关键审计事项部分不应成为原始信息的提供者。

情况（2）不恰当。

应收账款的可回收性存在重大不确定性，管理层仍然按5%的比例计提坏账准备，表明应收账款与资产减值损失项目都存在重大错报，应发表保留意见或否定意见。

情况（3）不恰当。

丙公司未将X公司纳入合并范围，表明财务报表存在重大且广泛的错报，注册会计师应出具否定意见的审计报告。

审计(2021) 第八章风险应对单元测试(下载版)审计(2021)第八章风险应对单元测试(下载版)第八章风险应对（单元测试）一、单项选择题1.被审计单位财务报表层次的重大错报风险很可能源于（）。

a.控制环境薄弱b.管理人员专业能力较弱c.企业战略方向错误d.现金项目管理纷乱2.下列审计程序中，具有不可预见性的是（）。

a.针对营业收入，实施截止测试b.针对应收账款账款，函证关键性关联方交易c.针对存货，至现场实行存货监盘d.针对银行存款，多选几个月的银行存款余额调节表进行测试3.注册会计师无论选择综合性方案还是实质性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施（）。

a.控制测试b.实质性程序c.重新计算d.重新执行4.登记注册会计师在确认进一步审计工作程序的性质时，首先必须考量的就是（）。

a.财务报表层次关键性错报风险的评估结果b.判定层次关键性错报风险的评估结果c.被审计工作单位使用的特定掌控的性质d.风险的重要性5.下列关于控制测试含义及其性质的相关理解中，正确的是（）。

a.在了解控制是否得到执行时，注册会计师需要对多个不同时点进行观察b.控制测试与了解内部控制的目的不同，采用审计程序的类型也完全不同c.查问就是实行掌控测试的程序之一，可以与其他程序融合采用，也可以单独采用d.通常只有当查问、观测和检查程序融合在一起仍无法赢得充份的证据时，登记注册会计师才考量通过再次继续执行去证实掌控与否有效率运转6.注册会计师获取控制在某一时点有效运行的审计证据，并测试被审计单位对控制的监督，其目的是（）。

a.测试掌控在某一期间与否有效率运转b.测试掌控在某一时点与否有效率运转c.测试掌控与否获得继续执行d.测试掌控的设计与否合理7.在审计中，注册会计师本期开始实施控制测试的时间一般是在（）。

a.期中b.期末c.期后d.随时8.在继续执行甲公司2021年度财务报表审计工作业务时，a登记注册会计师辨认出甲公司掌控环境脆弱。

审计BB平台第19章审计报告19 审计报告1、(10分)甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2012年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。

2012年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

注册会计师确定的重要性水平为30万元，A 公司未审计的利润总额为120万元。

(2)B公司于2011年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2012年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。

2012年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。

对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。

(3)C公司在2012年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30％和40％，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

(4)甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2012年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。

D公司在编制2012年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。

D公司2012年度利润总额为180万元。

(5)E公司于2012年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2012年度已审财务报表和提供管理层声明书。

原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2012年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2012年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。

第五章信息技术对审计的影响（单元测试）一、单项选择题1.信息技术对审计过程的影响不包括（）。

A.对审计线索的影响B.对审计技术手段的影响C.对注册会计师的影响D.对审计目标的影响2.企业可以运用信息系统衡量和审查自身的财务业绩，并持续记录资产、负债和所有者权益，其中，（）是指企业可以采取人工或自动的方式对信息系统的数据信息进行编辑、确认、计算、衡量、估价、分析、汇总和调整。

A.创建B.记录C.处理D.报告3.如果注册会计师在审计中仅依赖人工控制，并且此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，需要通过控制测试来验证控制有效性，则注册会计师的以下做法中不恰当的是（）。

A.了解和评估系统环境B.验证人工控制C.验证自动化应用控制D.了解、验证系统一般性控制4.信息技术应用控制关注信息处理目标的要素不包括（）。

A.完整性B.适当性C.经过授权和访问限制D.准确性5.在信息技术一般控制中，（）领域的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过用户身份认证并经过授权的。

A.程序开发和变更B.访问限制C.计算机运行D.程序和数据访问二、多项选择题1.关于信息技术对审计过程的影响，下列表述中正确的有（）。

A.从业务数据的具体处理过程到报表的输出都由计算机按照程序指令完成，数据均保存在磁性介质上，从而会影响到审计线索B.内部控制不但在形式及内涵方面发生了变化，而且内部控制的目标也发生了改变C.在信息化条件下，审计内容并没有发生变化D.对注册会计师的要求发生变化，要求注册会计师一定要具备相关信息技术方面的知识2.下列关于注册会计师评估信息系统复杂度的考虑中，正确的有（）。

A.注册会计师对信息系统复杂程度的评估过程包含大量的职业判断B.注册会计师对信息系统复杂程度的判断受到所使用系统类型的影响C.评估商业软件的复杂程度应考虑系统复杂程度、距离上一次系统架构重大变更的时间等D.对于自行研发系统复杂度的评估应当考虑系统复杂程度、系统变更对财务系统的影响结果等3.下列关于信息技术对内部控制的影响的说法，恰当的有（）。