审计 (2014) 第十九章 审计报告 课后作业(下载版)..

第十九章审计报告考情分析本章2016～2018年累计分值36.2分，各年份值非常稳定，年均12分，排在全书各章第5位，属于绝对重要的章。

本章简答题33.2分，占92%，综合题3分，占8%。

1.[关键审计事项]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表。

审计工作底稿记录的与关键审计事项相关的情况摘录如下：（1）[零报告/关键审计事项]A注册会计师拟对甲公司2018年度财务报表发表无保留意见，并确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

因此，在审计报告中拟不包含关键审计事项部分。

（2）[筛选/关键审计事项]乙公司2018年发生重大经营亏损。

A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性[如存在，应当在与持续经营相关的重大不确定性部分说明，而非在关键审计事项部分中说明。

注意优先关系]。

因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（3）[满意解决/关键审计事项]A注册会计师对丙公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（4）[不能代为披露/关键审计事项]丁公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。

A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。

因丁公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。

（5）[优先于强调段/关键审计事项]2018年10月，戊公司因严重污染环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。

A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。

同时，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明[关键审计事项优先于强调事项]。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十九章　审计报告知识点：审计报告——对应数据● 详细描述：总体要求： 当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。

（一）上期导致非无保留意见的事项仍未解决 1.如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

2.如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

（二）上期导致非无保留意见的事项已解决 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。

（三）上期财务报表存在重大错报时的报告要求 如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见： 1.对应数据未重述或披露 当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应当要求管理层更正对应数据。

如果管理层拒绝更正，注册会计师应当根据重大错报的程度，对本期财务报表发表保留意见或否定意见。

2.对应数据已重述或披露 如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。

此时，注册会计师可以在审计报告中增加事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。

此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

注会审计课后作业第十九章第十九章投资与筹资循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.注册会计师关注的下列现象中，投融资周期应审计的是（）。

a、分配给关联方的利润超过了其应得的利润B.以异常低的价格向客户付款C.支付不正当的货款d.为虚列的购货业务付款2、对2022年度公司B的审计业务进行审计时，为了确认被审计者的借款和所有者权益的增加或减少，以及对其利息和股息的登记，应执行注册会计师A应执行的实质性程序。

a、检查股东是否按照合同、协议、章程约定的时间缴纳了出资，其出资是否经注册会计师验证b.向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对c、检查本年度贷款和所有者权益增减变动原始凭证，核实变动的真实性和合规性，检查授权审批手续是否齐全，分录是否及时准确d.确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债3.注册会计师在对应付债券执行以下程序时，其中属于控制测试的是（）。

a、检查企业发行债券收到的现金的收据、汇款通知单、发货登记簿及相关银行对账。

B.检查用于偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算c.如果企业发行债券时已作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况d、在债券偿还和回购时获得董事会决议，并检查债券偿还和回购是否按照董事会授权进行。

4授权和批准是投融资周期内部控制目标中的关键内部控制程序（）。

a.存在b.完整性c.计价和分摊d.权利和义务5.下列对应付债券的审计所采取的方案中，说法不正确的是（）。

a、如果企业没有太多的应付债券业务，注册会计师可以根据成本效益原则采取实质性方案。

如果企业有各种各样的应付债券业务，注册会计师可以考虑采用一个全面的计划。

C.如果决定采用综合计划，则应进行控制测试d.如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑直接实施实质性程序6.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项确认为投资收益：。

a、被投资单位实现的净利润B.被投资单位提取的盈余公积C.被投资单位分配的现金股利D.被投资单位分配的股票股利7.在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是（）。

第十九章审计报告第01讲审计报告概述和基本内容一、本章讲什么本章应重点关注：在审计报告中沟通关键审计事项；非无保留意见审计报告；强调事项段和其他事项段；注册会计师对其他信息的责任。

二、本章的重点和难点◆审计报告概述★★◆审计报告的基本内容★★◆在审计报告中沟通关键审计事项★★★◆确定非无保留意见的类型★★★◆在审计报告中增加强调事项段和其他事项段★★★◆比较信息★◆其他信息★三、本章怎么考◆本章属于非常重要的内容，各种题型均可能涉及，特别是简答题或结合其他知识考查综合题，且命题几率较高。

◆需重点掌握在各种情况下审计意见类型的正确判断、各种情况在审计报告中的处理，比如添加事项段等单独部分。

知识点19.1 审计报告概述（★★）一、审计报告的概念1.审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。

（审计业务五要素之一；审计流程的“末端”）2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现合法、公允反映发表审计意见的书面文件。

3.审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。

4.注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。

二、审计报告的作用●鉴证作用注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。

这种意见，得到了政府、投资者和其他利益相关者的普遍认可。

●保护作用注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础发表意见，能够在一定程度上对被审计单位的债权人和股东以及其他利害关系人的利益起到保护作用。

●证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。

三、得出审计结论时考虑的领域在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：四、审计意见的类型1.无保留意见，当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。

第五编完成审计工作与出具审计报告——第十九章审计报告近年考点直击【知识点】审计意见与审计报告1.审计意见的类型；2.非无保留意见报告；3.关键审计事项；4.强调事项及其他事项。

【单选题】（2016年）下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）。

A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期『正确答案』D『答案解析』审计报告日是指审计工作完成的日期，不应早于管理层书面声明的日期；审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期；形成审计意见的日期就是注册会计师已经获取了所有应当获取的审计证据，并能够充分支持其审计意见的日期。

审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项D错误。

（教材P390）如注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用签署双重报告日期或更改审计报告日期的方法。

双重报告日期即保留原审计报告日，仅针对财务报表的修改部分增加补充报告日期。

【多选题】承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（）。

A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见『正确答案』ABCD『答案解析』如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：（1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；（2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。

审计第十九章——审计报告（讲义）【知识点】审计意见的形成一、得出审计结论时考虑的领域★在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：1.按照针对评估的重大错报风险采取的应对措施审计准则的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。

2.按照评价审计过程中识别出的错报审计准则的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。

3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。

4.评价财务报表是否实现公允反映。

5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。

二、审计意见的类型★【知识点】审计报告的基本内容一、审计报告的要素★★审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）审计意见；（4）形成审计意见的基础；（5）管理层对财务报表的责任；（6）注册会计师对财务报表审计的责任；（7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；（8）注册会计师的签名和盖章；（9）会计师事务所的名称、地址和盖章；（10）报告日期。

注意：在适用的情况下，注册会计师应当在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告。

二、标题统一规范为“审计报告”。

三、收件人一般是指审计业务的委托人。

审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。

四、审计意见审计意见部分由两部分构成。

第一部分指出已审计财务报表，应当包括下列方面：1.指出被审计单位的名称；2.说明财务报表已经审计；3.指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；4.提及财务报表附注；5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。

第二部分应当说明注册会计师发表的审计意见。

如果对财务报表发表无保留意见，审计意见应当使用“我们认为，财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了[……]”的措辞。

审计意见段参考格式：（一）审计意见我们审计了ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

第五编完成审计工作与出具审计报告(教师课堂版)第十九章审计报告1.[真题 2014A简答－审计意见与审计报告]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。

前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。

审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。

截至审计报告日，尚无稽查结论。

管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。

管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。

(4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。

截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。

管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。

审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

(5)戊公司于2013年9月起停止经营活动,董事会拟于2014年内清算戊公司。

2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。

管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。

(6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。

由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。

庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

4、下列情况中不属于审计范围受到限制的情况是（-、单项选择题1、注册会计师在出具审计报告时，存在以下事项，其中不正确的是（）OA、审计报告采用书面形式B、审计报告由不是注册会计师的项目经理签字盖章C、审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。

D、审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。

2、下列关于审计报告的鉴证作用的说法中，错误的是（）。

A、注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三者身份发表意见的B、审计报告是对被审计单位财务报表含法性、公允性发表意见C、政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是事务所提供的审计报告D、财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断3、注册会计师在进行比较报表审计时，上期报表未经审计，则下列说法不正确的是（）。

A、注册会计师应在其他事项段中说明比较财务报表未经审计B、如果说明财务报表未经审计并不减轻注册会计师获取期初余额充分适当审计证据的责任C、注册会计师可以不确定期初余额不含有对木期财务报表产生重大影响的错报的责任D、比较报表审计与对应数据在上期报表未经审计的情况下的要求基本相同A、管理层阻止注册会计师实施存货监描被审计单位的会计记荥已被损坏C、注册会计师由于应收账款函证时间过长，决定不进行函证D、注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘5、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（）。

A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B、我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流景表进行了审计C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的第十九章审计报告D、经过审杳，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果6、A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。

3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（）。

审计（2016）第十九章审计报告课后作业一、单项选择题1。

下列关于注册会计师对于其他信息的责任的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述B.注册会计师对财务报表出具审计报告时，可能需要考虑其他信息C。

根据法律法规或监管要求，注册会计师可能需要承担与其他信息相关的额外责任D.注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息2.下列对重大不一致和对事实的重大错报的理解中，不正确的是(）。

A.注册会计师对重大不一致是通过阅读其他信息去寻找、发现的B.对于对事实的重大错报,是在为发现重大不一致而阅读其他信息的过程中可能注意到的C。

对事实的重大错报的特征之一是其他信息反映的事项与财务报表所反映的事项相关D.对事实的重大错报另一特征是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报3.甲会计师事务所2016年2月5日对常年审计客户戊公司实施财务报表审计业务,在制定总体审计策略时,确定的财务报表整体重要性水平为150万元,2月15日外勤审计工作结束，已确定的戊公司资产总额为2000万元,但其中戊公司价值1000万元的存货由中东地区某经销商负责代销，因当地政局不稳定,注册会计师无法实施监盘，也无法委托当地注册会计师代为监盘或实施其他替代审计程序，则注册会计师应当出具的审计报告意见类型是（）。

A。

保留意见B.无法表示意见C.带强调事项段的无保留意见D。

否定意见4.执行2014年度审计业务时，A注册会计师因X公司不提供客户资料导致应收账款审计范围受到重大限制而发表了保留意见.执行2015年度审计业务时,获取的证据表明2014年末所有应收账款均已收回。

编制2015年度财务报表的审计报告时，A注册会计师应当（）。

A.在意见段中指明应收账款期初余额可能存在错报B.不在审计报告中提及之前发表的保留意见C.应收账款的对应数据审计范围受到限制而发表保留意见D。

在强调事项段中说明对应数据审计范围已不受限5。

第十九章审计报告一、单项选择题1.下列各项中，不属于审计报告的要素的是（）。

A.审计报告后附的财务报表和附注B.形成审计意见的基础C.管理层对财务报表的责任D.注册会计师对财务报表审计的责任2.下列有关审计报告的特征的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师可以以书面形式出具审计报告B.只有在实施审计工作的基础上才能出具审计报告C.注册会计师履行业务约定书约定的责任是通过对财务报表发表意见实现的D.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作3.下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表为同一天B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期4.关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是（）。

A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项B.注册会计师需要对关键审计事项单独发表审计意见C.对于持续经营假设存在重大不确定性的事项需要在关键审计事项部分披露D.预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处的事项，需要在关键审计事项部分披露5.下列关于关键审计事项的说法中，错误的是（）。

A.在审计报告中沟通关键审计事项可以提高已执行审计工作的透明度B.沟通关键审计事项能够为财务报表使用者提供额外的信息C.关键审计事项部分描述的内容是最为重要的一个事项D.最初确定为关键审计事项的事项越多，注册会计师越需要重新考虑每一事项是否符合关键审计事项的定义6.针对在审计报告中沟通关键审计事项的下列说法中，正确的是（）。

A.导致非无保留意见的事项需要在关键审计事项部分披露B.可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性需要在关键审计事项部分披露C.未得到满意解决的事项需要在关键审计事项部分披露D.形成保留（否定）意见的基础部分可能需要在关键审计事项部分提及7.执行2018年度审计业务时，A注册会计师因甲公司不提供客户资料导致应收账款审计范围受到重大限制而发表了保留意见。

审计 (20XX) 第十九章审计报告课后作业(下载版)三、简答题会计师事务所接受ABC股份有限公司股东委托审计20XX 年度财务报表，并委派甲注册会计师担任项目合伙人，W会计师事务所于20XX年3月10日发布了无保留意见的审计报告，审计报告如下：ABC股份有限公司的审计报告ABC股份有限公司的管理层：我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表，20XX年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果。

××会计师事务所中国注册会计师：×××中国××市二〇×四年×月×日要求：指出该审计报告的不当之处，并简要说明理。

第十九章审计报告第一节审计报告概述一、审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征：一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。

审计准则是用以规范注册会计师执行审计业务的标准，包括一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领域审计等六个方面的内容，涵盖了注册会计师执行审计业务的整个过程和各个环节。

二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。

注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。

注册会计师通过实施上述审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

因此，在实施审计工作的基础上，注册会计师需要对财务报表形成审计意见，并向委托人提交审计报告。

四是注册会计师应当以书面形式出具审计报告。

审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见。

注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报表的意见。

财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构化表述，至少应当包括资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表、现金流量表和附注。

无论是出具标准审计报告，还是非标准审计报告，注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。

第五编完成审计工作与出具审计报告——第十九章审计报告近年考点直击【知识点】审计意见与审计报告1.审计意见的类型；2.非无保留意见报告；3.关键审计事项；4.强调事项及其他事项。

【单选题】（2016年）下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）。

A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期『正确答案』D『答案解析』审计报告日是指审计工作完成的日期，不应早于管理层书面声明的日期；审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期；形成审计意见的日期就是注册会计师已经获取了所有应当获取的审计证据，并能够充分支持其审计意见的日期。

审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项D错误。

（教材P390）如注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用签署双重报告日期或更改审计报告日期的方法。

双重报告日期即保留原审计报告日，仅针对财务报表的修改部分增加补充报告日期。

【多选题】承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（）。

A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见『正确答案』ABCD『答案解析』如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：（1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；（2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。

第十九章审计报告（课后作业）一、单项选择题1. 以下各项中，属于标准审计报告的是（）。

A. 含有说明段的无保存建议审计报告B. 含有重申事项段的无保存建议审计报告C.含有其余事项段的无保存建议审计报告D.含有其余报告责任段的无保存建议审计报告2.注册会计师没法获得充足、适合的审计凭据以作为形成审计建议的基础，依据职业判断，未发现的错报对财务报表可能产生的影响重要但不拥有宽泛性，则注册会计师应当发布的审计建议是（）。

A.无保存建议B.没法表示建议C.否认建议D.保存建议3.A 注册会计师负责审计甲公司2013 年的财务报表，确立的重要性水平是20 万元，利润总额是 150 万元，财务报表存在的错报是50 万元，则应当发布的审计建议种类是（）。

A. 无保存建议B. 保存建议C.否认建议D.没法表示建议4.A 注册会计师负责审计甲公司2013 年的财务报表，管理层对审计范围施加限制，致使注册会计师没法获得充足适合的审计凭据，对财务报表产生的影响重要且拥有宽泛性，则注册会计师最优先考虑的是（）。

A. 对财务报表发布没法表示建议B. 排除业务商定书C.与治理层交流在审计过程中发现的、将会致使发布非无保存建议的所有错报事项D.对财务报表发布保存建议5.A 注册会计师负责审计甲公司2013 年财务报表，在出具审计报告前辨别出重要不一致，而且需要改正已审财务报表，但管理层拒绝改正，则 A 注册会计师应当（）。

A.拒绝提交审计报告B.排除业务商定C.在审计报告中发布非无保存建议D.在审计报告中增添其余事项段说明重要不一致6. 以下对重要不一致和对事实的重要错报的理解中，不正确的选项是（）。

A.注册会计师对重要不一致是经过阅读其余信息、去找寻、发现的B.对于对事实的重要错报，是在为发现重要不一致而阅读其余信息的过程中可能注意到的C.对事实的重要错报的特点之一是其余信息反应的事项与财务报表所反应的事项有关D.对事实的重要错报另一特点是被审计单位对其余信息作出了不正确的陈说或列报7.A 注册会计师负责审计甲公司2013 年财务报表，在审计中发现其余信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝改正，则 A 注册会计师第一应当采纳的举措是（）。