第五章进出口税费.pdf

报关实务之进出口税费的征收引言进出口税费是国家在对进出口商品进行管理和监管过程中征收的一种费用。

对于从事进出口贸易的企业和个人来说，了解和掌握进出口税费的征收规则和相关实务是非常重要的。

本文将介绍关于进出口税费征收的基本概念、征收方法和需要注意的问题。

一、进口税费的征收进口税费是指在进口商品过程中征收的各种税费，包括关税、增值税、消费税等。

进口税费的征收主要是为了保护国内产业和维护公平竞争的原则。

下面将分别介绍进口关税、增值税和消费税的征收。

1. 进口关税的征收进口关税是指进口商品根据关税税则规定，按照其货物归类和归类税率计算而得的税款。

进口关税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。

进口关税的征收是由海关进行，进口商需要在出口国办理相关手续，并向海关缴纳关税。

2. 增值税的征收增值税是指在商品和服务交易环节中，按照货物和劳务的增值额向纳税人征收的一种消费税。

对于进口商品，增值税是按照货物的增值额计算并征收的。

增值税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。

增值税的征收也是由海关进行，进口商需要在办理报关手续的同时，向海关缴纳增值税。

3. 消费税的征收消费税是指对一些特定的商品和服务征收的一种税款。

对于进口商品，如果该商品属于需要征收消费税的范围，进口商需要在海关办理报关时向海关缴纳相应的消费税。

消费税的税率由国家税务部门制定并公布。

二、出口税费的征收出口税费是指在出口商品过程中征收的各种税费，包括出口关税和退税。

下面将分别介绍出口关税和退税的征收。

1. 出口关税的征收出口关税是指出口商品根据关税税则规定，按照其货物归类和归类税率计算而得的税款。

出口关税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。

与进口关税不同的是，出口关税的征收是由出口国的海关进行，出口商需要在出口时向出口国海关缴纳关税。

2. 退税的征收为了鼓励出口，许多国家对出口商品给予了退税政策。

主要指：关税、消费税、增值税、船舶吨税等 ⼀、关税 关税课税对象是进出关境的货物和物品（不包括进出境运输⼯具）。

计税前要将审定的完税价格折算成⼈民币：完税价格计算⾄元，元以下的四舍五⼊。

税额计算到分，分以下四舍五⼊。

税款的起征点为⼈民币50元。

（⼀）进⼝关税：（以CIF征收）。

⽬的是：实施产业政策、调整产业结构、保护经济、发展进出⼝贸易 1、按计量标准分： 从价税税额 = 货物的完税价格×从价税率 从量税税额 = 货物数量×单位税额（重量、数量、容量等）（如啤酒、原油、胶卷、冻鸡） 复合税税额 = 货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额（录/摄像机、放像机、⾮家⽤摄录⼀体机、部分数字相机） 滑准税 = 完税价格×反倾销税税率（配额外棉花：价格⾼时税低、价格低时税⾼） 2、⼜分为：正税 附加税：具有临时性 反补贴税、 反倾销税、 保障性关税、 特别关税（报复性关税）， 97年的《反倾销税和反补贴税条例》是第⼀个反倾销、反补贴法规。

我国⽬前进⼝附加税主 要是反倾销税。

反倾销税额不超过倾销差额。

特别关税：是针对对我国产品实施歧视性关税或待遇国家征收的， （⼆）出⼝关税：出⼝税率中暂定税率优先；⽬的是控制过度、⽆序出⼝，保护国内重要资源 1、特例：鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂 ⼀般贸易和边境⼩额贸易项下的尿素实⾏季节性暂定税率：10-12⽉15%，其余30%. ⼀般贸易、加⼯贸易、边境⼩额贸易项下的≤99.95%的⾮合⾦铝，征收5%的出⼝关税 2、公式：⽆复合税完税价格 出⼝从价关税 = FOB÷（1+出⼝关税税率） × 出⼝关税税率 *、出⼝货物的成交价格中如果包括⽀付给境外的、单独列明的佣⾦，要从完税价格中扣除 出⼝从量关税 = 货物数量×单位税额 ⼆、进⼝环节税：增值税、消费税两种，均94年开征。

（⼀）增值税：以新增价值为课税对象，向报关地交纳；减免税项⽬由国务院规定；起征额为⼈民币50元，交纳期限与关税相同。

第五章 进出口税费 第三节 进口货物原产地的确定与税率适用 一、进口货物原产地的确定(掌握) (一)原产地规则的含义(掌握) 各国为了适应国际贸易的需要， 并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视贸易措施， 按一定的标准确定进口商品的原 产地 (标准就是原产地规则)。

WTO 原产地规则协议：一国(地区)为了确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。

(二)类别(掌握)包括实施最惠国待遇、反倾销、反补贴、保障措施、数量限制、关税配额、原产地标记或贸易统计、政府采购时而采 用的原产地规则。

典型试题： (2007 判断)优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进 口货物。

答案：错 (三)原产地认定标准(掌握)完全获得标准：货物完全是在一个国家(地区)获得或生产制造品。

不完全获得标准：货物经过几个国家(地区)加工、制造的产品，多以最后1.优惠原产地认定标准 (1)完全获得标准： ①在该成员国或者地区境内收获或采集的植物产品; ②在该成员国或者地区境内出生和饲养的活动物; ③在该成员国或者地区领土或领海开采的矿产品; ④其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物。

(2)税则归类改变标准： 指原产于非成员国或地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、 加工后， 所得货物在 〈商品名称及编码协调制度〉 中税则归类发生了变化。

(3)区域价值成分标准：出口货物船上交货价(FOB)扣除该货物生产过程中该成员国或地区非原产原料价格后，所余价 款在出口货物船上交货价格(FOB)中所占的百分比。

部分贸易协定的区域价值成分标准： A.《亚太贸易协定》：非成员国或原产地不明的总价值≤55%;孟加拉国≤65% B.《框架协议》下的《中国—东盟自由贸易区原产地规则》，来自自由贸易区≥40%，即非自由贸易区≤60% C.CEPA 项下的港澳产品不低于 30% D. “特别关税优惠待遇”：受惠国增值≥40%。

第5节进出口税费的计算海关征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金等一律以人民币计征，起征点为人民币50元；完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入（滞报金计算至元）。

进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。

海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值(人民币元后采用四舍五人法保留4位小数)。

如上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可发布公告，另行规定计征汇率。

一、进出口关税税款的计算(一)进口关税税款的计算海关按照《关税条例》的规定，以从价、从量或者国家规定的其他方式对进出口货物征收关税。

目前，我国对进口关税采用的计征标准主要有：从价关税、从量关税、复合关税等。

自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花实行5%~40%的滑准税。

1．从价关税(1)从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。

(2)计算公式应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率减税征收的进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率(3)计算程序①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；③根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的CIF价格；④根据汇率使用原则，将以外币计价的CIF价格折算成人民币(完税价格)；⑤按照计算公式正确计算应征税款。

(4)计算实例实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。

中华人民共和国海关总署令（第124号）《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》已经2004年12月15日署务会议审议通过，现予公布，自2005年3月1日起施行。

1986年9月30日发布的《海关征税管理办法》同时废止。

署长牟新生二〇〇五年一月四日《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》条文及释义（释义摘自海关总署关税征管司网页）——关于《海关进出口货物征税管理办法》的修订说明目录正文《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》条文及释义第一章总则第一条为了保证国家税收政策的贯彻实施，加强海关税收管理，确保依法征税，保障国家税收，维护纳税义务人的合法权益，根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）、《中华人民共和国进出口关税条例》（以下简称《关税条例》）及其他有关法律、行政法规的规定，制定本办法。

【释义】本条是关于《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（以下简称《征管办法》）立法目的与立法依据的条款。

制定任何法律、法规、规章等都有立法目的。

《征管办法》属于立法层级中的部门规章级别，以其上位法（包括《海关法》、《关税条例》等法律、行政法规）作为立法依据。

一、立法目的首先是为了“保证国家税收政策的贯彻实施”。

国家的税收政策，是国家根据一定时期国民经济运行状况，运用税收手段以达到其特定的经济、政治目的的行为准则。

它是国家经济政策的重要组成部分，是国家有意识活动的产物。

国家制定税收政策的目的，是为了充分利用税收筹集财政收入，调控利益分配，促进经济发展。

宏观意义上的税收政策，是指政府为实现一定的宏观经济目标而确定的税收工作的指导方针及相应的税收措施，其实施过程是由政策决策主体、政策目标、政策手段、目标与手段之间的内在联系、政策效果评价和信息反馈等内容组成的一个完整的调控系统。

因此，税收政策不仅仅是指导税收工作的行动准则，更重要的，它是政府为实行一定的经济目标而使税收能动地作用于经济的积极过程。

第五章进出口税费第四节进出口税费的计算本章学习要点：掌握从价税税款的计算掌握从量税税款的计算掌握出口关税税款的计算掌握滞纳金的计算1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元起。

完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。

3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法保留4位小数。

典型试题：(2007多选)下列税费中，不足人民币50元免予征收的是:A.滞纳金B.关税C.增值税D.消费税答案：ABCD一、进出口关税税款的计算(一)进口关税税款的计算1.从价关税(掌握)(1)计算公式应征进口关税税额=进口货物完税价格×进口从价格税税率减税征收的进口关税税率=进口货物完税价格×减按进口关税税率(2)计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款(3)计算实例实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。

已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。

(原产国日本适用最惠国税率25%;)计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率=860,421.68×25%=215，105.42(元)实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。

进出口税费的计算培训日期：20XX年8月8日培训内容：进出口税费的计算一、进口关税1. 从价税：是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。

计算公式：应征税额=进口货物的完税价格X进口从价税税率2. 从量税：是以进口商品的数量、体积、重量等计征关税的方法。

计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额计算公式：应征税额=进口货物数量X单位税额3. 复合关税：是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征的关税计算公式：应征税额=进口货物数量X单位税额+进口货物的完税价格X进口从价税率二、出口关税计算公式应征税额=出口货物完税价格X出口关税税率如果出口货物完税价格包含出口关税税额，应扣除三、进口环节海关代征税的计算1. 增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价格为课税额对象的一种流转税。

进口环节的增值税由海关征收、其他环节的增值税由税务机关征收、计算公式：增值税税额=（完税价格+进口关税税额+消费税税额）X 增值税税率2. 消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象的税种。

从价征收的消费税公式：消费税税额=（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税税率）X从价消费税率从量征收的消费税公式：消费税税额=商品进口数量X从量消费税率同时实行从价、从量征收的消费税公式：消费税税额=商品进口数量X从量消费税率+（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税税率）X从价消费税率备注：一般情况下没有消费税、按从价税计算进口关税，计算进口关税和增值税时可以按下面公式计算：进口税额=[（1+关税税率）X（1+增值税税率）-1]X进口完税价格四、滞报金计算：前面所讲货物到港第15天开始征收滞报关计算公式为：滞报金=进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数滞报金的起征点为人民币五十元五、滞纳金计算：纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。

进出口税费的征收引言进出口税费是指在货物或服务的进口和出口过程中，向国家或地方政府征收的各种税费。

这些税费既是国家财政的重要来源，也是国家宏观调控的重要手段之一。

本文将介绍进出口税费的征收方式、税率及税种，并探讨其对我国经济的影响。

进口税费的征收方式进口税费主要采用两种征收方式：单一税制和综合税制。

单一税制单一税制是指以一种税种对进口货物征收税费。

这种税制简单明了，便于计算和管理，常见的单一税种有关税、增值税等。

其中，关税是进口货物最基本的税种，它通常是按照货物的价值或数量来计算的。

综合税制综合税制是指多种税种同时对进口货物征收税费。

综合税制可以更精确地对进口货物进行定价和征税，但也增加了计算和管理的复杂度。

目前，我国采用的进口综合税制主要有关税、增值税和消费税。

其中，关税是根据货物的类别和国别来计算的；增值税是按照货物的价值加上应纳税价款来计算的；消费税是根据货物的种类和用途来计算的。

进口税费的税率进口税费的税率是指对进口货物征收税费的比例或金额。

税率的高低直接影响到进口货物的成本和价格。

根据征收方式的不同，进口税费的税率也有所不同。

关税税率关税税率是最基本的进口税费税率，它是根据进口货物的分类和国别来确定的。

我国实行的关税税率分为普通关税税率和优惠关税税率两种。

普通关税税率适用于大部分进口货物，税率较高；优惠关税税率适用于一些特定的进口货物，税率较低。

此外，我国还对一些特殊的进口货物实行零关税，以促进贸易和经济发展。

增值税率增值税是按照货物的价值加上应纳税价款来计算的，税率根据货物的类别不同有不同的规定。

一般来说，我国的进口货物增值税率在3%至20%之间，具体税率根据货物的性质、用途和税务政策而定。

对于一些特殊的进口货物，如高新技术产品、环境友好产品等，我国可以适用减免税政策，降低增值税税率。

消费税率消费税是根据货物的种类和用途来计算的，税率根据货物的性质和税务政策而定。

一般来说，我国的进口货物消费税率在1%至45%之间。