第32讲_国际税收抵免制度(2)

会计实务-告诉你一个真实的境外税收抵免--境外税收抵免方式及适用范围上篇谈及了境外税收抵免的概念误区，而在税收抵免中，为了正确地理解并处理境外税收抵免，有必要对税收抵免的方式进行进一步的分析。

一、境外税收抵免方式在对境外税收进行抵免时，对来源于境外的不同类型的所得，需要采取不同的方式来进行税收抵免的计算。

具体来说，根据所得类型及其他因素，可以将境外所得的税收抵免分为直接抵免、间接抵免和税收饶让抵免方式。

具体类型如下：境外税收抵免方式表二、境外税收抵免方式适用范围在中国企业走出去的过程中，其所得来源的主体多样化，具体可以分为如下几类：·境内企业在境外设立分公司从事营业活动而取得境外所得；·境内企业在境外没有设立分公司但在境外从事营业活动按照双边按税收协定的规定构成了境外国家的常设机构；·境内企业在境外没有设立分公司，也没有因向境外提供服务而在境外构成常设机构，但有取得来源于境外的所得；·境内企业在境外投资，因拥有被投资企业的股权从而取得股息所得。

在不同的税收抵免方式下，准予抵免的税收范围是有差异的，其适用对象也不同。

具体如下：境外税收抵免适用范围表三、间接抵免中的特殊问题1、间接抵免和直接抵免下的股息企业所得税区别需要注意的是，在直接抵免和间接抵免下，均会涉及到股息部分的企业所得税抵免，但两者的含义是不一样的。

在直接抵免下，准予抵免的是境内企业为从境外取得该项股息，需要在境外缴纳的所得税，通常我们称为预提所得税，即类似外国企业从我国取得股息，而由境外股息分配企业代扣代缴（或境外企业自行缴纳）的企业所得税。

而在间接抵免下，准予抵免的股息相关的企业所得税是指境外被投资企业基于其自身营业利润的基础上缴纳的企业所得税中按股息比例分摊的企业所得税，类似于我国企业年度汇算清缴计算出全年的企业所得税，然后按股东占有的股份比例在名义上分摊给各股东的税额（不代表实际分摊）。

国际税收抵免限额解题思路国际税收抵免限额解题思路随着国际经济的不断发展，越来越多的企业涉足跨国经营，涉及到多国税收问题。

对于企业来说，尽可能减少跨国税收的成本和税负是非常必要的一项任务。

在这个背景下，国际税收抵免便应运而生。

但是，抵免限额的存在给企业在进行跨国经营时带来了一定的困扰。

本文将从什么是国际税收抵免、抵免限额的概念、抵免限额的计算以及如何提高抵免限额四个方面展开论述。

一、什么是国际税收抵免？国际税收抵免是指将某国税法规定的个人所得税、企业所得税等在另外一个国家境内所缴纳的税款，按照国际税法规定，从该公司的企业所得税可扣减总额中扣减。

二、抵免限额的概念抵免限额是指因源国财政连续2个或3个纳税年度支出非反抵扣税款给当地公司，而规定的当地公司在指定的年度仅能扣减同等金额的税款。

抵免限额被大部分国家使用，是用来平衡税收收入的基本手段。

抵免限额是按照国际税收协定规定的，它的计算方式是受到各国税法法律的不同而不同的，同时抵免限额还受到国际税法的限制和规定。

如果出现了生环境和资源保护税结构的阻碍，也会抵免限额的产生。

三、抵免限额的计算方法抵免限额的计算方法受到各国税法法律的不同而不同，但一般都采取下面的计算方式。

1、抵免税款计算：以第二国财政部门实际向企业收取的税款为甲，企业认为可以申报抵免的税款为乙，则乙等于甲乘以税率，即乙=甲×税率。

2、抵免限额计算：三年限额为源国单独征税所得额的30%；二年限额为源国单独征税所得额的20%；一年限额为源国单独征税所得额10%。

国际税收抵免的优惠政策受到了各国双边税收协定和多边税收协定的限制。

因此，对于跨国企业，必须了解各个国家的税收协定的条款及其具体含义、适用范围及税务监管的规则，才能更好地利用相关的政策，做出最优的税务决策。

四、如何提高抵免限额1、认真阅读并掌握双边税收协定或多边税收协定条款的具体内容，及其在归类、计算方法和限制方面的规定。

2、通过合理的税务策略来减少所得并降低税收负担，例如增加投资损失或业务成本支出等，并在财务和税务管理上寻求更多的优惠和减免。

税务工作人员需要了解的居民海外所得和外国税收抵免规定近年来，随着全球经济的快速发展和国际交流的增加，越来越多的居民开始在海外工作、投资和生活。

这就给税务工作人员带来了新的挑战，他们需要了解居民海外所得和外国税收抵免规定，以便正确处理纳税人的申报和征税工作。

首先，居民海外所得是指在境外取得的各种收入，包括工资、奖金、股息、利息、租金、特许权使用费等。

对于这些收入，税务工作人员需要了解不同国家的税收政策和双边税收协定，以确定纳税人应该缴纳的税额。

例如，某些国家对海外所得实行全球征税制度，即无论收入来源于何处，都要纳税；而另一些国家则只对境内所得征税，对于境外所得可以享受一定的税收优惠。

其次，外国税收抵免是指纳税人在境外缴纳的税款可以在境内申请抵免的制度。

这对于海外工作或投资的居民来说非常重要。

税务工作人员需要了解不同国家的税收抵免规定，包括抵免的范围、条件和程序等。

在处理纳税人的申报和征税工作时，他们需要核实纳税人是否已经在境外缴纳了相应的税款，并根据相关规定进行抵免操作。

这不仅需要对国内税法有深入了解，还需要与其他国家的税务部门进行合作和沟通。

此外，税务工作人员还需要了解国际税收合规的相关要求和规定。

随着国际税收合规的推进，越来越多的国家开始加强对跨境资金流动的监管，打击税收逃避和避税行为。

税务工作人员需要了解并遵守国际税收合规的标准和规则，确保纳税人的申报和征税工作符合法律和规定。

对于税务工作人员来说，了解居民海外所得和外国税收抵免规定不仅是一项基本的职责，也是提高工作效率和质量的关键。

只有深入了解相关规定，并能够正确运用于实际工作中，才能更好地为纳税人提供咨询和服务。

因此，税务工作人员应该积极主动地学习和更新相关知识，提高自身的专业素养和能力。

总之，随着全球经济的发展和国际交流的增加，居民海外所得和外国税收抵免规定成为税务工作人员必须了解的重要内容。

他们需要了解不同国家的税收政策和双边税收协定，熟悉外国税收抵免的相关规定，以及国际税收合规的要求和规定。

本章考点精讲五、境外所得税收管理（八）税收饶让抵免的应纳税额的确定1.居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。

2.税收饶让抵免应区别下列情况进行计算：（1）税收协定规定定率饶让抵免的，饶让抵免税额为按该定率计算的应纳境外所得税额超过实际缴纳的境外所得税额的数额；（2）税收协定规定列举一国税收优惠额给予饶让抵免的，饶让抵免税额为按协定国家（地区）税收法律规定税率计算的应纳所得税额超过实际缴纳税额的数额，即实际税收优惠额。

3.境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。

4.企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得，而按中国税收法律法规规定属于应税所得的，不属于税收饶让抵免范畴，应全额按中国税收法律法规规定缴纳企业所得税。

【例题·单选题】我国某居民企业有来源于乙国的税前所得100万元，我国与乙国的所得税税率分别为25%、30%，但乙国对外国居民企业来源于本国的所得实行20%的优惠税率，我国采用分国别限额抵免法消除国际重复征税并承诺给予税收饶让。

我国对该居民企业的这笔境外所得应补征所得税税款是（）。

A.25万元B.5万元C.5.75万元D.0【答案】D【解析】居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。

抵免限额=100×25%=25（万元）；计算视同实际缴纳的税款：该居民企业视同在乙国实际缴纳的税额=100×30%=30（万元），超过了抵免限额，不需在我国补缴税款。

税务师《税法一》知识点：国际税收抵免制度
税务师《税法（一）》知识点：国际税收抵免制度
知识点：国际税收抵免制度
1.抵免限额的确定
抵免限额=(来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税率)×(来自非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得)
2.分国限额法与综合限额法
(1)分国抵免限额(简化式)=来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率
(2)分国限额法与综合限额法比较
3.直接抵免法与间接抵免法
指居住国的政府对居民纳税人在非居民国得到的税收优惠，特准给予饶让。

特点：它不是一种独立的避免国际重复征税的方法，是抵免法的附加。

作用：
(1)鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性
(2)维护非居住国利益
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准!。