国际税收法律制二

第三章国际重复征税及其解决办法国际重复征税的含义·国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收·法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。

·经济性重复征税：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税约束居民管辖权的国际规范1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范(1)长期性住所(permanent home)(2)重要利益中心(center of vital interests)(3)习惯性住所(habitual abode)(4)国籍(nationality)2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范如果两个国家判定法人居民身份的标准发生冲突，应根据法人的“实际管理机构所在地”来决定由哪个国家对其行使居民管辖权。

不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法·扣除法·减免法·免税法（完全）·抵免法（完全）抵免法全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。

抵免法可以有效地免除国际重复征税。

抵免限额实践中各国为了保证本国的税收利益，都实行普通抵免。

即规定居住国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额（抵免限额）。

抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。

超限抵免额一般可以向以后年度结转。

抵免限额计算公式（计算题）21（分国抵免和综合抵免）--重点看·分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额·综合抵免限额= 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额·综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国税率(1)按综合限额法计算抵免限额•综合抵免限额（1200×50%）×（100+100）/1200 100万元•B公司与C公司已纳外国税额(60十40) 100万元•实际抵免额100万元•A公司抵免后应纳居住国税额(600－100) 500万元(2)按分国限额法计算抵免限额•乙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元•丙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元•允许乙国实际抵免额50万元•允许丙国实际抵免额40万元•抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40) 510万元2.上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。

《国际税收》一各位同学，现在我们开始第一阶段内容的学习，在这阶段的学习中，希望大家能认真学习课件中的相关内容，在理解的基础上，认真复习本阶段的练习题，学习中如有不明白或不理解的地方，可以到课程论坛里提问交流。

一、本阶段学习内容概述1-1、国际税收与国家税收等相关学科的关系。

1-2、国际税收的概念。

国际税收是指两个或两个以上国际政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

它有三层重要的含义：1、不能脱离国家税收而单独存在；2、不能离开跨国纳税人这个关键因素；3、它是关于国家之间的税收分配关系。

1-3、国际税收的研究对象1-4、国际税收的研究范围国际税收主要是研究所得税以及一般财产税方面的问题。

1-5、国际税收的研究内容税收管辖权、国际重复征税、国际避税及其防范、国际税收协定1-6、国际税收的研究方法。

2-1、国际税收产生的条件。

2-2、国际税收形成的历史过程国际税收的形成在19世纪末20世纪初，经历了史前期、雏形期、形成期三个阶段。

2-3、国际税收的非规范化阶段。

2-4、国际税收的规范化阶段。

3-1、管辖与管辖权3-2、税收管辖权的概念。

各个国家根据本国利益制定本国税法，使得有关国家的涉外税收部分产生冲突，并在国际税收关系上引起不协调。

这是研究税收管辖权的重要原因。

在税收管辖权的概念中要注意理解税收管辖权具有的两个重要的特性：独立性和排他性。

3-3、收入来源地管辖权的概念。

3-4、应税所得的含义。

3-5、收入来源地的确定3-6、居民管辖权的概念3-7、居民身份的确定3-8、双重身份的确定3-9、国际海运企业居民身份的判定3-10、公民管辖权的概念3-11、公民身份的确定3-12、国际变动与双重国籍的处理3-13、各国对税收管辖权的选择3-14、各国对税收管辖权的实施多数国家都是以其中一种税收管辖权为主，而另一种税收管辖权为辅。

4-1、重复征税的概念4-2、狭义的和广义的国际重复征税4-3、国际重复征税问题的产生4-4、处理国际重复征税问题的必要性4-5、处理国际重复征税问题的范围从“人”和“税”两方面来确定国际重复征税问题的处理范围4-6、单边方式二、重难点讲解重难点一：国际税收产生的条件1、国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。

国际税法的两项基本原则国际税法是指对于跨国企业和个人在国际交易中涉及的税收问题的法律规定和原则。

在国际税务领域，存在着许多不同的税收体系和税收政策，因此，制定一套普遍适用的国际税法原则成为必要。

国际税法的发展始于20世纪初，随着全球经济的全面发展和国际贸易的蓬勃发展，国际税务领域面临着越来越多的挑战和问题。

为了解决这些问题，制定了许多国际税法原则，其中包括了许多不同的原则和规则。

在这篇文章中，我们将重点介绍国际税法的两项基本原则。

1. 税收主权原则税收主权原则是指每个国家有权制定属于自己国家的税收政策，并对在其国境内发生的经济活动征收相应的税款。

这一原则是国际税法的基石，也是国家主权的体现。

按照税收主权原则，每个国家都有权利制定适用于其自身国内经济的税收规则和税率。

国家通过税收政策来调节经济发展、促进国内产业和经济增长。

税收主权原则要求国际税法应尊重各国的税收主权，不干涉其他国家的税收政策，但在一些特定情况下也需要进行国际税收的协调和合作。

然而，由于全球化的发展，跨国企业和个人的经济活动跨越了国家的边界，给国际税务带来了许多挑战。

在这种情况下，如何平衡不同国家的税收主权成为了一个重要的问题。

2. 防止税务避免和逃税原则防止税务避免和逃税原则是国际税法的另一个基本原则。

税务避免和逃税是指企业和个人通过合法手段来减少或避免缴纳应纳税款的行为。

为了防止这种行为的发生，国际税务发展了一系列的规则和原则。

首先，国际税法强调了税务合规的重要性。

跨国企业和个人应当遵从当地的税法规定，按时、足额地履行纳税义务。

国际税法对于税务合规方面有着严格的监管和规定。

其次，国际税法鼓励各国之间的信息交流和合作。

通过信息交流，各国可以更好地了解企业和个人的跨国经济活动情况，减少税收避免和逃税的机会。

为了实现这一目标，许多国家签订了税收信息交换协议，并建立了税务合作机制，如国际税收合作组织（OECD）等。

此外，国际税法还对于一些涉及特定领域的税收避免行为进行了规范，如转让定价、利润移转等。

国际税法的两项基本原则国际税法的两项基本原则国际税法的两项基本原则国际税法的两项基本原则「关键词」税收管辖权独立原则；公平原则国际税法的基本原则,是指调整国际税收关系的法律规范的抽象和概括,也是国际税法主体应普遍遵循的法律准则。

由于不同社会制度的国家都有其所遵循的不尽相同的税法原则,而国际税法既不能照搬某国或所有各国的税法原则,又不能完全不顾及各国税法的原则。

因此,国际税法的基本原则应当是各国税法所共有的原则,即国家税收管辖权独立原则和公平原则。

（一）国家税收管辖权独立原则各国的国家税收管辖权是国家主权的重要组成部分,是其具体体现之一。

税收管辖权独立,意味着一个国家在征税方面行使权力的完全自主性,对本国的税收立法和税务管理具有独立的管辖权力；在国际税法领域,即指一国通过制定法律,确定本国税收管辖权的范围,有权对属于该范围内的征税对象进行征税。

税收管辖权独立性和排他性,即国家独立自主地行使征税权力,不受任何外来意志的控制或干涉；对国家税收管辖权的限制,只能是一种在国家间相互自愿、平等地进行协调的基础上的自我限制。

国际税法的税收管辖权独立原则,也是由国际税法对国内税法的必然的依赖性决定的。

国际税法以国内税法为基础,一国的国际税收政策是其国内税收政策的延续和伸展；具有国际法性质的国际税收协定往往是各国税法和税收政策相协调的产物；税法本质上属于国家主权事宜,一国制定什么样的税法取决于该国的国内国际税收政策。

同时,独立的税收管辖权还是国际税法得以产生的基本前提之一。

只有在国家税收管辖权独立的前提下,国家间的经济交往才可能是平等互利的；否则,如“二战”以前广大殖民地国家附庸于其宗主国,没有独立的国家主权,更不用说独立的税收管辖权了,根本不可能产生包括平等互利的国际税收分配关系在内的国际税收法律关系。

所以,国家税收管辖权独立原则是维护国家权益,平等互利地发展国际经济交往的基础。

法律原则都有基本原则与具体原则之分。

第三章国际税收第一节概述第二节国际税收抵免制度第三节国际税收协定第四节国际避税与反避税第五节国际税收合作【知识点】国际税收概述一、概念国际税收是指对在两个或两个以上国家之间开展跨境交易行为征税的一系列税收法律规范的总称。

【提示1】国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。

【提示2】国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系。

【提示3】跨境交易从资本或资源的输入、输出角度，可分为“出境交易”和“入境交易”。

“出境交易”是资本或资源从本国输出到外国的交易，“出境交易”主要涉及对居民纳税人的境外所得进行征税的问题。

“入境交易”是资本或资源从某一外国输入到本国的交易。

“入境交易”主要涉及对非居民纳税人的境内所得进行征税的问题。

【提示4】避免国际重复征税和防范国际避税，可以由一国通过国内立法单方面采取措施进行，但通过国家间签订税收协定，以双边或多边方式采取措施可提高国际税收治理的效率。

【典型例题】（2017年考题）国际税收产生的基础是（）。

A.跨境贸易和投资等活动的出现B.不同国家之间税收合作的需要C.两个和两个以上国家都对跨境交易征税的结果D.国家间对商品服务、所得和财产课税的制度差异『正确答案』D『答案解析』国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。

二、国际税收原则和国际税法原则（一）国际税收原则：（解决按什么标准征税，国家间如何分配征税权）1.单一课税原则：跨境交易产生的收入只应该被课征一道税和至少应该被课征一道税。

2.受益原则：纳税人以从政府公共支出中获得的利益大小为税收负担分配的标准。

【提示1】国际税收规则将跨境交易中的积极所得（主要通过生产经营活动取得的收入）的征税权主要给予来源国，将消极所得（主要通过投资活动取得的收入）的征税权主要给予居住国。

【提示2】跨境交易中，个人主要获得的是投资所得，企业主要获得的是生产经营所得。

按照受益原则，居住国更关心对个人的征税权，将对个人的征税权分配给居住国比较合理，应将对企业的征税权分配给来源国。

国际税收计算随着全球经济的发展和国际贸易的增加，国际税收计算成为了一个重要的课题。

不同国家之间的税收法律和政策存在巨大的差异，税收计算的复杂性也日益增加。

本文将介绍国际税收计算的基本原理、常见方法以及相关注意事项。

一、国际税收计算的基本原理国际税收计算的基本原理是根据税务法律和政策，确定纳税义务人在跨国交易中应缴纳的税款。

这些税款包括所得税、增值税、关税等各种税种。

国际税收计算需要考虑不同国家之间的税率差异、税收协定以及跨国企业的利润分配等因素。

二、国际税收计算的常见方法1. 分国税收计算法分国税收计算法是一种常见的国际税收计算方法，它按照每个国家的税法规定，分别计算纳税义务人在每个国家应缴纳的税款。

这种方法适用于跨国企业在不同国家开展业务的情况，可以确保纳税义务人遵守各国的税法规定。

2. 全球合并税收计算法全球合并税收计算法是另一种常见的国际税收计算方法，它将跨国企业在全球范围内的利润合并计算，并按照一定的分配规则确定在各个国家应缴纳的税款。

这种方法比较复杂，但可以避免因分国税收计算法带来的重复征税问题。

3. 利润调整税收计算法利润调整税收计算法是一种针对跨国企业利润分配进行调整的国际税收计算方法。

根据跨国企业在不同国家的市场份额、资本投入、劳动力成本等因素，对企业利润进行合理的调整，以反映真实的经济活动，并按照税法规定确定应缴纳的税款。

三、国际税收计算的注意事项1. 税收协定的适用不同国家之间存在着多项税收协定，用于规定跨国企业在不同国家之间的税务义务和税收计算方法。

在国际税收计算过程中，必须充分考虑各项税收协定的适用，以确保税收的合理计算和避免重复征税问题。

2. 跨国企业的合规管理跨国企业在国际税收计算中需严格遵守各国的税法规定，进行合规管理。

这包括及时了解各国税法的变化、遵循相关的报表披露要求、合理处理跨国支付的税务问题等。

合规管理有助于避免税务风险和纳税争议。

3. 专业税务顾问的咨询国际税收计算的复杂性要求纳税义务人寻求专业税务顾问的咨询和支持。