国际税收最终版

第十一章国际税收知识点国际税收协定及其范本（一）发展与现状国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家或者地区为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。

1.世界上最早的国际税收协定：1843年比利时和法国政府签订2.两个范本：《经合组织范本》、《联合国范本》3.我国：第一个全面性税收协定1983年与日本签订；截止2016年底，我国对外正式签署102个避免双重征税《协定》＋2个《安排》（港、澳）+1个《合作协议》（台）；全国人大常委会批准的《多边税收征管互助公约》，2017年1月1日生效，旨在打击跨国逃避税行为，维护公平税收秩序。

（二）两个范本差异1.《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订。

2.《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则，主要是为了促进经合组织成员国之间双边税收协定的签订。

（三）国际税收协定典型条款介绍（新加坡与中国的税收协定）。

例如：双重居民身份下最终居民身份的判定标准1.个人（4个）依次是：永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍。

2.公司和其他团体：同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。

知识点非居民企业税收管理（一）税务登记管理（二）设立机构场所的——企业所得税25%应纳税所得额核定方法（代表机构的核定利润率不应低于15% ）（三）未设立机构场所的——企业所得税10%应纳税所得额确定方法：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、担保费——收入全额为计税依据2.转让财产所得、土地使用权转让所得、融资租赁所得、企业股权转让所得——财产净值为计税依据3.其他注意问题：（1）合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者,取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。

国际税收１.国际税收: ｉnteｒnaｔｉｏnａl taxａtioｎ是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。

2。

流转税ｃirculatiｏｎtａｘ又称流转课税、流通税,指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。

流转税是商品生产和商品交换的产物,各种流转税(如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源.3。

地域管辖权ａrea juriｓｄｉctioｎ又称来源地管辖权,即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；4．居民管辖权residｅnｔjuｒｉsdiｃtion 即一国要对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人）取得的所得行使征税权;5.公民管辖权citｉzen jurisdｉctｉon即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。

6。

税收饶让抵免taｘｓｐaｒiｎg credit税收饶让抵免简称税收饶让,它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。

7.抵免限额limit of taｘｃreｄit抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额（maxｉmum dｅdｕctiｏｎ）,它并不一定等于纳税人的实际抵免额.纳税人被允许的实际抵免额为其来源国已纳的所得税额与抵免限额相比的较小者8.避税地tａx ｈaven那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。

9.国际避税iｎteｒnatioｎal tax avoiｄancｅ国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞,在从事跨越国境的活动中,通过种种合法手段,规避或减小有关国家纳税义务的行为.10。

税收筹划tax plannｉng是公司财务管理的一项重要内容,其重要目的是在法律允许的范围内减轻公司经营的税务成本。

一、单项选择题1、以下关于国际税收与国家税收之间的关系的说法，正确的选项是〔A、国际税收能够脱离国家税收而单独存在B、国际税收能离开跨国纳税人这个因素C、国际税收是关于国家之间的税收分配关系D、国际税收与国家税收没有任何关系【正确答案】 C〕。

【答案解析】国际税收与国家税收之间的关系包罗：国际税收不克不及脱离国家税收而单独存在、国际税收不克不及离开跨国纳税人这个关键因素、国际税收是关于国家之间的税收分配关系。

2、以下不属于BEPS〔税基侵蚀与利润转移〕十五项步履方案分类的是〔A、消除纳税人国际重复征税〕。

B、协调各国企业所得税税制C、重塑现行税收协定和转让订价国际规那么D、提高税收透明度和确定性【正确答案】 A【答案解析】BEPS〔税基侵蚀与利润转移〕十五项步履方案类别包罗：应对数字经济带来的挑战、协调各国企业所得税税制、重塑现行税收协定和转让订价国际规那么、提高税收透明度和确定性、开发多边东西促进步履方案实施等。

3、关于所得来源的判定，不正确的选项是〔〕。

A、营业利润，就是企业在某个固定场合从事经营活动获取的所得B、一个非居民在本国境内设有常设机构，而且通过该常设机构取得了经营所得，不克不及判断这笔经营所得来源C、收入来源地确实定，必需借助必然的尺度D、收入来源地和收入支付地是两个不同的概念【正确答案】 B【答案解析】如果一个非居民在本国境内设有常设机构，而且通过该常设机构取得了经营所得，那么就可以判定这笔经营所得来源于本国，本国可以按照来源地税收管辖权对这笔经营所得征收所得税。

4、以下关于关于其他所得来源地确实定，不正确的有〔〕。

A、对于不动产所得的来源地确定，国际上一般都是以不动产的地点地或坐落地为依据B、对于出售不动产的利得或收益，以其不动产品质形态的存在地为收入来源地C、对于发卖动产，国际上通常考虑与企业利润征税权原那么相一致，由受让者的居住国征税D、对于转让或出售从事国际运输的船舶、飞机，一般由船舶、飞机企业的居住国征税【正确答案】 C【答案解析】对于发卖动产，出格是出售营业性商品货物所取得的收益，国际上通常考虑与企业利润征税权原那么相一致，由转让者的居住国征税。

Introduction●International taxation is the study or determination of tax on a person or business subject to the tax laws of different countries or the international aspects of an individual country's tax laws.It refers to the global tax rules that apply to transactions between two or more coutries in the world.●International tax law of a country has two broad dimensions:1.Taxation of foreign income:the taxation of resident individuals and corporations on income arising in foreign countries2.Taxation of nonresident:the taxation of nonresidents on income arising domestically.●Goals of International Tax Rules1.Getting its fair share of renvenue from cross border transactions2.Promoting fairness3.Enhancing the competitiveness fo the domestic economy4.Capitail-export and captital-import neutrality●International Tax LawThe principles derived from public international law that deal with tax conflicts involving cross-border transactions.These principles are based on the international tax aspects contained in the domestic tax law and customary practices of countried.1.DefinitionIn same period,two or more countries levy tax on the same tax income of same taxable person.It’s different from the legal definition.Under the economic concept,double taxation occurs whenever there is the same taxable income.e.g.Under the legal definition,taxation of the subsidiary company by one country and taxation of the parent company on a dividend from the subsidiary company by another country is not international double taxation because these two companies are seperate legal entities.In the economic sense,parent and subsidiary is one enterprise.When we discuss how to relieving international taxation,we need to consider these two concepts.However,in the most situation,we usually use the legal definition becaue the economic definition is too board and not accurate for tax laws.2.Causes(1)Source-source conflictsTwo or more countries assert the right to tax the same income of a taxpayer because they all claim that the income is sourced it their countries.(2)Residents-resifents conflicts...because they all claim that the taxpayer is a resident of their countries.(3)Residents-source conflictsOne country assert the right to tax foreignsource income of a taxpayer because the taxpayer is a resident of that country,and another country asserts the right to tax the same income because the source of the income is in that country.●How to Relieve Double TaxationThere are three methods are in common use.Exemption Method 免税法The country of residence taxes its residents on their domestic source income and exempts them from domestic tax on their foreign-source income.The exemption method can relieve completely residence-source international double taxation because only one jurisdiciton,the source country,is imposing tax.Although the exemption method is widely used but it has some disadvantages.First,if foreign taxes are lower than domestic taxes,resident taxpayers exempt foreignsource income are treated more favourably than other residents.It’s not fair.Besides,an exemption system will encourage residents to invest abroad in countried with lower tax rates,especially tax heaven.Deduction Method扣除法The residence country allows its taxpayers to claim a deduction for taxes,including income taxes,paid to a foreign government in respect of foreign-source.As a result,this method is more benefit for domestic investment because foreign investment is likely to attract a foreign income tax.The deduction method is the least generous method of granting relief from international double taxation.Credit Method 抵免法Under the credit method,foreign taxes paid by a resident taxpayer on foreign-source income generally reduce domestic taxes payable by the amout of the foreign tax.Foreign-source income earned by residents is generally taxed at the higher of the domestic and foreign tax rates.The credic method is generally recognized to be the best method for eliminating international double taxation.●Transfer PricingA transfer price is a price set by a taxpayer when selling to ,buying from,or sharing resources with a related person.International companies use transfer prices for sales and other transfers of goods and serviceswithin their corporate group.Some international companies may use transfer prices to avoid or decrease income taxes of one country.(1)非避税下，A、B两公司纳税的情况：A公司税前利润：100-80=20万元B公司税前利润：140-100=40万元B公司在乙国纳税：40×30％=12万元A公司在甲国纳税：20×40％=8万元公司集团总税负：12+8=20万元(2)避税下，A、B两公司纳税的情况：A公司税前利润：90-80=10万元B公司税前利润：140-90=50万元B公司在乙国纳税：50×30％=15万元A公司在甲国纳税：10×40％=4万元公司集团总税负：15+4=19万元(3)公司税负↓:20-19=10×(40％-30％)＝1万元甲国（高税国）税收↓：8-4=4万元乙国（低税国）税收↑：15-12=3万元In this way,in a well-designed income tax system,the tax authorities should have the power to adjust the transfer prices set by related persons.。

Introduction●International taxation is the study or determination of tax on a person or business subject to the tax laws of different countries or the international aspects of an individual country's tax laws.It refers to the global tax rules that apply to transactions between two or more coutries in the world.●International tax law of a country has two broad dimensions:1.Taxation of foreign income:the taxation of resident individuals and corporations on income arising in foreign countries2.Taxation of nonresident:the taxation of nonresidents on income arising domestically.●Goals of International Tax Rules1.Getting its fair share of renvenue from cross border transactions2.Promoting fairness3.Enhancing the competitiveness fo the domestic economy4.Capitail-export and captital-import neutrality●International Tax LawThe principles derived from public international law that deal with tax conflicts involving cross-border transactions.These principles are based on the international tax aspects contained in the domestic tax law and customary practices of countried.1.DefinitionThe legal definition:In same period,two or more countries levy tax on the same tax income of same taxable person.The economic definition:It’s different from the legal definition.Under the economic concept,double taxation occurs whenever there is the same taxable income.e.g.Under the legal definition,taxation of the subsidiary company by one country and taxation of the parent company on a dividend from the subsidiary company by another country is not international double taxation because these two companies are seperate legal entities.In the economic sense,parent and subsidiary is one enterprise.When we discuss how to relieving international taxation,we need to consider these two concepts.However,in the most situation,we usually use the legal definition becaue the economic definition is too board and not accurate for tax laws.2.Causes(1)Source-source conflictsTwo or more countries assert the right to tax the same income of a taxpayer because they all claim that the income is sourced it their countries.(2)Residents-resifents conflicts...because they all claim that the taxpayer is a resident of their countries.(3)Residents-source conflictsOne country assert the right to tax foreignsource income of a taxpayer because the taxpayer is a resident of that country,and another country asserts the right to tax the same income because the source of the income is in that country.●How to Relieve Double TaxationThere are three methods are in common use.Exemption Method 免税法The country of residence taxes its residents on their domestic source income and exempts them from domestic tax on their foreign-source income.The exemption method can relieve completely residence-source international double taxation because only one jurisdiciton,the source country,is imposing tax.Although the exemption method is widely used but it has some disadvantages.First,if foreign taxes are lower than domestic taxes,resident taxpayers exempt foreignsource income are treated more favourably than other residents.It’s not fair.Besides,an exemption system will encourage residents to invest abroad in countried with lower tax rates,especially tax heaven.Deduction Method扣除法The residence country allows its taxpayers to claim a deduction for taxes,including income taxes,paid to a foreign government in respect of foreign-source.As a result,this method is more benefit for domestic investment because foreign investment is likely to attract a foreign income tax.The deduction method is the least generous method of granting relief from international double taxation.Credit Method 抵免法Under the credit method,foreign taxes paid by a resident taxpayer on foreign-source income generally reduce domestic taxes payable by the amout of the foreign tax.Foreign-source income earned by residents is generally taxed at the higher of the domestic and foreign tax rates.The credic method is generally recognized to be the best method for eliminating international double taxation.●Transfer PricingA transfer price is a price set by a taxpayer when selling to ,buying from,or sharing resources with a related person.International companies use transfer prices for sales and other transfers of goods and services within their corporate group.Some international companies may use transfer prices to avoid or decrease income taxes of one country.(1)非避税下，A 、B 两公司纳税的情况：A 公司税前利润：100-80=20万元B 公司税前利润：140-100=40万元B 公司在乙国纳税：40×30％=12万元A 公司在甲国纳税：20×40％=8万元公司集团总税负：12+8=20万元(2)避税下，A 、B 两公司纳税的情况：A 公司税前利润：90-80=10万元B 公司税前利润：140-90=50万元B 公司在乙国纳税：50×30％=15万元A 公司在甲国纳税：10×40％=4万元公司集团总税负：15+4=19万元(3)公司税负↓:20-19=10×(40％-30％)＝1万元甲国（高税国）税收↓：8-4=4万元乙国（低税国）税收↑：15-12=3万元 In this way,in a well-designed income tax system,the tax authorities should have the power to adjust the transfer prices set by related persons. 甲国A 公司tr=40%出售零部件：成本80、市价100转让价格90 →乙国 B 公司 tn=30% 市价140 → 无关联企业。

0.5‰、0.3‰、0.1‰、0.05‰。

定额税率为每件5元。

第五节国际税收一、国际税收的含义在现代社会，国家之间的经济交往日益密切，经济关系也具有国际化的趋向。

国际税收是国家税收发展到一定历史阶段的产物，它是随着近代资本主义经济发展，在国民经济与税收活动日益国际化的基础上逐渐发展起来的。

国际税收是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动，它反映着两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自征税权力而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。

理解这一定义，须把握以下几点。

（一）国际税收不能脱离国家而独立存在由于世界上并不存在国家之外的政治权力，国际税收作为一种税收活动，它所依据的只能是各个国家的政治权力。

而两个或两个以上国家各自凭借拥有的政治权力对同一课税对象征税，成为国际税收活动的基本形式。

（二）国际税收是有特定含义的税收活动凡涉及两个或两个以上国家权益的税收活动才属于国际税收。

当一国政府对跨国纳税人的国际经济活动征税时就会涉及两个或两个以上国家的权益。

对同一课税对象，至少两个国家都有课税权，只有这一类课税行为，才涉及至少两个国家的权益，才属于国际税收的特定内容。

（三）国际税收实质上是国家之间的税收分配关系一般的税收活动，反映的是国家与纳税人之间的征纳关系，进而反映二者之间的税收分配关系，而国际税收虽然是凭借国家政治权力对跨国纳税人的课税行为，但实质上是反映国家之间的权益分配关系。

如两个国家政府对跨国所得都行使课税权而引起的重复征税问题，要减轻纳税人的税收负担，不可能由一国政府单独解决，必须要有国际之间的协调与合作，或者这个国家征，或者另一个国家征，或者两个国家互相给予优惠待遇。

因此，国际税收实质上是反映国家之间的权益分配关系。

税收是一种法律规范，国际税收同样以法律制度为基本表现形式，并在某种意义上被称为“国际税法”。

但是，国际税收的法律与各个国家的税收法律有所不同。

由于不存在一种超国家的政治权力，因而也不存在一种超越各国税收法律之上的国际税收法律。

第十一章国际税收知识点国际税收协定及其范本（一）发展与现状国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家或者地区为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。

1.世界上最早的国际税收协定：1843年比利时和法国政府签订2.两个范本：《经合组织范本》、《联合国范本》3.我国：第一个全面性税收协定1983年与日本签订；截止2016年底，我国对外正式签署102个避免双重征税《协定》＋2个《安排》（港、澳）+1个《合作协议》（台）；全国人大常委会批准的《多边税收征管互助公约》，2017年1月1日生效，旨在打击跨国逃避税行为，维护公平税收秩序。

（二）两个范本差异1.《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订。

2.《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则，主要是为了促进经合组织成员国之间双边税收协定的签订。

（三）国际税收协定典型条款介绍（新加坡与中国的税收协定）。

例如：双重居民身份下最终居民身份的判定标准1.个人（4个）依次是：永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍。

2.公司和其他团体：同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。

知识点非居民企业税收管理（一）税务登记管理（二）设立机构场所的——企业所得税25%应纳税所得额核定方法（代表机构的核定利润率不应低于15% ）（三）未设立机构场所的——企业所得税10%应纳税所得额确定方法：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、担保费——收入全额为计税依据2.转让财产所得、土地使用权转让所得、融资租赁所得、企业股权转让所得——财产净值为计税依据3.其他注意问题：（1）合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者,取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。

OECD国际税收协定范本简介OECD国际税收协定范本是适用于经济发达国家之间的范本。

1956年3月，欧洲经济合作组织（1961年，该组织为经济合作和发展组织所取代）财政委员会宣告成立。

自1958年起，欧洲经济合作组织财政委员会着手为这个组织的成员国起草有关避免所得和财产双重征税的新的协定范本。

自1958年至1961年，财政委员会进行了大量的工作，最后于1963年公布了有关避免所得和财产双重征税的协定范本草案（简称为《经合发组织1963年协定范本草案》）。

这个协定范本草案得到很多国家的承认，并作为协调国际税收关系的重要参考文件。

事实上，1977年前，国际上签订的大部分税收协定都是建立在这个文件基础之上的。

除此之外，委员会于1966年又起草了《关于对财产和遗产避免双重征税的协定范本》。

1967年，财政委员会（1971年起易名为财政事务委员会）开始修订《经合发组织1963年协定范本草案》，这是因为各国的税收制度发生了较大的变化，国际间税收关系扩大了，某些企业和公司在跨国活动中的组织形式也日趋复杂。

1977年，经合发组织正式公布了首次修订后的新的《经合发组织关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》（简称为《经合发组织1977年协定范本》）以及内容丰富的注释本。

30多年来，《经合发组织1977年协定范本》对于合理划分缔约国的征税权，消除国际双重征税，加强国家间的税务协作，起了指导作用，得到了世界舆论的肯定。

但是在实践过程中，范本也显露了许多不完善之处。

为此，经合发组织根据经济国际化发展新形势的要求，总结了各国的实践经验，并进行了大量的调查研究，于1992年提出了税收协定新范本，新范本易名为《经合发组织关于对所得和财产课税的协定范本》（简称为《经合发组织1992年协定范本》）。

与原范本比较，更改的主要内容有14个方面，包括条文和注释两个部分。

为了不断地完善协定范本，财政事务委员会认为，今后要在广泛吸收成员国和非成员国建议的基础上，对协定范本作周期性的修订。