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小企业会计准则讲解第八章外币业务第八章外币业务（6条）【本章内容提要】本章为本准则的外币业务部分，从第七十三条至第七十八条，共六条。
本章的主要内容为外币业务的构成、定义、类型、确认计量和列报。
5项【准则原文】第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。
【解读】条文主旨：本准则是关于外币业务构成的规定。
条文背景：改革开放以来，尤其是我国加入WTO以来，经济日益全球化，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。
一方面，外资企业在我国内地开办外商独资、合资小企业，不断注入外币资本；另一方面，我国小企业也积极响应党中央、国务院的要求实施了“走出去”战略。
我国东部沿海地区的小企业相当一部分属于外向型企业，以出口各种商品为主。
另一方面，企业所得税法规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
【相关链接】企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。
所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
”这是人民币作为法定货币的要求和体现。
因此，外币业务已构成小企业的一项重要的日常业务。
本准则正是基于对我国小企业的现实情况对小企业的外币业务的会计处理进行了规范。
条文解读：本条的规定，可以从以下2个方面来理解：一、小企业的外币业务构成小企业发生的外币业务在实务中，可以分为两种类型：(一)外币交易外币交易，通俗地讲，就是小企业以外币开展的各种交易活动，如小企业向美国出口商品，按照国际贸易规则，要以美元结算该笔货款。
这类交易就属于外币交易。
当然，不是以货币来界定外币交易，而是以交易所使用的货币与本企业记账的货币是否相同来界定。
有关外币交易的具体解释，详见本准则第七十四条的释义，本条不再赘述。
(二)外币财务报表折算外币财务报表折算，通俗地讲，就是小企业取得了一份以美元、日元、欧元等计价的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，这种情况的出现可能有两个原因：第一个原因是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及，因为本准则第二条规定，如果小企业是企业集团的母公司，应当执行企业会计准则而不是本准则。
外币业务会计处理与报告外币业务是指企业在与外国单位进行交易时，涉及到以外币计价的收入、支出、资产和负债等经济事项。
由于涉及外币，外币业务的会计处理和报告需要特别注意，以确保准确和合规性。
本文将探讨外币业务的会计处理和报告的相关要点。
一、外币业务的会计处理1. 外币计价基础外币业务的会计处理首先要确定外币计价基础，通常有两种方法，即按照交易日的即期汇率和固定汇率。
- 按照即期汇率：按照交易日的即期汇率将外币金额折算成本币金额，适用于大部分外币交易。
- 按照固定汇率：若外币经常性交易量较大，并且波动较小，企业可根据业务需求、内部规定或国家政策确定固定汇率。
2. 外币资产和负债的会计处理外币资产和负债的会计处理主要涉及两个方面，即初始确认和期末折算。
- 初始确认：企业应按照外币金额的按日汇率计价将外币资产和负债转换为本币计价，差额应计入外币兑换损益。
- 期末折算：企业应按照期末的即期汇率将外币资产和负债折算为本币金额，并计入外币兑换损益。
3. 外币收入和支出的会计处理外币收入和支出的会计处理与外币资产和负债类似，也需要进行初始确认和期末折算。
- 初始确认：按照交易日的即期汇率将外币金额折算为本币金额，差额应计入外币兑换损益或相关费用科目。
- 期末折算：按照期末的即期汇率将外币金额折算为本币金额，并计入外币兑换损益。
4. 外币业务的兑换损益外币业务的会计处理中，外币兑换损益是一个重要的项目。
企业应将汇率变动造成的差额计入外币兑换损益科目，作为业务利润或亏损的一部分。
二、外币业务的报告在财务报告中，外币业务需按照规定的报告要求进行披露。
1. 资产负债表资产负债表中，外币资产和负债需在各自的类别下分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
2. 利润表利润表中，涉及外币的收入、支出和兑换损益均需分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
3. 现金流量表现金流量表中，涉及外币的现金流量需按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
外币业务与外币报表折算外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。
由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。
2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。
企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。
3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。
企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。
外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。
实际汇率是指市场上实际存在的汇率。
企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。
2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。
这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。
3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。
这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。
外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。
外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。
2. 财务报表的真实性和可比性：通过外币报表折算，企业可以更准确地反映其财务状况和经营业绩，并与其他企业进行比较和分析。
准确的财务报表对于投资者和股东等利益相关方来说具有重要意义。
变化来评估不同决策方案的风险和收益，并做出合理的决策。
关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理【摘要】外币报表折算差额是指在处理境外经营时，由于汇率波动导致的资产负债表中外币计价的项目在折算成报告货币时产生的差额。
本文介绍了外币报表折算差额的会计处理方法，包括分录处理方法和利润和损失中的处理。
同时探讨了处理外币报表折算差额的会计准则和调整方法。
强调了外币报表折算差额的重要性和会计处理的规范性，提出了应对外币报表折算差额的建议，帮助企业更好地管理跨国经营中的汇率风险，确保财务报告准确和及时。
【关键词】外币报表折算差额、会计处理、分录处理、利润和损失、会计准则、调整、规范性、重要性、建议。
1. 引言1.1 什么是外币报表折算差额外币报表折算差额是指企业在境外经营业务时涉及到的外币报表与本币报表之间因汇率波动而产生的差额。
在跨国经营中，由于不同国家的货币存在着汇率波动，企业在进行财务报表编制时需要将外币账目转换成本币账目，这就会产生外币报表折算差额。
外币报表折算差额是由于外汇市场波动导致的账面价值变动，而这种差额对企业的财务状况和经营成果都有一定影响。
在管理决策和财务分析中，必须准确处理外币报表折算差额，避免因汇率波动带来的不确定性和风险。
外币报表折算差额的产生是一种正常现象，企业应该根据相关会计准则和规定进行合理处理，确保财务报表的准确性和真实性。
合理处理外币报表折算差额不仅有利于企业财务管理，还能提升企业的国际竞争力和声誉。
对外币报表折算差额的处理方法及准则需要企业充分重视和遵守，确保财务报表的准确性和规范性。
1.2 为什么会出现外币报表折算差额外币报表折算差额是在进行国际业务或者对外经营时经常会出现的一个会计问题。
出现外币报表折算差额的主要原因是因为不同国家的货币存在汇率波动的情况，而且不同国家的货币价值也不相同。
当企业进行外币交易或者持有外币资产时，由于汇率的变化，导致会计报表中的外币金额在折算为本币时会产生差额。
外币报表折算差额的出现还可能受到其他因素的影响，比如企业可能存在不同的会计处理方法或者使用不同的汇率进行折算等。
第二十一章外币折算本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：外币财务报表折算等。
本章应关注的主要问题：（1）接受外币资本投资的会计处理；（2）资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）外币财务报表折算；（4）本章内容可与借款费用等结合出主观题。
2015年教材主要变化将原“外币报表折算差额”项目改为“其他综合收益”项目。
主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。
三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理【摘要】外币报表折算差额是指企业在境外经营时由于汇率波动导致的外币财务报表与本币财务报表的差额。
这种差额的形成主要源于汇率的变动和外币资产负债的折算。
在会计处理上，可以采用直接法和间接法两种方法进行折算。
直接法是通过直接折算外币报表进行处理，而间接法则是通过先将外币报表合并到本币报表，再折算成本币进行处理。
在实际操作中，会计师可以根据具体情况选择适合的方法进行处理。
通过实例分析，可以更好地理解不同方法的应用场景和效果。
掌握外币报表折算差额的会计处理方法对企业进行境外经营具有重要意义。
未来，可继续深入研究外币报表折算差额的会计处理方法，以更好地满足企业在全球化经营中的会计需求。
【关键词】外币报表折算差额、会计处理、直接法、间接法、实例分析、研究、未来方向1. 引言1.1 背景介绍随着全球化的发展，越来越多的企业开始进行境外经营活动，涉及不同国家和地区的货币。
在进行跨境业务时，企业需要编制外币报表来反映其在境外经营的财务状况。
由于汇率的波动，导致在将外币报表转换为本国货币时会产生折算差额。
外币报表折算差额是指在将外币报表转换为本国货币时，由于汇率的变动而导致的差额。
这种差额会对企业的财务报表产生影响，可能会影响企业的财务决策和财务分析。
为了达到更准确的财务报告，企业需要对外币报表折算差额进行合理的会计处理。
了解外币报表折算差额的定义、形成原因以及会计处理方法，有助于企业更好地管理外币风险，提高财务报告的可信度和透明度。
本文将对外币报表折算差额进行深入探讨，旨在帮助读者更好地理解和应对外币报表折算差额的会计处理。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨在进行境外经营时，由于外币报表折算差额而产生的会计处理方法。
我们希望通过深入研究外币报表折算差额的定义、形成原因以及会计处理方法，进一步了解这一领域的相关知识，并为企业在处理境外经营中的会计问题提供指导和建议。
具体来说，我们将重点探讨外币报表折算差额的概念和特点，分析其形成的原因，归纳总结出外币报表折算差额的会计处理方法，并比较直接法和间接法的差异。
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A 100000000（10000×1000×10）贷：银行存款——英镑10000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1270000贷：存货跌价准备12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A100000000（10000×1000×10）贷：银行存款——英镑10000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1270000贷：存货跌价准备12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
外币折算第一节外币折算概述在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。
一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势，正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及外币折算业务。
《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称外币折算准则）主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。
为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映，企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。
本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。
第二节记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。
例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。
需要说明的是，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。
一、记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。
《会计法》允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。
关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理随着全球经济一体化的加深，越来越多的企业开始涉足境外经营。
在进行境外经营过程中，企业往往需要处理各种外币资金，而外币报表折算差额成为会计处理中的重要问题。
本文将从外币报表折算差额的概念、会计处理方法、会计政策选择以及相关会计准则等方面进行探讨。
一、外币报表折算差额的概念外币报表折算差额是指企业进行境外经营时，由于涉及外币资金的交易和折算，导致的财务报表中出现的汇率变动所带来的差额。
这些差额可能会对企业的财务状况和经营业绩产生影响，因此需要进行合理的会计处理。
二、会计处理方法1. 实质相干性原则根据实质相干性原则，企业应当根据交易实质和经济实质进行会计处理。
在处理境外经营时的外币报表折算差额时，应当根据交易实质和经济实质，确定合适的会计处理方法。
2. 外币货币资金的折算境外经营涉及外币货币资金，企业需要将外币货币资金折算成本位货币，并记录在财务报表中。
在折算过程中，会计人员应该根据实际汇率将外币货币资金折算成本位货币，确保折算差额得到合理的处理。
3. 汇兑损益的确认在境外经营过程中，由于汇率的波动会导致企业发生汇兑损益。
企业应当根据实际的汇兑损益进行确认，并记录在损益表中。
汇兑损益的确认应当及时、准确地反映企业的实际经营情况。
对于由于外币报表折算差额所带来的影响，企业需要及时进行调整。
在调整过程中，会计人员应当根据实际情况对财务报表进行相应的调整，确保财务报表的真实性和准确性。
三、会计政策选择1. 确定会计政策企业在处理境外经营时的外币报表折算差额时，需要确定合适的会计政策。
会计政策的选择应当符合相关的会计准则和法律法规，并能够反映企业的实际经营情况。
2. 考虑风险管理在确定会计政策时，企业需要考虑风险管理的因素。
针对外币报表折算差额可能带来的风险，企业应当通过合理的会计政策选择，进行风险管理和控制，确保企业的财务稳健发展。
四、相关会计准则在处理外币报表折算差额时，企业需要遵循相关的会计准则。
第21章讲义第二十一章外币折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
当然，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。
企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额3.结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率（一）即期汇率的选择买入价和卖出价都是从银行的角度而言，通常公布的汇率就是中间价。
准则中规定企业用于记帐的即期汇率一般是指当日的中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。
企业和银行等金融机构之间的外币买卖涉及到的是外币买入价或外币卖出价。
（二）即期汇率的近似汇率在汇率变动不大时。
为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。
即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保持一致。
如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时。
应当采用交易发生日的即期汇率折算。
至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算近似汇率的方法等进行判断。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。
【例21一3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨。
每吨价格为4 000美元。
当日的即期汇率为1美元=7．6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
会计分录如下：借：原材料(500×4 000×7．6+1 520 000)16 720 000应交税费——应交增值税(进项税额) 2 842 400贷：应付账款——乙公司(美元) 15 200 000银行存款4 362 400【例21—4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。
假设不考虑相关税费，货款尚未收到。
相关会计分录如下：借：应收账款——乙公司（美元）22 950 000 贷：主营业务收人（12 000×250×7.65）22 950 000 【例21—5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购人该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项尚未支付。
相关会计分录如下：借：固定资产——机器设备（250 000×7.6）1 900 000 贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000 企业收到投资者以外币投入的资本。
无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。
而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
【例21—6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币。
对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8．O0元人民币。
20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元当日即期汇率为1美元=7．8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7．6元人民币。
相关会计分录如下：20×6年7月1日。
第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元(300 000×7．8)2 340 000贷：股本 2 340 00020×7年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款——美元(300 000×7．6)2 280000贷：股本 2 280 000根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率也不使用与即期汇率近似的汇率。
与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。
虽然“股本(或实收资本)”账户的金额不能反映股权比例。
但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。
【例21—7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。
对外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年4月1日，从中国银行借人1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。
借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。
相关会计分录如下：借：银行存款——港元（1 500 000×1.10）1 650 000 贷：短期借款一一港币 1 650 000【例21—8】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。
有关会计分录如下：借：银行存款——人民币（50 000×7.55）377 500 财务费用 2 500贷：银行存款——美元（50 000×7.6）380 000 【例21—9】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=1 1元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。
相关会计分录如下：借：银行存款——欧元（10 000×10.7）107 000 财务费用 3 000贷：银行存款——人民币（10 000×11）110 000 （二）期末调整或结算期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1．货币性项目货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债,货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
【例21—10】沿用【例21一3】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。
当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。
应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×7.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。
相关会计分录如下：借：应付账款——乙公司（美元）100 000贷：财务费用——汇兑差额100 000【例21—11】沿用【例21—4】，20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。
当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。
乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币（12 000×250×7.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000元人民币（22 950 000-22 800 000）。
相关会计分录如下：借：财务费用——汇兑差额150 000贷：应收账款——乙公司（美元）150 000假定20×7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，相应的会计分录为：借：银行存款——人民币（12 000×250×7.62）22 860 000 贷：应收账款——美元22 800 000财务费用——汇兑差额60 000【例21—12】沿用【例21—7】，6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的1 500 000港元。
