金融工具与金融资产的核算

计入当期损益的金融资产及核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.根据《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》的规定，按照该准则第十七条和第十八条分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照该准则第六十五条规定确认股利收入。

该指定一经做出，不得撤销。

企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该指定一经做出，不得撤销。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算应设置的相关科目1.交易性金融资产——成本——公允价值变动2.公允价值变动损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得1.账务处理（1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额；（2）相关的交易费用在发生时计入当期损益；（3）取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当作为应收款项，单独列示。

金融资产重分类及重分类核算研究摘要：《企业会计准则第22号——金融工具》将原四大类金融资产重新分为了三大类金融资产，并且三类金融资产中的债务工具相互之间可以重分类，涉及业务复杂，会计处理难度大。

通过本文对金融资产重分类和金融资产重分类核算的研究供财会人员参考。

关键词：金融资产；重分类；核算1.新准则关于金融资产的分类根据新准则，企业应将金融资产划分为三类。

决定金融资产应分入哪一类，有两个主要标准和一个次要标准。

两个主要标准是企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。

一个次要标准是企业是否运用公允价值选择权。

1.1业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业金融资产的现金流量来源。

业务模式往往在组合层面上确定，并与金融资产的管理方式密切相关。

具体可以分为三类：业务模式1：收取合同现金流量。

在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产来获利。

业务模式2：同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。

在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。

业务模式3：其他业务模式。

在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，不是收取合同现金流量，也不是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。

1.2合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征，是指企业金融资产的现金流量属性。

合同现金流量特征一般基于单项资产，并与该资产的经济特征密切相关。

具体也可分为两类：现金流量特征1：“本金+利息”，即相关金融资产的合同现金流量仅仅包括本金和以未支付本金为基础的利息。

现金流量特征2：其他，即相关金融资产的合同现金流量不符合“本金+利息”的特征。

要确定金融资产的合同现金流量特征，必须进行合同现金流量测试。

能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征1；不能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征2。

合同现金流量测试主要是看交易合同当中产生的现金流量是否仅仅只是“本金+利息”的付款额。

固定收益金融资产会计核算规则固定收益类的交易一般在证券公司的固定收益部门、银行的金融市场部、资管公司以及私募公司的固收类产品。

包含银行间和交易所的债券类交易和资金类交易。

银行间市场交易主要包括现券买卖，质押式回购，买断式回购，债券借贷，信用拆解，交易所市场的交易包括债券交易（包括沪深竞价平台，上交所固收平台、上交所大宗平台，深交所协议平台），质押式回购，债券借贷以及转托管等交易，另外国债期货和利率互换也是常做的衍生品交易。

以下为各个交易的会计记账方式，不同的公司科目设置可能会有所差异。

这个记账方式还是新会计准则之前的分类，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》会计准则实施以后，资产分类变成三分类，新老会计准则资产分类的对应关系如下1.会计分录1.1交易性金融资产1.1.1初始计量交易性金融资产的初始计量应当按照公允价值计量，初始入账价值包括净价，应计利息和全价。

初始确认会计核算的分录为：1.现券买入借：交易性金融资产-成本净价总额应收利息-交易性金融资产应计利息总额投资收益-交易性金融资产-交易费用手续费贷：资金科目（参见备注章节）清算总额注：交易所现券买卖有手续费。

银行间现券买卖不用计手续费。

银行间的手续费是按季度结算的。

1.1.2后续计量（1）利息计提：每个自然日按债券的票面利率计提应收利息：应收利息计提额=（债券面值*票面利率/计息基础）*数量借：应收利息-交易性金融资产贷：投资收益-交易性金融资产-利息如果做了买断式正回购没收到利息：贷：应收利息-交易性金融资产（买断式期间付息总额）借：投资收益-交易性金融资产-利息（买断式期间付息总额）（2）每日计提公允价值变动公允价值变动＝（当日日终公允价值-当日日终加权成本）-（上一工作日日终公允价值-上一工作日日终加权成本）当公允价值大于加权成本时，计正值，反之，计负值。

借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益-交易性金融工具对于跨年买入的债券，在债券卖完时的分录如下：借：交易性金融资产-公允价值变动历史贷方发生额-历史借方发生额贷：公允价值变动损益-交易性金融工具历史借方发生额-历史贷方发生额投资收益-交易性金融资产-收入轧差注：只计算当日的公允价值变动。

《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。

根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。

金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。

其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。

存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。

有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。

贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。

应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。

金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。

根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。

长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。

这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。

可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。

这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。

企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。

持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。

这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。

贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。

这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。

总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。

了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。

《金融企业会计》基本核算方法金融企业会计基本核算方法一、引言金融企业是指以金融服务为主要业务的企业，在日常经营过程中，涉及到大量的资金流动和金融交易。

为了准确反映企业的财务状况和经营成果，金融企业需要运用一套科学的会计核算方法进行财务管理和报告。

本文将介绍金融企业会计的基本核算方法。

二、资产负债表的核算方法资产负债表是反映企业在特定日期的资产、负债和所有者权益状况的重要财务报表。

在金融企业的资产分类中，通常包括现金、银行存款、投资、债券、贷款和应收账款等项目。

而负债部分则包括存款、债券发行、短期借款和长期负债等项目。

金融企业的所有者权益则主要来源于股东权益和利润留存。

三、损益表的核算方法损益表是反映企业在特定会计期间内经营成果的财务报表。

金融企业的损益表主要体现利息净收入、手续费及佣金净收入、投资收益和其他业务收入等项目的收入情况。

而在费用方面，则主要包括利息支出、手续费及佣金支出、税费及附加和业务费用等项目。

通过对损益表进行核算，可以更清晰地了解企业的盈利情况。

四、现金流量表的核算方法现金流量表是反映企业在特定会计期间内现金流入和流出情况的财务报表。

对于金融企业来说，现金流量表的核算方法较为复杂，需要重点关注各项金融交易的现金流入和流出，如存放中央银行的现金、贷款和借款的现金收入和支付等。

通过现金流量表的核算，可以帮助企业进行现金管理，并及时掌握企业的资金流动状况。

五、准备金核算方法准备金是指金融机构为应对存款者提取存款而准备的一部分资金，具有保障金融机构流动性和资本充足程度的功能。

金融企业通过准备金的核算，可以正确估计资本的充足度，以应对风险和承担业务所需的资本金。

准备金的核算一般包括调整后资本、风险资产、准备金率等项目。

六、金融工具的分类核算方法金融企业经常涉及多样化的金融工具，如股票、债券、衍生品等。

对于金融工具的分类核算，一般可以按照会计准则的规定进行分类，如按照公允价值计量的金融资产和金融负债、按照持有到到期日计量的金融资产和金融负债等。

金融资产的计量核算方法金融资产的计量核算方法指的是对于金融机构持有的各种金融工具进行计量、分类和汇总的一种方法。

金融资产包括债券、股票、衍生品等各种金融工具。

这些资产的计量核算方法对于金融机构的经营管理和风险控制至关重要，能够有效地评估机构的资产价值、收益率、风险程度以及流动性等指标，为决策提供数据基础。

金融资产的计量核算方法主要包括两种：历史成本法和公允价值法。

历史成本法是指按照交易时的成本计量资产，不考虑其在今后的市场变化中可能产生的变化。

公允价值法是指以市场价格或其他已知价值作为资产的计量依据，反映了当时市场的价格水平。

下面分别从两个方面进行详细考察：一、历史成本法历史成本法主要指资产取得时确认的成本作为资产的计量基础。

它主要适用于长期持有的投资类资产，例如持有至到期的存款、债券等。

这种方法将资产看作企业买进并持有到期所支付的成本，不受市场变化的影响，更重视长期持有价值而非短期市场波动。

它有如下优点：（1）稳定性好，能够反应出公司的真实资产价值。

（2）它具有稳定性，不受市场影响，投资者自己可以决定商业模式。

（3）成本不随市场波动变化，是企业抵御市场崩溃的一种重要方法。

但是也存在一定缺陷：（1）它可能无法准确反映资产的市场价值，因此市场变化对于资产的价值会造成部分偏差。

（2）资产账面价值与市场价值之间存在一定的不匹配。

（3）它不能适用于交易性资产，因为这种资产的价值会频繁变化。

二、公允价值法公允价值法是指应将账面上已有往来的金融资产或承担义务，以公允价值作为其账面价值的依据。

它主要适用于交易性金融资产，如股票等交易所上市有定价和公开信息的资产。

这种方法因其充分反应市场变化，为快速反应风险变化做出决策提供了强有力的支持，逐渐得到了广泛应用。

其优点如下：（1）市场价值非常准确，反映了市场信息的变化。

（2）能够准确反应金融资产风险的变化。

（3）有利于企业精准决策，能够及时发现并弥补亏损。

但是公允价值法也存在如下缺点：（1）市场波动极其剧烈时，公允价值法会导致市场价值快速下跌，并促使企业被迫平仓，对企业产生不良影响。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则（IFRS 9）作为国际会计准则委员会（IASB）颁布的一个全新金融工具准则，于2018年1月1日在全球范围内正式实施。

该准则旨在完善原有的金融资产与金融负债的会计处理标准，并对商业银行的金融资产进行分类与计量，并对损失准备进行处理。

新准则对商业银行金融资产的分类与计量提出了更为细致的要求，对商业银行的金融资产管理提出更高的要求。

本文将对新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量进行详细介绍。

根据新金融工具准则，商业银行应将其金融资产划分为四个分类，分别是：持有到期投资、应计放款和应收款项、公允价值计量且变动计入损益、公允价值计量且变动计入其他综合收益。

持有到期投资是指商业银行拥有明确支付一定金额的资产并且拥有具体期限的权益工具。

应计放款和应收款项是指商业银行将资金借给他方获得利息或者其他收益的行为。

公允价值计量且变动计入损益是指商业银行用于交易目的或者以后出售的金融资产。

公允价值计量且变动计入其他综合收益是指商业银行持有以投资为目的的金融资产。

二、新金融工具准则下的金融资产计量新金融工具准则对商业银行金融资产管理产生了深远的影响，主要体现在以下几个方面。

新准则要求商业银行对金融资产进行更为细致的分类，并对不同分类的金融资产进行不同的计量和处理，这就要求商业银行对金融资产进行更加精细的管理。

新准则要求商业银行对金融资产的预期信用损失进行预期损失的计提，这也要求商业银行对风险管理进行更为细致的管理。

新准则对商业银行的财务报告产生了深远的影响，商业银行需要对其金融资产进行更精细的披露，以便投资者和监管部门了解其风险状况。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量为商业银行金融资产管理带来了新的挑战，但也为商业银行提供了更高的管理要求。

商业银行需要通过系统升级、人员培训、风险管理优化和财务报告披露等方式，提高其金融资产分类和计量的水平，为新准则下的金融资产管理做好准备。

金融资产的分类和核算金融资产的分类和核算金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

[2]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。

其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。

持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。

可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。

流动性金融资产金融资产可分为现金与现金等价物和其他金融资产两类。

前者是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。

其他金融资产是指个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等。

金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。

但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。

如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。

因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。

金融工具对其持有者来说才是金融资产。

例如，持有商业票据者，就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。

金融工具分为所有权凭证和债权凭证。

股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。

但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。

金融工具会计核算制度前言金融工具是指那些可以流通交易并且能够产生利息、股息、汇率收入或资本收益的货币或实物资产。

金融工具的广泛应用和数量庞大为其会计处理带来了重要挑战。

本文将介绍金融工具的会计核算制度及其相关要求。

金融工具会计分类金融工具的会计分类主要分为权益类金融工具和负债类金融工具。

权益类金融工具包括普通股、优先股和其他权益工具等。

负债类金融工具包括债券、银行贷款等。

两者在会计处理中要根据其不同的特性和特点进行分类处理。

金融工具会计处理方式金融工具的会计处理方式主要包括分类、计量和确认、重分类以及持有处理等。

其中，分类主要是根据其性质进行分类，比如权益类金融工具需要确认是否为控制性股权。

计量和确认主要是确定金融工具的成本或公允价值，并确认相关损益。

重分类是指对于尚未被确认的损益，需根据其性质进行重新分类处理。

持有处理是指对金融工具持有期间需要进行相关处理，如红利和利息收入等。

金融工具会计核算要求金融工具的会计核算要求具体包括：1.金融工具应当及时核算金融工具应该及时核算，即在确认金融工具交易发生的同时，应对交易进行会计处理。

2.金融工具应逐日核算金融工具应该逐日核算，即按照每个交易日对金融工具进行核算，确保产生的损益能够准确反映实际情况。

3.市场公允价值准则对于证券账户类金融工具的会计核算，应按照市场公允价值的准则进行核算，并对产生的公允价值变动进行损益确认。

4.对货币金融工具进行核算货币金融工具应按实际发生的利率进行计算，并按照其到期日进行核算。

5.贴现贴现指的是将贴现金额与未来收款金额的差额作为企业的收益。

贴现金额与未来收款金额的差额记录为贴现收益，相关记录应在资产负债表上进行标注。

金融工具会计处理的挑战金融工具会计处理面临的主要挑战在于：1.金融工具的复杂性金融工具种类繁多，有些金融工具具有复杂的特性和结构，需要精细的会计处理和计算。

2.会计技术的不断发展随着会计技术的不断进步，新的会计处理方法和技术不断涌现，需要对金融工具进行不断的调整和适应。

金融工具与金融资产的核算1. 引言金融工具和金融资产是金融领域中的重要概念，它们在金融市场中起着至关重要的作用。

本文将介绍金融工具和金融资产的定义和分类，并重点讨论其核算方法。

2. 金融工具的定义和分类2.1 定义金融工具是指能够产生经济利益，并能够交易的合约。

它可以是以现金、权益证券（如股票）、债务证券（如债券）或其他经济权益形式存在的权利或合同。

2.2 分类根据金融工具的特征和性质，我们可以将其分为以下几类：1.交易性金融工具：用于短期的买卖和套利，其目的是获得短期的资本利益。

2.可供出售金融工具：既不属于交易性金融工具，也不属于持有至到期投资的金融工具。

3.持有至到期投资：长期持有的金融工具，将会支付固定的利息收入或者到期支付一定的本金。

4.债权投资：购买他人债务的投资者，例如购买债券。

5.股权投资：购买他人股权的投资者，例如购买股票。

3. 金融资产的定义和分类3.1 定义金融资产是指具有货币或金融工具形式的权利，可以被交易，并能带来经济利益。

它可以是个人或机构所拥有的，可以通过交易、投资或其他方式获取。

3.2 分类根据金融资产的特征和性质，我们可以将其分为以下几类：1.货币资产：以货币形式存在的金融资产，例如银行存款和现金。

2.证券资产：以证券形式存在的金融资产，例如股票和债券。

3.非证券资产：不以证券形式存在的金融资产，例如贷款和存款证明。

4.衍生品资产：以金融衍生品形式存在的金融资产，例如期权和期货合约。

4. 金融工具与金融资产的核算方法在核算金融工具和金融资产时，我们需要注意以下几个核算方法：4.1 计量基础金融工具和金融资产的计量基础通常分为两种：历史成本计量和公允价值计量。

历史成本计量使用购买时的成本作为计量基础，而公允价值计量则使用目前市场上的公允价值作为计量基础。

4.2 会计确认和计入金融工具和金融资产在交易发生时需要进行会计确认，并计入相关的账户。

具体的确认和计入方法根据不同的金融工具和金融资产有所不同。

金融投资与金融资产交易的会计处理金融投资和金融资产交易在现代金融市场中扮演着重要的角色，它们对于企业和个人来说都具有巨大的价值。

对于会计部门而言，准确地处理和记录金融投资和金融资产交易是至关重要的。

本文将讨论金融投资和金融资产交易的会计处理方法并提供一些实际案例。

一、金融投资的会计处理金融投资是指企业或个人购买的用于赚取利润或期望增值的金融工具。

这些金融工具包括股票、债券、证券等。

对于企业而言，金融投资可以是长期投资或短期投机行为。

以下是金融投资的一般会计处理方法：1. 股票投资：如果企业购买了其他公司的股票，应将其列为长期投资，并按照公允价值或成本法核算。

公允价值法是指根据市场价格确定股票的价值，而成本法是指按照购买价格确定股票的价值。

2. 债券投资：企业购买的债券可以是短期或长期投资。

债券通常按照成本法进行会计处理，即按照购买价格确定债券的价值。

对于可供出售的债券，应将其资产价值列入资产负债表，并将未实现的损益列入所有者权益中。

3. 衍生金融工具投资：衍生金融工具包括期货、期权和互换等。

这些工具通常按照公允价值法进行会计处理，即根据市场价格确定其价值。

如果存在使这些工具的价值下降的风险，则需要计提减值准备。

二、金融资产交易的会计处理金融资产交易是指通过买入或卖出金融工具来获取利润或期望增值的行为。

以下是金融资产交易的一般会计处理方法：1. 股票交易：企业在交易股票时，股票的购买价值应计入现金流量表中的投资活动，而出售股票所得的现金应计入现金流量表中的投资收益。

在资产负债表中，股票的购买成本应从投资活动中减少，出售股票所得的利润应计入所有者权益。

2. 债券交易：债券的购买和出售与股票的交易类似。

购买债券所支付的现金应计入投资活动，而出售债券所得的现金应计入投资收益。

3. 衍生金融工具交易：衍生金融工具的交易通常会涉及现金的流入和流出。

购买衍生金融工具所支付的现金应计入投资活动，而出售衍生金融工具所得的现金应计入投资收益。

金融资产的会计核算一、工商企业金融资产的种类1．以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产，包含交易性金融资产与直接指定为以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。

就交易性金融资产而言，它是企业在近期内出售而购买或者持有，包含债券投资、股票投资、基金投资、权证投资与进行投机的期货投资等。

其特点：一是务必有活跃市场报价，这是随时变现的前提；二是以赚取价差为目的。

工商企业现行资产中的各项短期投资就属于交易性金融资产。

2．持有至到期投资：指不准备在到期前出售的金融资产。

其特点：一是务必有明确的期限与固定到期日；二是回收金额固定或者可确定；三是企业有明确意图与能力持有至到期，这通常以企业管理层的书面承诺文件为根据。

实务中，传统意义上的长期债券投资，包含购入的政府债券、金融机构债券、公司债券等，企业计划持有至到期的，就属于本类金融资产。

3．贷款与应收款项：作为金融资产，这里的贷款要紧指工商银行的放出贷款、购入贷款（如我国四大国有银行所属资产管理公司从银行取得的不良贷款）等。

对工商企业来说，贷款资产通常没有，大量存在的是企业在经营过程中发生的各类应收及预付款，包含应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等。

这类金融资产的特点是：回收金额固定或者可确定、无活跃市场。

4．可供出售金融资产：指上述三类以外的金融资产，包含在活跃市场有报价的债券投资、股票投资（对子公司、联营或者合营企业的股权投资除外）与出于风险管理头寸考虑而直接指定的可供出售金融资产。

金融资产的期末计价有的使用公允价值，有的使用摊余成本；使用公允价值进行后续计量的，期末公允价值变动损益有的计入当期损益、有的则作为调整权益处理。

这将在后面说明。

为了防止企业操纵，CAS22规定，企业的金融资产务必在初始确认时将其归入上述四类中的一种；除持有至到期投资与可供出售金融资产在一定条件下可进行相互划转（称之重分类）外，其他各类金融资产类别一经确定，不得重新分类。

第三节金融负债和权益工具四、复合金融工具企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。

对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。

在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

【例14-17】甲公司2×17年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。

该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。

甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。

假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。

（1）先对负债成分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到权益成分。

负债部分的现值按9%的折现率计算。

单位：元本金的现值：1 544 367第3年年末应付本金2 000 000元（复利现值系数为0.7721835）利息的现值：303 7553年期内每年应付利息120 000元（年金现值系数为2.5312917）负债部分总额 1 848 122所有者权益部分151 878债券发行总收入 2 000 000（2）甲公司的账务处理如下：①2×17年1月1日，发行可转换债券：借：银行存款 2 000 000应付债券——利息调整 151 878贷：应付债券——面值 2 000 000其他权益工具 151 878②2×17年12月31日，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用 166 331贷：应付利息 120 000应付债券——利息调整46 331实际支付利息时：借：应付利息 120 000贷：银行存款 120 000③2×18年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用 170 501贷：应付利息120 000应付债券——利息调整50 501实际支付利息时：借：应付利息120 000贷：银行存款 120 000至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954元（1 848 122+ 46 331+50 501）。

一、实训目的本次金融资产核算实训旨在通过模拟企业实际操作，使学生深入了解金融资产核算的理论知识和实务操作，提高学生的实际操作能力和分析问题、解决问题的能力。

通过实训，使学生掌握金融资产的定义、分类、计量、确认和报告等基本原理，以及交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的核算方法。

二、实训环境实训地点：模拟企业财务部实训时间：2023年X月X日至X月X日实训工具：会计软件、会计凭证、会计账簿等三、实训原理金融资产是指企业持有的，以获取未来经济利益为目的的资产，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等。

1. 交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券等。

其核算方法为公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

2. 可供出售金融资产：主要是指企业持有，但不打算在短期内出售的金融资产，如长期债券等。

其核算方法为公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。

3. 持有至到期投资：主要是指企业持有，并打算持有至到期收回本息的金融资产，如长期债券等。

其核算方法为摊余成本计量，利息收入和减值损失计入当期损益。

4. 长期股权投资：主要是指企业持有，并对被投资单位实施控制或共同控制的权益性投资。

其核算方法为成本法或权益法。

四、实训过程1. 实训准备：学生分组，每组负责一家模拟企业的金融资产核算工作。

2. 实训操作：- 交易性金融资产：模拟企业购入、出售交易性金融资产，计算公允价值变动损益。

- 可供出售金融资产：模拟企业购入、出售可供出售金融资产，计算公允价值变动损益。

- 持有至到期投资：模拟企业购入、持有、到期收回持有至到期投资，计算利息收入和减值损失。

- 长期股权投资：模拟企业购入、持有、处置长期股权投资，采用成本法或权益法核算。

3. 实训总结：学生分组讨论，总结实训过程中遇到的问题和解决方法，撰写实训报告。

五、实训结果1. 学生掌握了金融资产核算的基本原理和实务操作方法。

交易性金融资产的账务处理：交易性金融资产的初始计量：①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

会计处理为，借: 交易性金融资产——成本应收股利/利息投资收益（交易费用）贷:银行存款②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息持有期间，收益的确认（现金股利或债券利息）：1)持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利贷：投资收益2)资产负债表日，分期付息、一次还本债券投资计提利息时借：应收利息贷：投资收益3)收到上列现金股利或债券利息时借：银行存款贷：应收股利/利息交易性金融资产期末计价：（为了使交易性金融资产能反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整）资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。

交易性金融资产的出售：④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益。

同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

借:银行存款（或其他货币资金-存出投资款）贷:交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益同时转出公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

各类金融资产后续计量的核算〔差不多要求〕〔一〕把握金融资产的分类〔二〕把握金融资产初始计量的核算〔三〕把握采纳实际利率确定金融资产摊余成本的方法〔四〕把握各类金融资产后续计量的核算〔五〕把握不同类金融资产转换的核算〔六〕把握金融资产减值缺失的核算1、金融工具的含义和内容金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

一、金融资产的分类〔一〕金融资产的内容要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等。

【例】以下各项中，属于金融资产的有〔〕。

A.现金B.持有的其他单位的权益工具C.持有的其他单位的债务工具D.从其他单位收取现金的合同权益E.企业发行的认股权证【答案】ABCD【解析】选项E是金融负债。

〔二〕分类企业应结合自身业务特点、投资策略和风险治理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：〔1〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕贷款和应收款项；〔4〕可供出售金融资产。

一旦确定，不得随意改变。

〔三〕不同类金融资产之间的重分类1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔一〕分类进一步划分为：交易性金融资产和直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1.交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：〔1〕取得金融资产的目的要紧是为了近期内出售。

如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

〔2〕属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据说明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理。