各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)

一、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录〔一〕企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—— 本钱〔公允价值〕投资收益〔发生的交易费用〕应收股利〔实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利〕应收利息〔实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息〕贷：银行存款等〔二〕持有期间的股利或者利息借：应收股利〔被投资单位宣揭发放的现金股利×投资持股比例〕按公允价值计量相关交易费用计入当期损益〔投资收益〕已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收工程资产负债表日按公允价值计量， 公允价值变动计入当期损益〔公允价值变动损益〕处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益初始计量交易性金融资产的会计处理 后续计量处置应收利息〔资产负债表日计算的应收利息〕贷：投资收益〔三〕资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动〔四〕出售交易性金融资产借：银行存款〔价款扣除手续费〕贷：交易性金融资产投资收益〔差额，也可能在借方〕同时：借：公允价值变动损益〔原计入该金融资产的公允价值变动〕贷：投资收益或者：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理会计分录〔一〕持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—— 本钱〔面值〕—— 利息调整〔差额，也可能在贷方〕应收利息〔实际支付的款项中包含的利息〕贷：银行存款等〔二〕持有至到期投资的后续计量借：应收利息〔分期付息债券按票面利率计算的利息〕贷：投资收益〔持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入〕持有至到期投资—— 利息调整〔差额，也可能在借方〕按公允价值和交易费用之和计量〔其中，交易费用在“持有至到期投资—— 利息调整〞科目核算〕初始计量实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，持有至到应当确认为应收工程期投资的采用实际利率法，按摊余本钱计量会计处理持有至到期投资转换 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允为可供出售金融资产 价值与账面价值的差额计入资本公积处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益后续计量三、贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值与交易费用之和计量贷款和应收款项的会计处后续计量采用实际利率法，按摊余本钱计量理处置时，售价与账面价值的差额计入当期处置损益〔一〕贷款1．未发生减值〔1〕企业发放的贷款借：贷款——本金〔本金〕贷：吸收存款等贷款——利息调整〔差额，也可能在借方〕〔2〕资产负债表日借：应收利息〔按贷款的合同本金和合同利率计算确定〕贷款——利息调整〔差额，也可能在贷方〕贷：利息收入〔按贷款的摊余本钱和实际利率计算确定〕合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

金融企业会计分录汇总大全金融企业会计是以金融企业为会计主体的一种行业会计。

把会计基本原理及其程序、方法等应用于金融企业，从而反映金融企业经济活动，提供金融企业财务状况、经营成果、现金流量的信息系统。

本文主要总结了金融企业在日常业务中如何做会计分录：1.存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位活期存款业务的核算(一)存入现金的核算借：库存现金贷：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金(二)支取现金的核算借：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金贷：库存现金(三)支付利息的核算借：利息支出贷：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金二、单位定期存款业务的核算(一)单位存入定期存款借：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金贷：吸收存款—定期存款(某单位户)—本金付出：重要空白凭证—单位定期存款证实书(二)资产负债表日计算确定利息费用借：利息支出贷：应付利息借或贷：吸收存款—定期存款(某单位户)—利息调整(三)支取款项的核算借：吸收存款—定期存款(某单位户)—本金利息支出/应付利息贷：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金收入：重要空白凭证—单位定期存款证实书三、单位通知存款的核算(一)存入借：吸收存款—活期存款(某单位户) —本金贷：吸收存款—通知存款(某单位户)(*天)—本金(二)支取借：吸收存款——通知存款(某单位户)(*天)—本金利息支出贷：吸收存款—活期存款(某单位户) —本金个人存款业务的核算一、活期储蓄存款业务核算(一)存入现金(含续存)借：库存现金贷：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金(二)支取现金的核算借：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金贷：库存现金(三)销户借：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金利息支出贷：库存现金其他应付款—代扣利息所得税二、整存整取定期储蓄存款的核算(一)开户借：库存现金贷：吸收存款—定期储蓄存款(整存整取户)—本金付出：重要空白凭证——定期储蓄存款证实书(二)提前支取借：吸收存款—定期储蓄存款(整存整取户)—本金利息支出贷：库存现金其他应付款—代扣利息所得税(三)销户借：吸收存款—定期储蓄存款(整存整取户)—本金利息支出/应付利息贷：库存现金其他应付款—代扣利息所得税收入：重要空白凭证—定期储蓄存款证实书2.贷款业务的核算企业贷款业务的核算一、信用贷款的核算(一)贷款发放的核算借：贷款—短期贷款(单位贷款户)—本金贷：吸收存款—活期存款(单位存款户)—本金(二)资产负债表日计提利息借：应收利息贷：利息收入借或贷：贷款—利息调整(三)到期贷款收回的核算借：吸收存款—活期存款(单位存款户)—本金贷：贷款—短期贷款(单位贷款户)—本金利息收入/应收利息(四)贷款逾期借：逾期贷款—单位逾期贷款户贷：贷款—短期贷款(单位贷款户)—本金借：应收利息贷：利息收入(五)应计贷款转非应计贷款借：非应计贷款—单位逾期贷款户贷：逾期贷款—单位逾期贷款户借：利息收入贷：应收利息收入：未收贷款利息二、抵押贷款的核算(一)贷款发放借：贷款—抵押贷款(单位贷款户)—本金贷：吸收存款—活期存款(单位存款户)—本金收入：代保管有价值品—**单位户(二)贷款归还借：吸收存款—活期存款(单位存款户)—本金贷：贷款—抵押贷款(单位贷款户)—本金利息收入\应收利息付出：代保管有价值品—**单位户(三)贷款到期不能收回的处理借：抵债资产贷款损失准备贷：贷款—抵押贷款(单位户)—本金应收利息利息收入其他应收款应交税费差额借记“营业外支出”或贷记“资产减值损失”个人贷款业务的核算一、分期还本付息贷款的核算(一)开户借：贷款—个人住房贷款/个人住房装修贷款/个人汽车消费贷款/个人旅游贷款(户名)—本金贷：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金收入：代保管有价值品—个人户(二)正常贷款扣收本息借：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金贷：贷款—个人住房贷款/个人住房装修贷款/个人汽车消费贷款/个人旅游贷款(户名)—本金利息收入(三)贷款到期全部归还贷：贷款—个人住房贷款/个人住房装修贷款/个人汽车消费贷款/个人旅游贷款(户名)—本金利息收入二、票据贴现业务的核算(一)贴现银行办理贴现的处理贴现利息=贴现金额×贴现天数×月贴现率/30实付贴现金额=贴现金额- 贴现利息借：贴现资产——面值贷：吸收存款—活期存款(贴现申请人户)贴现资产——利息调整(二)贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理借：吸收存款—活期存款(承兑人户)贴现资产—利息调整贷：贴现资产—面值利息收入贷款损失准备的核算(一)、资产负债表日借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值贷：贷款——本金(二)对于确实无法收回的贷款，报批后转销各项贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值付出：应收未收利息[page]3.支付结算工具的核算票据的核算一、转账支票的核算(一)持票人开户行受理支票借：清算资金往来贷：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款——活期存款(持票人户)—本金(二)出票人开户行受理支票借：其他应收款贷：清算资金往来借：清算资金往来贷：其他应收款借：吸收存款——活期存款(出票人户)—本金贷：营业外收入——结算罚款收入户二、银行汇票的核算(一)签发(1)转账交付贷：汇出汇款(2)现金交付借：库存现金贷：汇出汇款付出：空白重要凭证——银行汇票(二)结清(汇票有多余款)借：汇出汇款贷：清算资金往来吸收存款—活期存款(申请人户)—本金三、商业汇票的核算一、商业承兑汇票的核算(一)付款人开户行收到凭证和汇票(同意付款) 借：吸收存款——活期存款(付款人户)—本金贷：清算资金往来(二)持票人开户行收到票款或退回凭证借：清算资金往来贷：吸收存款—活期存款(收款人户)—本金二、银行承兑汇票的核算(一)承兑银行办理汇票承兑借：吸收存款—活期存款(承兑申请人户)—本金贷：保证金—银行承兑汇票保证金借：吸收存款——活期存款(出票人户)—本金贷：手续费及佣金收入收入：开出银行承兑汇票(二)承兑行对汇票到期付款(1)出票人能足额支付票款借：吸收存款—活期存款(出票人户)—本金保证金—银行承兑汇票保证金贷：清算资金往来付出：开出银行承兑汇票(2)出票人账户资金不足借：逾期贷款——出票人户吸收存款——出票人户保证金—银行承兑汇票保证金贷：清算资金往来付出：开出银行承兑汇票四、银行本票的核算(一)签发借：吸收存款—活期存款(申请人户)—本金或库存现金贷：开出本票付出：重要空白凭证—银行本票(二)兑付借：清算资金往来贷：吸收存款—活期存款(持票人户)—本金(三)结清借：开出本票贷：清算资金往来银行卡的核算一、凭信用卡存取现金的核算(发卡行)借：吸收存款—信用卡存款(申请人户)—本金贷：清算资金往来二、异地支取现金(经办行)借：清算资金往来贷：库存现金手续费及佣金收入其它支付工具的核算一、托收承付的核算借：吸收存款—活期存款(付款人户)—本金贷：清算资金往来[page]d4.往来业务的核算支付系统一、同城票据交换的核算(清算差额的处理): (一)应付差额行转账的会计处理借：清算资金往来—同城票据清算贷：存放中央银行款项(二)应收差额行转账的会计处理借：存放中央银行款项贷：清算资金往来—同城票据清算商业银行与中央银行往来的运算一、缴存财政性存款的核算(一)调增时：借：存放中央银行款项——财政性存款户贷：存放中央银行款项——准备金户(二)调减时：借：存放中央银行款项——准备金户贷：存放中央银行款项——财政性存款户二、再贴现(一)买断式再贴现(1)商业银行办理再贴现借：存放中央银行款项贴现负债——利息调整贷：贴现负债——面值(2)资产负债表日计算确定的利息费用借：利息支出贷：贴现负债——利息调整(3)再贴现到期时人行直接从付款人处收回资金借：贴现负债——面值利息支出贷：贴现资产——面值贴现负债——利息调整(4)到期付款人拒付人行从贴现商业银行收回资金借：贴现负债——面值利息支出贷：存放中央银行款项贴现负债——利息调整(二)回购式再贴现再贴现到期时商业银行向人行回购票据借：贴现负债——面值利息支出贷：存放中央银行款项贴现负债——利息调整商业银行同业往来的核算一、异地跨系统汇划款项的核算(一)汇出行所在地为双设机构——先横后直汇出行借：吸收存款—活期存款(付款人户)—本金贷：同业存放转汇行借：存放同业贷：辖内往来汇入行借：辖内往来贷：吸收存款—活期存款(收款人户)—本金(二)汇出行所在地为单设机构，汇入行所在地为双设机构——先直后横汇出行借：吸收存款—活期存款(付款人户)—本金贷：辖内往来转汇行借：辖内往来贷：同业存放汇入行借：存放同业贷：吸收存款—活期存款(收款人户)—本金(三)汇出行、汇入行所在地均为单设机构——先直后横再直汇出行借：吸收存款—活期存款(付款人户)—本金贷：辖内往来第三地联行借：辖内往来贷：同业存放第三地汇入行联行借：存放同业贷：辖内往来汇入行借：辖内往来贷：吸收存款—活期存款(收款人户)—本金二、同业拆借(一)拆借时(1)拆出机构借：拆出资金贷：存放中央银行款项(2)拆入机构借：存放中央银行款项贷：拆入资金(二)归还时(1)拆出机构借：存放中央银行款项贷：拆出资金利息收入—同业往来收入户(2)拆入机构借：拆入资金利息支出—同业往来收入户贷：存放中央银行款项[page]5.外汇业务的核算外汇买卖的核算(一)结汇业务借：XX科目外币贷：货币兑换外币借：货币兑换本币贷：XX科目本币(二)售汇业务借：XX科目本币贷：货币兑换本币借：货币兑换外币贷：XX科目外币(三)套汇1、一种货币兑换成另一种货币卖出币种的金额=买入币种金额×买入币种汇买价÷卖出币种汇卖价借：有关科目A外币贷：货币兑换A外币借：货币兑换本币贷：货币兑换本币借：货币兑换B外币贷：有关科目B外币2、同种外币的现钞与现汇相互转换汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额×汇买价÷钞卖价钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额×钞买价÷汇卖价。

交易行金融资产实务分录：（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益持有至到期投资实务分录（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资（账面值）资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）注意：出售时将“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。

（四）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）可供出售金融资产实务分录（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产—公允价值变动（五）减值损失转回借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）应收账款会计分录A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品B、收回款项并发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-X公司（总价）C、发生销售折让或退货：借：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）贷：应收账款转回成本借：库存商品贷：主营业务成本D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。

、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）――利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1未发生减值（1 ）企业发放的贷款借：贷款 ---- 本金（本金）贷：吸收存款等贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一一本金应收利息利息收入（差额）2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一一已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

交易性金融资产1、取得：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（含有已到付息期尚未领的利息）贷：银行存款2、持有期间的股利或利息：(1)股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日计算利息借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动：1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产：借：银行存款（实收金额）贷：交易性金融资产–成本-公允价值变动（或借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（或相反分录）（1）出售环节投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（3）累计确认的投资收益=现金流入-现金流出持有至到期投资1、取得：（1）分期付息、到期一次还本的债券借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，或在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实付金额）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资-成本—应计利息（价款中包含的已计提利息）—利息调整（差额，或在贷方）贷：银行存款2、持有期间利息收益（1）分期付息、到期一次还本的债券借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备3、发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失4、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（账面余额）其他综合收益（差额，也可能在借方）5、出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额贷款和应收款项1、金融企业发放贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）2、持有期间：（未减值情况）1）资产负债表日确认利息收入借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率）2）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）（减值情况）1）资产负债表日，确定发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入（摊余成本×实际利率）3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值可供出售金融资产1、取得1）股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2）债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，可贷）贷：银行存款2、持有期间股利或利息收入：1）被投资单位宣告发放现金股利（股票）借：应收股利贷：投资收益2）资产负债表日利息收入（债券）借：应收利息（分期付息债券按票面的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面的利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，可借）3、资产负债表日公允价值正常变动：1）公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2）公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动4、发生减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动（原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形4.已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款——已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益）减值转回：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（债券情况）其他综合收益（股票情况）5、与持有至到期投资可相互转换6、出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或借：投资收益贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额）。

金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）（扣除下面内容）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——处理利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积（可能是借方也可能是贷方）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）第四节贷款和应收款项二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益第五节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）与持有至到期投资一样交易费用进成本实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有至到期投资重分可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积类为可供出售金融资产处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资（取得）借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量对于第一类金融资产，公允价值变动已经计入利润表中公允价值变动损益中了，及影响到利润总额，也影响到资产项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计持有至到期投资、贷款和应收款项（按摊余成本进行后续计量的）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益量认为资产减值损失，计入当期损益可供出售金融资产（期末按照公允价值计量）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积（价值上升时对于可供出售债务工具转回后计入当期损益，对于可供出售权益工具转回是计入资本公积）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

2024中级实务金融工具会计分录在中级会计实务中，金融工具的会计处理是一个重要且具有一定难度的知识点，其中会计分录的编制更是关键。

接下来，让我们一起深入探讨金融工具相关的会计分录。

一、金融资产的分类与初始计量金融资产主要分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1、以摊余成本计量的金融资产企业购入债券作为以摊余成本计量的金融资产时，初始计量的会计分录为：借：债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产购入债券作为此类金融资产时，会计分录为：借：其他债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）其他债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产购入股票或债券作为此类金融资产时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二、金融资产的后续计量1、以摊余成本计量的金融资产在持有期间，按照实际利率法计算利息收入，会计分录为：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（债权投资的摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）确认利息收入的会计处理与以摊余成本计量的金融资产相同。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）持有期间收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、金融资产的减值1、以摊余成本计量的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备转回减值准备时：借：债权投资减值准备贷：信用减值损失2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备转回减值准备时：借：其他综合收益——信用减值准备贷：信用减值损失四、金融资产的重分类1、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）公允价值变动损益（差额，也可能在借方）2、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（差额，也可能在借方）3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资（账面余额）其他综合收益——信用减值准备4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，比较重分类日债权投资的账面价值和公允价值，将差额计入“债权投资——利息调整”科目。