金融资产的核算

新准则下交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产
交易性金融资产是指按照既定的市场价格和指定的交易方式随时可以
买卖的金钱市场工具。

其中包括股票、债券、票据、期货合约、期权、外
汇等等，通常来说，在金融市场上进行交易的资产都可以划归为交易性金
融资产。

交易性金融资产价值的变动，主要受国际金融市场变动影响，一些的
金融市场更是直接影响着国际金融市场。

此外，公司的评级、风险敞口及
其它金融市场变动也直接影响了交易性金融资产的价值变动。

1、核算价值
财务核算的基础是“可信的财务信息”，也就是财务核算信息的准确
性和客观性。

有效的财务核算和报告可以使外部投资者和决策者了解企业
的财务状况，因此，妥善安排交易性金融资产的核算价值，也是新准则下
企业必须满足的要求之一
根据新准则，交易性金融资产的核算价值需考虑其市场价值或价格，
在获取有效价格的基础上，可以分两种情况进行计算：
（1）按实际交易价格。

同类金融资产实际交易的价格（市场价格）即为其核算价值，使用这
种计量标准的结果不一定准确，因为市场价格受到地方性因素的影响较大。

金融资产的会计核算金融资产的会计核算金融资产是指可以在未来产生现金流的资产，主要包括股票、债券、银行存款、现金等。

对于企业而言，金融资产一般是重要的财务资源，因此正确地会计核算对于企业的经营决策和评估至关重要。

一、会计核算的基础金融资产的交易对象可以是企业之间，也可以是企业与金融机构之间的交易。

根据《企业会计准则》，企业在应用会计核算时需要遵循以下原则：1. 交易确认原则交易确认原则指企业应该确认已经发生的交易，无论是股票、债券还是短期理财产品等金融资产，都要按时确认其发生时间、规模和价值。

2. 公允价值计量原则公允价值计量原则指企业应该以市场公允价值进行计量，并及时更新价格，对于损益具有重要影响的金融资产更需要进行公允价值计量。

3. 持有至到期投资成本计量原则持有至到期投资成本计量指企业可以选择以成本计量的方式进行核算，但同时必须持有且有意愿持有该金融资产直至到期时间，不考虑公允价值变动。

4. 可供出售金融资产公允价值计量原则可供出售金融资产指企业可以任意出售的股票、债券等资产，这类金融资产应该以公允价值计量，并在损益表中公允价值变动。

二、不同类型金融资产的会计处理1. 股票对于股票，企业可以选择公允价值计量或成本计量。

如果选择公允价值计量，其市场价值变动将反映在利润或亏损中；如果选择成本计量，其价值应不低于其成本。

同时，对于资产减值损失，应当根据公允价值或成本进行确认。

2. 债券企业应该对债券进行到期日管理，对于持有至到期债券，应该按成本计量；对于可供出售债券，则应该按公允价值计量，并确认公允价值变化。

3. 现金企业应当把持有在银行账户中的现金予以确认，并按成本进行计量。

4. 短期理财产品短期理财产品应按公允价值计量，并留意相关收益税金的影响。

企业应尽可能选择风险低、收益稳定的产品，避免因选择高风险产品而出现资产减值。

三、会计处理中常见的问题1. 只关注短期投资收益而忽略长期利益过分关注短期利润而忽略长期利益，可能导致企业在长期中出现不良影响。

交易性金融资产的会计核算
交易性金融资产是指企业为获得短期收益而购入或持有的金融
资产，其持有期限不超过一年，且可以出售或转让。

针对交易性金
融资产的会计核算，按照以下步骤进行：
1.确认期末余额：企业应按照成本计价模式确认交易性金融资
产的期末余额。

如果市场价格波动较大，需要进行定期评估并调整
其账面价值。

2.确认收益：企业应按照市场价格计价模式确认收益，即交易
性金融资产买入时的成本与卖出时的市场价格之间的差额。

3.确认损失：如果交易性金融资产的市场价格下跌，导致其账
面价值低于成本，企业应当确认相应的损失。

4.确认净损益：企业在确认交易性金融资产的收益和损失后，
需进行净损益的确认，并纳入当期损益。

需要注意的是，交易性金融资产的持有期限较短，应当注重其
流动性风险，并采取相应的风险控制措施。

同时，在交易性金融资
产的账面价值与市场价格之间存在差异时，企业应当及时进行调整，确保账面价值与其市场价值相符。

锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。

实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。

借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。

借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。

二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。

1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。

（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。

2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。

金融资产各类金融资产后续计量的核算金融资产是指以货币形式存在的、能够衡量的、并经过了市场验证的、以期望获取经济利益为目的所持有的金融工具。

在我国的会计准则体系中，所有的金融资产都需要进行后续计量，以确保其按照适当的原则进行核算和披露。

在进行后续计量之前，需要根据金融资产的种类、财务目的和市场背景等因素进行分类。

目前，按照我国会计准则体系的规定，可以将金融资产分为下列几类：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中属于交易型金融资产，或者是以公允价值计量规定汇总和衍生出来的金融资产。

这些资产的公允价值会随着市场变化而波动，因此在后续计量的过程中，需要基于市场价值对其进行更新。

这样，财务报表中就能够反映出这些资产的实际价值变化以及其对企业业绩的影响。

2. 以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如持有到到期的金融资产和可持有至到期投资。

这些资产的价值波动对企业的影响相对较小，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。

当这些资产出售或到期时，其公允价值的变动会转入当期损益中。

3. 按照成本计量的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如债权投资、采用摊余成本法计量的贷款等。

这些资产的公允价值变动相对较小，因此在计量时通常采用摊余成本法。

在后续计量的过程中，需要对其进行核对和更新，以确保按照成本法计量的金融资产仍然符合预期的价值水平。

4. 可供出售金融资产这类金融资产通常是指那些被持有且目前并非交易型金融资产或以公允价值计量的金融资产的任何其他可供出售金融资产。

这些资产的价值波动对企业较为轻微，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。

当这些资产被出售时，其公允价值的变动会转入当期损益中。

综上所述，金融资产的后续计量是保证财务报表真实准确、符合规范的核算方式之一，也是企业经营的重要一环。

金融资产的计量核算方法金融资产的计量核算方法指的是对于金融机构持有的各种金融工具进行计量、分类和汇总的一种方法。

金融资产包括债券、股票、衍生品等各种金融工具。

这些资产的计量核算方法对于金融机构的经营管理和风险控制至关重要，能够有效地评估机构的资产价值、收益率、风险程度以及流动性等指标，为决策提供数据基础。

金融资产的计量核算方法主要包括两种：历史成本法和公允价值法。

历史成本法是指按照交易时的成本计量资产，不考虑其在今后的市场变化中可能产生的变化。

公允价值法是指以市场价格或其他已知价值作为资产的计量依据，反映了当时市场的价格水平。

下面分别从两个方面进行详细考察：一、历史成本法历史成本法主要指资产取得时确认的成本作为资产的计量基础。

它主要适用于长期持有的投资类资产，例如持有至到期的存款、债券等。

这种方法将资产看作企业买进并持有到期所支付的成本，不受市场变化的影响，更重视长期持有价值而非短期市场波动。

它有如下优点：（1）稳定性好，能够反应出公司的真实资产价值。

（2）它具有稳定性，不受市场影响，投资者自己可以决定商业模式。

（3）成本不随市场波动变化，是企业抵御市场崩溃的一种重要方法。

但是也存在一定缺陷：（1）它可能无法准确反映资产的市场价值，因此市场变化对于资产的价值会造成部分偏差。

（2）资产账面价值与市场价值之间存在一定的不匹配。

（3）它不能适用于交易性资产，因为这种资产的价值会频繁变化。

二、公允价值法公允价值法是指应将账面上已有往来的金融资产或承担义务，以公允价值作为其账面价值的依据。

它主要适用于交易性金融资产，如股票等交易所上市有定价和公开信息的资产。

这种方法因其充分反应市场变化，为快速反应风险变化做出决策提供了强有力的支持，逐渐得到了广泛应用。

其优点如下：（1）市场价值非常准确，反映了市场信息的变化。

（2）能够准确反应金融资产风险的变化。

（3）有利于企业精准决策，能够及时发现并弥补亏损。

但是公允价值法也存在如下缺点：（1）市场波动极其剧烈时，公允价值法会导致市场价值快速下跌，并促使企业被迫平仓，对企业产生不良影响。

一、实训目的本次金融资产核算实训旨在通过模拟企业实际操作，使学生深入了解金融资产核算的理论知识和实务操作，提高学生的实际操作能力和分析问题、解决问题的能力。

通过实训，使学生掌握金融资产的定义、分类、计量、确认和报告等基本原理，以及交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的核算方法。

二、实训环境实训地点：模拟企业财务部实训时间：2023年X月X日至X月X日实训工具：会计软件、会计凭证、会计账簿等三、实训原理金融资产是指企业持有的，以获取未来经济利益为目的的资产，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等。

1. 交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券等。

其核算方法为公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

2. 可供出售金融资产：主要是指企业持有，但不打算在短期内出售的金融资产，如长期债券等。

其核算方法为公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。

3. 持有至到期投资：主要是指企业持有，并打算持有至到期收回本息的金融资产，如长期债券等。

其核算方法为摊余成本计量，利息收入和减值损失计入当期损益。

4. 长期股权投资：主要是指企业持有，并对被投资单位实施控制或共同控制的权益性投资。

其核算方法为成本法或权益法。

四、实训过程1. 实训准备：学生分组，每组负责一家模拟企业的金融资产核算工作。

2. 实训操作：- 交易性金融资产：模拟企业购入、出售交易性金融资产，计算公允价值变动损益。

- 可供出售金融资产：模拟企业购入、出售可供出售金融资产，计算公允价值变动损益。

- 持有至到期投资：模拟企业购入、持有、到期收回持有至到期投资，计算利息收入和减值损失。

- 长期股权投资：模拟企业购入、持有、处置长期股权投资，采用成本法或权益法核算。

3. 实训总结：学生分组讨论，总结实训过程中遇到的问题和解决方法，撰写实训报告。

五、实训结果1. 学生掌握了金融资产核算的基本原理和实务操作方法。

金融资产的分类和核算金融资产的分类和核算金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

[2]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。

其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。

持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。

可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。

流动性金融资产金融资产可分为现金与现金等价物和其他金融资产两类。

前者是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。

其他金融资产是指个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等。

金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。

但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。

如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。

因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。

金融工具对其持有者来说才是金融资产。

例如，持有商业票据者，就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。

金融工具分为所有权凭证和债权凭证。

股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。

但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。