会计政策变更的会计处理

会计政策变更事项的处理方法的选择及应用摘要:对于会计政策变更,企业应当根据具体情况,分别采用相应的会计处理方法，主要有追溯调整法和未来适用法。

本文先介绍了会计政策变更事项的处理原则，重点以实例形式介绍了追溯调整法和未来适用法在会计处理中的应用。

关键词:处理原则选择逻辑追溯调整法未来适用法企业只有在以下两种情况下才可以变更会计政策：一是依法变更，即当国家法律或会计准则等行政法规要求改变原有的会计政策，采用新的会计政策时，企业必须服从国家法规、会计准则的要求；二是自行变更，即当会计政策的变更能够使企业提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，应改变原有的会计政策。

1.追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,以此对相关项目进行调整,即应当计算会计政策变更的累积影响数,并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。

例1：甲公司于2004年1月1日对乙公司投资900000元,占乙公司有表决权股份的18%，按当时会计制度,采用成本法核算该投资。

2007年1月1日起改按新的会计制度核算,即投资企业占被投资企业表决权资本20%和20%以上或虽投资不足20%但有重大影响的,应采用权益法核算。

两个公司所得税率均为33%。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金,按净利润的5%提取法定公益金。

乙公司2004、2005、2006年净利润分别为200000、100000和150000，而甲公司于2004、2005、2006年确认的投资收益分别为0、20000和15000。

以上是由于会计制度发展变化而改变会计处理方法,因而属于会计政策变更。

①计算确定会计政策变更的累积影响数。

②进行相关的账务处理（ⅰ）调整会计政策变更累积影响数借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 100000贷：利润分配—未分配利润 100000（ⅱ）调整利润分配借：利润分配—未分配利润 15000（100000×15%）贷：盈余公积 15000③调整会计报表相关项目会计在会计政策变更当年,应当调整资产负债表年初留存收益数,以及利润及利润分配表上年数栏有关项目。

企业会计政策变更的会计分录处理1.企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行。

例如，财政部2006年2月15日发布并于2007年1月1日实施的《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》对首次执行企业会计准则涉及职工薪酬的会计调整作了如下规定：对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系，满足《企业会计准则第9号职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

追溯调整法的运用通常由以下几个步骤构成：(1)计算会计政策变更的累积影响数。

会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

这里的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。

会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净利润的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。

上述变更会计政策当期期初现有的留存收益金额，即上期资产负债表所反映的留存收益期末数，可以从上期资产负债表项目中获得。

追溯调整后的留存收益金额，指扣除所得税后的净额，即按新的会计政策计算确定留存收益时，应当考虑由于损益变化所导致的所得税影响的情况。

会计政策变更的会计处理需掌握发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。

(一)追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数;第二步，编制相关项目的调整分录;提示会计政策变更涉及损益调整的事项通“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。

第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额;第四步，附注说明。

其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;第二步，计算两种会计政策下的差异;第三步，计算差异的所得税影响金额;应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整;但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。

第四步，确定前期中每一期的税后差异;第五步，计算会计政策变更的累积影响数。

需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

(二)未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。

(三)会计政策变更会计处理方法的选择1.国家有规定的，按国家有关规定执行。

2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理(追溯到可追溯的最早期期初)。

3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。

[会计政策变更及其追溯调整]会计政策变更追溯调整在中级会计职称考试中，会计政策变更及其追溯调整是历年的重点和难点，如何更好地理解和掌握这块“硬肋”本文从政策变更的定义理解入手，归纳总结了常见的政策变更的处理方法，并结合典型的例题进行了分析讲解。

一、关于会计政策变更及其追溯调整的理解1．会计政策变更的前提是原来采用的会计政策是正确的会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

如果以前期间会计政策的应用是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正的会计处理方法进行会计处理。

2．会计政策变更是经济事项的存在状况未发生任何改变的情况下发生的会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。

当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更。

3．会计政策变更不一定采用追溯调整法如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都采用未来适用法进行会计处理。

4．采用追溯调整法的不一定是会计政策变更5．会计政策变更不仅仅是会计处理方法的变更财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答一》规定，在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。

二、会计政策变更的主要情形1．长期股权投资由成本法改为权益法；这是国家法规、制度要求的变更。

【考情解密】分值范围▶8－18分难易程度▶偏难联动考查▶本章是历年考试的重点内容，在客观题和主观题中均可能出现。

在客观题中一般单独进行考查，比如考查会计政策与会计估计的划分等。

在主观题中则一般与其他各个章节的有关内容相结合出题，比如与日后事项、收入、政府补助、非货币性资产交换等等章节相结合，考查考生对各章知识的综合运用能力。

【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】【知识点】会计政策及其变更★（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计政策包括的会计原则、基础和（二）会计政策的判断5.与费用要素相关的会计政策（1）商品销售成本及劳务成本的结转；（2）期间费用的划分。

6.其他除与会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。

（三）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

1.企业变更会计政策的条件符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）依法变更，即法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。

这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。

在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。

【快速记忆】依法变更，即国家要求企业变更会计政策，这一定属于会计政策变更！（2）自行变更，即会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。

在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。

【快速记忆】自行变更：即不是国家要求的，而是企业自行变更的会计政策，如投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式、发出存货的计量方法的变更等。

会计政策变更等事项的会计与税务处理作者：张凤娇来源：《商业会计》2015年第10期摘要：本文通过案例来阐明在资产负债表债务法下会计政策变更、差错更正以及资产负债表日后调整事项等多种类型事项的会计和税务处理，以利于会计人员在实务中打开思路、提高实务操作的效率和准确性。

关键词：会计政策变更差错更正资产负债表日后调整事项一、会计政策变更的会计与税务处理会计政策的变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为，企业发生的会计政策变更一般有两种处理方法：追溯调整法和未来适用法，采用追溯调整法的思路通常是先要确定会计政策变更的累积影响数，然后编制相关项目的调整分录，再调整列报前期期初财务报表相关项目及金额。

只有在累积影响数无法确定时才采用未来适用法。

累积影响数的确定可以通过几步完成：根据新政策重新计算出前期事项的影响，比较两种政策下的差异，根据差异计算出所得税影响金额。

例1：长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。

2014年1月1日长江公司将对外出租的一栋办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。

该办公楼是2010年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为1 000万元，已提折旧200万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法折旧，假设长江公司会计折旧方法及预计年限与税法的规定相同。

2010年1月1日起，长江公司所在地存在活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，该办公楼2010年12月31日、2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日的公允价值分别为800万元、950万元、1 030万元、1 050万元，假设按年确认公允价值变动损益。

分析：确定会计政策变更的累积影响数：2011年原政策影响的当期损益为-40万元，新政策影响的当期损益为100万元，因此税前差异为140万元[100-（-40）]，所得税影响为35万元，税后差异为105万元；2012年原政策的影响为-40万元，新政策影响的当期损益为80万元，税前差异为120万元，所得税影响为30万元，税后差异为90万元。