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专题十六：
会计政策和会计估计及其变更和差错更正
会计政策及其变更的概述
掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！
套路讲师：张丽丽
会计政策变更的辨析套路识别
1.会计政策变更的缘由
（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；（“法”的要求而变更）；
（2）会计政策更变能提供更可靠、更相关的会计信息。（自主进步而变更）。
2.会计政策变更的结果
当企业的会计确认发生变更、计量基础发生变更或列报项目发生变更时，则属于会计政策变更范畴。
表常考的会计政策变更
会计政策变更的缘由按照“法”
的要求变更
按新的控制定义调整合并财务报表合并范围。会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产。会计政策变更的结果会计确认的变更
企业在前期将某项内部研究开发项目开发阶段的支出计人当期损益，而当期按照《企业会计准则第6 号一无形
资产》的规足，该项支出符合无形资严的确认条件，应
当确认为无形资产。(缘由“法”的变更而变更)
开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。
会计计量基础的变更企业在前期对购人的价款超过正常信用条件延期支付的
固定资产初始计量采用历史成本，而当期按照《企业会
计准则第4号一一固定资产》的规定，该类固定资产的初始成本应以购买价款的现值为基础确定。(缘由“法”的
变更而变更
会计政策变更的结果会计列报
项目的
某商业企业在前期按原会计准则规定将商品采
购费用列入营业费用，当期根据新发布的《企
业会计准则第1号一存货》的规定，将采购费用
列人存货成本。(缘由“法”的变更而变更)
会计处
理方法
的变更
投资性房地产后续计量方式由成本模式转为公
允价值模式。(缘由“自主进步”的变更而变更)
发出存货计价方式的变更。(缘由“自主进步”
的变更而变更)
所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表
债务法。(缘由“自主进步”的变更而变更)
3. 易被混淆的新事项和正常事项总结
以下两种情况不属于会计政策的变更：
（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；
（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。表常见易被混淆的新事项和正常事项
常见易被混淆的新事项和正常事项因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法；
将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报。
(例题3单选题･真题）
甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是( )。
A.将自行研发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
B.将发出存货计价方法由先进先出法变为移动加权平均法
C.账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5%调整至8%
D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报
【正确答案】B
【关键思路与解析】选项A无形资产摊销年限的变化属于会计估计变更；选项C应收账款计提比例的变化属于会计估计变更；选项B货发出计价方式的变化属于会计政策变更；选项D持有待售资产列报的改变既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。
(例题5单选题･真题）
下列各项中属于会计政策变更的有( )。
A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围
B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产
C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法
D.因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法
套路运用
【正确答案】A B
【关键思路与解析】选项A控制定义的变化改变合并报表的范围属于会计政策变更；选项B不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产是计量方式的变化属于会计估计变更；选项C公允价值的估值技术的变化属于会计估计变更；选项D处置部分股权，剩余股权的计量方式由成本法转为权益法既不是会计估计变更也不是会计政策变更。
考点总结
会计政策及其变更的概述
会计政策变更的账务处理
掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！
套路讲师：张丽丽
套路识别
1列报累积影响数的追溯2会计政策变更的账务处理
01考试套路
列报累积影响数的追溯
追溯调整法是站在报告年度以会计变更的累积影响数去调整列报前期的期初留存收益。
(例题6单选题･真题）
采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（）。
A.重新编制以前年度会计报表
B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数
C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字
D.只需在报表附注中说明其累积影响金额
【正确答案】B
【关键思路与解析】追溯调整法并不是穿越调整法，无法穿越到过去修改相关的会计项目的金额，只能修改报表前期的最早的期初数。
会计政策变更的账务处理02考试套路
套路研习
会计政策变更追溯调整法的账务处理套路：
步骤一：确定会计变更的累积影响数。
1.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
2.计算两种会计政策下的差异；
3.计算差异的所得税影响金额；
4.确定前期中每一期的税后差异；
5.计算会计政策变更的累积影响数。
步骤二：确定会计政策变更影响的会计科目，影响损益类科目的，通过“盈余公积”、“未分配利润”科目核算；影响非损益类科目的，直接用该科目核算。
步骤三：根据会计变更影响的会计科目和累积影响数调整报表项目。步骤四：会计政策变更事项在报表附注中做出相关说明。
