质量控制准则和审计准则的关系

中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范第一章总则第一条为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。

第二条内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。

第三条内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。

第二章一般原则第四条内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。

第五条内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。

第六条内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。

第七条内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。

第八条内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。

第三章诚信正直第九条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（一）歪曲事实；（二）隐瞒审计发现的问题；（三）进行缺少证据支持的判断；（四）做误导性的或者含糊的陈述。

第十条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（一）利用职权谋取私利；（二）屈从于外部压力，违反原则。

第四章客观性第十一条内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。

第十二条内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（一）识别可能影响客观性的因素；（二）评估可能影响客观性因素的严重程度；（三）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。

第十三条内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（一）审计本人曾经参与过的业务活动；（二）与被审计单位存在直接利益关系；（三）与被审计单位存在长期合作关系；（四）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（五）遭受来自组织内部和外部的压力；（六）内部审计范围受到限制；（七）其他。

质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度，制定本准则。

第二条会计师事务所在使用本准则时，需要结合相关职业道德要求。

第三条本准则适用于会计师事务所建立和保持业务质量控制制度。

其他执业准则规定了会计师事务所人员对特定类型业务实施质量控制程序的责任，例如，《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》规定了财务报表审计的质量控制程序。

第四条质量控制制度包括为实现本准则第二十七条规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监督政策的遵守情况而制定的必要程序。

第五条本准则适用于执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的所有会计师事务所。

会计师事务所按照本准则的要求制定的质量控制政策和程序的性质和范围，取决于会计师事务所的规模和运行特征以及是否是网络的一部分等诸多因素。

第六条本准则包括会计师事务所在遵守本准则时应实现的目标，以及旨在使会计师事务所实现该目标而提出的要求。

第七条本准则的目标为提出的要求提供了框架基础，旨在帮助会计师事务所了解需要完成的工作，以及确定是否需要完成更多的工作。

第八条本准则的应用指南对本准则的要求提供了进一步解释，并为如何执行这些要求提供了指引。

特别是，应用指南可以更为清楚地解释本准则要求的确切含义或所针对的情形，并举例说明适合具体情况的政策和程序。

尽管应用指南本身并不对会计师事务所提出要求，但与恰当运用本准则的要求是相关的。

应用指南提供本准则所涉及的事项的背景信息，并包括与小型会计师事务所相关的特殊考虑（如适用）。

这些特殊考虑有助于会计师事务所运用本准则的要求，但并不限制或减轻其运用和遵守本准则要求的责任。

第二章定义第九条职业准则，是指中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求。

中国注册会计师质量控制基本准则正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 中国注册会计师质量控制基本准则（1996年12月26日（1996）会协字457号）第一章总则第一条为了规范会计师事务所质量控制，保证执业质量，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。

第二条本准则所称质量控制，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。

第三条本准则所称控制政策，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针及策略。

第四条本准则所称控制程序，是指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法。

第五条会计师事务所对非审计业务的质量控制，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。

第二章一般原则第六条会计师事务所应当合理制定以下两个层次的质量控制政策与程序：（一）会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序；（二）各审计项目的质量控制程序。

第七条会计师事务所应当合理运用全面质量控制政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求。

第八条会计师事务所应当合理运用审计项目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。

第三章全面质量控制第九条会计师事务所制定全面质量控制政策与程序，应当考虑下列因素：（一）业务规模与范围；（二）组织形式及业务部门的设置；（三）分支机构的设置及区域分布情况；（四）成本与效益原则；（五）人员素质及构成；（六）其他。

第十条会计师事务所应当根据不同的全面质量控制政策，合理制定和有效实施相应的全面质量控制程序。

第十一条会计师事务所应当制定和运用以下方面的质量控制政策：（一）职业道德原则；（二）专业胜任能力；（三）工作委派；（四）督导；（五）咨询；（六）业务承接；（七）监控。

、质量控制制度的目的会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。

质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证:1.（过程）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定;2.（结果）会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。

项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。

（定义详见中国注册会计师审计准则第1121号一一对财务报表审计实施的质量控制）第三十一条会计师事务所应当建立并保持质量控制制度。

质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序:（一）对业务质量承担的领导责任;（二）相关职业道德要求;（三）客户关系和具体业务的接受与保持;四）人力资源；五）业务执行；六）监控。

、对业务质量承担的领导责任业务质量的最终责任人——会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

三、职业道德规范一）遵守职业道德规范的具体措施会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。

这些途径有：1.会计师事务所领导层的示范。

2.教育和培训。

3. 监控。

4.对违反职业道德规范行为的处理。

二）满足独立性要求1.总体要求。

会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员, 包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。

2.获取书面确认函。

会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

4.防范关系密切的产生的不利影响。

对上市公司财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目合伙人。

四、客户关系和具体业务的接受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务:1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;3.能够遵守职业道德规范。

现行中国内部审计准则目录：（全面）一、序言：1项中国内部审计准则序言二、基本准则：1项内部审计基本准则三、具体准则：27项内部审计具体准则第1号——审计计划内部审计具体准则第2号——审计通知书内部审计具体准则第3号——审计证据内部审计具体准则第4号——审计工作底稿内部审计具体准则第5号——内部控制审计内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告内部审计具体准则第7号——审计报告内部审计具体准则第8号——后续审计内部审计具体准则第9号——内部审计督导内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调内部审计具体准则第11号——结果沟通内部审计具体准则第12号——遵循性审计内部审计具体准则第13号——评价外部审计工作质量内部审计具体准则第14号——利用外部专家服务内部审计具体准则第15号——分析性复核内部审计具体准则第16号——风险管理审计内部审计具体准则第17号――重要性与审计风险内部审计具体准则第18号——审计抽样内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制内部审计具体准则第20号——人际关系内部审计具体准则第21号――内部审计的控制自我评估法内部审计具体准则第22号――内部审计的独立性与客观性内部审计具体准则第23号——内部审计机构与董事会或最高管理层的关系内部审计具体准则第24号――内部审计机构的管理内部审计具体准则第25号——经济性审计内部审计具体准则第26号——效果性审计内部审计具体准则第27号——效率性审计四、实务指南：2项内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计内部审计实务指南第2号――物资采购审计审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定第一条为了加强内部审计工作，建立健全内部审计制度，根据《中华人民共和国审计法》等有关法律，制定本规定。

第二条内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。

1、审计：是一项具有独立性的经济监督活动。

它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。

2、审计产生的前提条件：受托经济责任关系的确立。

3、审计职能：○1经济监督；○2经济评价；○3经济鉴证；估价与4提而导致工作失误并造成审计委托人及社会利害关系人的重大经济损失而应承担的法律责任。

（法律责任<前提条件是违法>）：如果是由于审计人员的过失而未能发现和揭示财务报表中得重大错报，或者是由于审计人员的欺诈而导致财务报表出现重大错报，从而给被审单位的第三者造成了经济损失，审计人员则要承担相应的民事责任甚至刑事责任。

）（界定、判断P77）8、导致审计人员法律责任的原因：（1）违法行为的主体为审计人员；（2）审计人员在主观上有故意或过失的心态；（3）审计人员客观上实施了违反国家法律法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益；9、规避审计法律责任的主要措施：○1遵守执业准则和职业道德要求；○2谨慎选择委托单位；○3招收合格的注册会计师助理人员；○4严格签订审计业务约定书；○5深入了解委托单位业务；○6聘请懂行的律师；○7建立健全的会计师事务所质量控制制度；○8提取风险基金或购买责任保险；10、审计准则：又称审计标准或执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则它是审计工作质量的权威性判断标准。

审计准则的内容：一般准则、工作准则、报告准则；11、质量控制准则：是指为了确保会计事务所的审计工作，符合审计准则和工作规范的要求而建立的制度、方针政策和程序的总称。

内容：（一）全面质量控制：○1职业道德准则；○2专业胜任能力；○3工作委派；○4督导；○5咨询；○6业务承接；○7监控；（二）项目审计的质量控制：○1指导；○2监督；○3复核；12、审计职业规范体系内容：○1独立审计准则；○2CPA职业道德准则；○3CPA质量控制准则；○4CPA 后续教育准则；13、职业道德的六项内容：1）、一般原则—诚信、独立性、客观原则；2）、专业胜任能力要求；3）、技术规范；4）、对被审计单位责任；5）、对同行责任；6）、在承接业务中其他责任；14、审计计划：指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。

中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师对财务报表审计实施质量控制程序的责任，以及项目质量控制复核人员的责任，制定本准则。

第二条注册会计师在使用本准则时，需要结合相关职业道德要求。

第三条建立和保持质量控制制度（包括政策和程序），是会计师事务所的责任。

按照《质量控制准则第5101号--会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，会计师事务所有义务建立和保持质量控制制度，以合理保证：（一）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（二）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。

本准则基于这样的前提，即会计师事务所遵守《质量控制准则第5101号--会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定。

第四条在会计师事务所质量控制制度框架下，项目组有责任实施适用于审计业务的质量控制程序，并向会计师事务所提供相关信息，以使质量控制制度中有关独立性的内容发挥作用。

第五条在实施适用于审计业务的质量控制程序时，项目组可以依赖会计师事务所质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可依赖。

第二章定义第六条项目质量控制复核，是指在审计报告日或审计报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。

项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务。

中华人民共和国审计署令第8号《中华人民共和国国家审计准则》已经审计署审计长会议通过，现予公布，自2011年1月1日起施行。

审计长刘家义二○一○年九月一日— 1 —中华人民共和国国家审计准则目录第一章总则第二章审计机关和审计人员第三章审计计划第四章审计实施第一节审计实施方案第二节审计证据第三节审计记录第四节重大违法行为检查第五章审计报告第一节审计报告的形式和内容第二节审计报告的编审第三节专题报告与综合报告第四节审计结果公布第五节审计整改检查第六章审计质量控制和责任第七章附则— 2 —第一章总则第一条为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。

第二条本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。

第三条本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。

本准则中使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。

第四条审计机关和审计人员执行审计业务，应当适用本准则。

其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。

第五条审计机关和审计人员执行审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。

在财政收支、财务收支以及有关经济活动中，履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和— 3 —会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性，是被审计单位的责任。

依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动独立实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任。

第六条审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。

内部审计影响质量控制的因素有哪些内部审计是"外部审计"的对称。

由部门、单位内部专职审计⼈员进⾏的审计。

内部审计不仅是部门、单位内部经济管理的重要组成部分，⽽且作为国家审计的基础，被纳⼊审计监督体系。

同时内部审计影响质量控制，那么有哪些因素呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

实⾏质量控制应先了解审计质量，审计质量是衡量审计⼯作符合审计标准的程度，包括⼈员的质量、⼯作的质量、审计结果(审计报告)的质量;审计质量控制只有紧紧围绕审计质量各要素进⾏，才能保证质量控制政策和程序制定的合理性和运⾏的有效性。

⼀、影响质量控制的因素1.主观认识模糊、意识不强，实际操作⽅法单⼀。

主观认识上表现在：(1)企业管理者对内部审计的职能认识模糊，认为内部审计就是查问题、找⽑病，内部审计机构就是为了应付上级部门，忽视了内部审计监督、服务、管理的职能，限制了审计⼯作的开展。

(2)⽆竞争对⼿、思想松懈。

由于内部审计的对象决定了审计机构独享审计权，审计机构不⽤担⼼竞争对⼿和业务来源，缺乏应有的竞争⼒，⽽更多的关⼼审计任务的完成、上级领导的态度，对建⽴健全内部质量控制缺乏热情。

(3)企业与个⼈利益的⼀致性使内部审计⼈员对⼀些违纪违规⾏为视⽽不见;复杂的⼈际关系使内部审计⼈员不愿深⼊细查;领导的态度在某种程度上决定了审计的时效、范围使审计⼈员不敢违背;众多理由使得审计⼈员在质量控制上意识不强。

(4)对潜在风险认识不⾜。

求数量、抢时间、搞突击，在质量控制上下功夫不够。

主要表现在：对审计中出现耗时、耗费的具体项⽬不愿深查，对不清楚的业务避重就轻，对获取审计证据的相关性和可靠性分析不透，处理问题上更多地依赖专业判断或个⼈偏好。

实际操作中表现在：⼀是重视专业胜任能⼒，对职业道德重视不够。

在⼯作委派上考虑较多的是专业胜任能⼒，对审计⼈员及助理⼈员的独⽴性及职业道德考虑较少;在培训中注重业务，对职业道德教育抓得不够。

1、为什么注册会计师审计的萌芽会出现在16世纪的威尼斯，但是真正的发展却是在英国？2、审计模式是如何演变的？风险导向审计与内控导向审计的本质区别有哪些？3、如何理解审计和鉴证的定义？4、审计有哪些种类？5、注册会计师、政府审计人员和内部审计人员的资格认可、独立性有何不同？6、合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务有何区别？如何确定鉴证业务的保证程度？7、鉴证业务与相关服务有何区别？8、有关审计动因的理论解释有哪几种不同的观点？如何理解审计动因？9、审计的社会角色是如何转变的？你认为现代审计应扮演何种角色？10、审计假设有哪些？如何理解这些假设？第二章1、如何成为中国注册会计师协会的会员？取得注册会计师资格应具备哪些条件？2、我国允许设立哪些形式的会计师事务所？都需具备什么样的条件？3、中国注册会计师的业务范围有哪些？注册会计师执业领域发展趋势如何？4、中国注册会计师协会有哪些职责？5、中国注册会计师行业管理体制是什么样的？6、地区或国际会计职业组织有哪些？第三章1、注册会计师执业准则有哪些作用？有何负面作用？如何避免其可能带来的负面作用？2、我国审计准则建设应当坚持中国特色还是与国际接轨？审计准则国际趋同的意义何在？如何实现国际趋同？3、中国注册会计师执业准则体系包括哪些部分？4、注册会计师业务准则与质量控制准则的关系如何？二者有何联系与区别？5、会计师事务所应当从哪些方面实施业务质量控制？6、会计师事务所接受或保持客户关系应当具备哪些条件？7、项目质量控制复核包括哪些内容？8、何为网络，何谓网络事务所？第四章1、注册会计师行业的职业特征有哪些？2、《中国注册会计师职业道德守则》包括哪几部分？有何作用？3、注册会计师职业道德基本原则有哪些？4、注册会计师职业道德概念框架如何？5、如何理解注册会计师的独立性？6、哪些因素会对遵循职业道德基本原则产生不利影响？如何防范？7、什么是或有收费？如何防范或有收费对遵循职业道德基本原则产生的不利影响？8、什么是直接经济利益？什么是间接经济利益？因经济利益对独立性造成不利影响的情形包括哪些？9、为什么说会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响？1、近些年来，注册会计师的法律环境发生了哪些变化？原因何在？2、如何认定注册会计师的法律责任？3、注册会计师法律责任的成因有哪些？4、注册会计师法律责任的归责原则有哪些？5、为什么说注册会计师对第三者的责任是侵权责任？6、成文法与习惯法下对第三者的责任有何不同？7、欺诈与过失的区别是什么？如何区分没有过失、一般过失、重大过失、推定欺诈和欺诈？8、哪些情形可能会引起注册会计师产生重大过失？9、我国司法解释在关于注册会计师的法律责任方面有何具体规定？10、如何避免法律诉讼？第六章1、审计目的的演变经过了哪几个阶段？推动审计目的发展变化的主要因素有哪些？2、注册会计师的总体目标是什么？如何理解注册会计师的总体目标？3、为什么说财务报表审计只能提供合理保证？4、在财务报表审计中，被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任各自是什么？有什么关系？5、注册会计师的总体审计目标、具体审计目标和管理层认定的关系如何？6、什么是管理层认定？有哪几类管理层认定？7、如何理解具体审计目标？8、审计过程包括几个阶段？各个阶段的主要活动都是什么？第七章1、什么是审计证据？审计证据的来源有哪些？2、审计证据如何分类？基本的分类是什么？3、如何评价审计证据的充分性？如何评价审计证据的可靠性？4、审计证据种类与具体审计目标的关系如何？5、审计证据的获取方法有哪些？6、在实务中如何充分运用分析性复核方法？7、外部函证的重要性体现在哪些方面？8、什么是审计工作底稿？为什么要编制审计工作底稿？9、审计工作底稿的基本要素与基本结构是什么？10、审计工作底稿归档的性质是什么？11、集团财务报表审计中，注册会计师如何利用组成部分注册会计师的工作？12、注册会计师利用专家工作时应当注意哪些问题？13、注册会计师利用内部审计人员的工作时应当注意哪些问题？第八章1、注册会计师在计划审计工作阶段，如何开展初步业务活动？2、审计业务约定书的作用和内容有哪些？3、注册会计师如何制定总体审计策略？4、如何理解审计的重要性概念？5、审计的重要性水平一般分为哪两个层次？如何确定？6、财务报表层次的重要性水平如何在个各账户之间进行分配？7、如何理解审计风险？8、如何理解重要性与审计风险的关系？9、如何理解审计风险与经营风险的关系？10、如何理解审计风险模型？第九章1、什么是风险评估？它有哪几个程序？2、注册会计师应从哪几方面了解被审计单位及其环境？3、注册会计师应如何对被审计单位的内部控制进行风险评估？4、如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑哪些问题？5、识别和评估重大错报风险时，注册会计师应实施哪些审计程序？6、需要注册会计师特别考虑的重大错报风险有哪些？第十章1、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施有哪些？2、注册会计师对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序时，审计程序的性质、时间、范围如何？3、什么是控制测试？实施控制测试时有哪些要求？4、什么是实质性程序？实施实质性程序时有哪些总体要求？5、什么是实质性程序的性质、时间、范围？6、评价审计证据的充分性和适当性时应考虑哪些因素的影响？第十一章1、为什么审计抽样逐渐被广泛使用？2、审计抽样方法适用于哪些审计程序？不适用于哪些审计程序？3、抽样风险和非抽样风险是如何影响审计工作的？4、哪些因素能够影响样本规模？5、如何理解可信赖程度与抽样风险？二者的关系如何？6、如何将审计抽样与职业判断很好地结合起来？7、讨论随机选样、系统选样和随意选样的优缺点以及各自的适用范围。

第二讲我国审计的组织形式注：本讲从审计机构、审计人员和审计职业规范体系三个维度展开。

一、政府审计机关1、政府审计机关及人员国家审计机关分为议会领导、政府领导、财政部领导三种。

我国的国家审计机关由政府领导，所以在我国“国家审计”又可称为“政府审计”。

菲律宾的国家审计由财政部领导。

政府审计机关是指代表政府依法行使审计监督权的行政机关。

政府审计机关实行统一领导、分级负责的原则。

国务院1983年设立审计署，在国务院总理领导下主管全国的审计工作；县级以上人民政府设审计机关，各级审计机关在业务上接受上一级审计机关领导，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。

●审计署向重点地区、城市和计划单列市派出人员代表审计署执行审计业务。

审计署驻重庆市特派员办事处/财政部驻大连市财政监察专员办事处。

计划单列市：大连、青岛、宁波、厦门、深圳。

◆学习窗口前移/视野扩展：世界上存在四种政府审计模式，包括立法型（美国、加拿大）、司法型（法国、意大利）、行政型（中国、菲律宾）、独立型（日本会计检察院、德国联邦审计院）。

参见王海兵、刘亚莲发表的论文“审计报告理论比较研究”，载于《会计之友》2010年第3期下，第101-105页。

该文收录于《审计基本理论比较》（立信会计出版社，2009年）。

2、政府审计机关职责、权限（审计法，第二条）国家实行审计监督制度。

国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。

各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应当接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。

政府审计是高层次的经济监督，遵循合法性、独立性和强制性三个活动原则。

3、（拓展）最高审计机关国际组织(INTOSAI)1968年在日本东京大会上宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳。

INTOSAI是联合国经济和社会理事会所属下的一个非政府间组织，担负着为联合国提供咨询的任务。

第三节客户关系和具体业务的接受与保持一、总体要求这是开展业务活动的第一个环节，也是防范业务风险的重要环节。

只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3.能够遵守相关职业道德要求。

客户承接需要较高的职业判断能力，高度的职业敏感性和丰富的执业经验，事务所应安排职位较高的人士执行此类工作。

二、考虑客户的诚信情况[记忆]绝大多数的审计问题都来源于不诚信的客户。

注册会计师应当了解客户的诚信。

1.考虑的主要事项(1)客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；(2)客户的经营性质；(3)客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；(4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；(5)工作范围受到不适当限制的迹象；(6)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；(7)变更会计师事务所的理由；（8）关联方的名称、特征和商业信誉。

2.获取相关信息的途径。

(1)与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论。

(2)询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。

(3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。

例如，客户的年报、向监管机构提交的报告等。

如果上述途径无法充分获取与客户相关的信息，如认为必要，考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查。

会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续发展而增加。

[随着连续接受委托的年份增加，对诚信可以少了解些，但不可以无]三、考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源(指人员)会计师事务所在接受新业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。

对自身的执业能力了解非常重要，也比较容易，但是比较困难的是对客户所需要资源进行准确估计。