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摘要：随着社会经济发展，市场经济体制也不断地完善，随着新会计准则的实施，给企业财务报表管理工作开展造成了较大的影响。
新会计准则下，合并报表存在的问题比较多，比如，形式化严重、实质性欠缺以及没有对合并范围进行明确等等。
这些问题的存在不但影响了企业合并报表工作开展，还给企业长远发展造成了影响，因此，我们必须找到合适的措施做好合并报表工作，帮助企业更好地发展。
关键词：新会计准则；合并报表；影响；应对新会计准则的实施，给企业财务管理更好的进行造成了较大的影响，特别是明确了对合并报表的相关要求，这也已经成为了很多企业都比较关注的问题。
在新的阶段，企业发展规模不断的增加，虽然能够帮助企业提高经济效益，但是这也导致了企业财务核算难度比较大。
特别是合并报表方面，存在的问题比较多，我们必须根据实际情况和需要找到有效的措施进行应对，切实提高合并报表的准确性，将企业财务情况更好的反映出来，给企业更好的发展奠定基础。
一、新会计准则下合并报表受到的影响(一)更加强调会计实体新会计准则对会计核算主体进行了强调，并对企业合并后股东法律权益进行了明确。
在合并后集体企业财务报表中还将子公司净利润包含了进去，给企业的负债率和利润率造成了较大的影响。
并且新会计准则保证了企业会计财务信息的透明化，将财务信息的准确性和可靠性很好的体现了出来，从而给管理者更好的决策奠定了基础。
(二)帮助企业实现债务重组利益最大化新会计准则修改了企业债务清偿的相关问题。
若是企业有能力进行债务的清偿，修改财务重组规范很难给企业财务报表造成较大的影响，若是负债企业获得豁免权，那么这个时期企业收入利润表中也能够将企业债务收益很好的体现出来[1]。
面对这种情况，新会计准则的应用能够实现股份最大化收益，切实提高企业的利润，帮助企业更好的发展。
二、新会计准则合并报表中存在的主要问题(一)企业合并会计方法存在一定的问题新会计准则并没有对企业合并会计方法进行明确，虽然进行了合并基本理念的明确，但是合并方法不够明确，并且，企业合并会计方法中，相关法律法规执行力度还比较差。
新会计准则对上市公司的影响关键字：新会计准则影响部发布了39项会计准则和48项准则的新规则，新会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓励其他企业执行。
新会计准则体系的建立是中国会计改革史上一个重要的里程碑。
新会计准则与旧会计准则相比有许多重要变革，将对上市公司产生重要影响。
一、新会计准则中的变革（一）基本准则的变革在基本准则当中，最引人注意的变化是关于公允价值（fair value）的引入，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿的金额计量。
公允价值法是资产评估的方式之一，其他几种方式为法、重置成本法、可变现现值法和现值法等等。
按照公允价值法，对资产的评估“是熟悉情况的交易双方自愿”，所以可能会存在较大的利润操纵空间。
另外，国内评估机构对于公允价值的经验也比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难。
在一些发达的西方国家，公允价值已经运用的较为普遍，所以，此次国内引入公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。
为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠计量”。
（二）跌价准备计提变革按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
盈利上升时，多计提跌价准备；盈利下滑时，再将跌价准备冲回。
这是上市公司调节盈利的手段之一。
会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备。
（三）债务重组方法变革在新的会计准则中，债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。
而原来是计入资本公积；并且引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。
于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益（EPS）。
新会计准则对合并报表的影响和应对措施摘要：新会计准则对合并报表会产生理论、内容、方式方面的影响，需要企业应对这些影响采取有效的财务工作措施。
比如要统一会计管理政策，确定报表编制范围，选择合理处理报表的方式方法，提高抵消项目的完整性，并做好会计信息披露工作。
最终目的是降低上市公司因为股权结构复杂所增加的合并报表编制难度，维护债权人、股东等投资者的利益。
关键词：合并报表；新会计准则；影响；措施企业合并财务报表目的是为了使报表中的数据准确度更高，有效性更强，确保企业发展质量，维持市场良性竞争的格局。
而于2007年开始执行的新会计准则中的第33号，又对合并财务报表提出了更为细致的要求，为各企业，尤其是有诸多子公司的上市公司合并财务报表工作提出了新的要求。
需要企业明确这些要求对原有工作的影响，制定行之有效的工作方案。
一、新会计准则对合并报表的影响（一）理论影响新会计准则所带来的影响首先体现在理论层面，即合并报表工作的法律支持发生了变化，需要合并报表机制基于国家的法律政策，例如《企业财务通则》、《中华人民共和国会计法》实现更加规范的操作，体现更强的专业属性。
同时需要合并报表的信息数据依法依规给企业发展提供经营性、战略性支持，体现权益法的合理要求，照顾股东的权益所得，确定股东损益的性质。
（二）内容影响在内容层面首先合并报表的范围发生了改变，比如企业在合并财务报表时应当将子公司的报表汇总在母公司体系中，完成报表合并和核算工作。
但申请破产的子公司等特殊子公司并不能够纳入母公司财务报表合并之中。
其次，具体的合并财务报表内容也出现了变化，比如要综合涉及到合并资产负债表、利润表、合并损益表和现金流量表中的项目。
但由于企业经营实际情况有所差异，各企业管理具有复杂性，所以财务报表合作内容会有细节差异[1]。
（三）方式影响由于合并报表属于财务会计工作中较为复杂的一部分，新会计准则也对报表合并的方式提出了要求，目的就是使得理论概念的实际操作难度被降低。
253理论研究1 引言 随着我国改革开放的力度越来越大，我国的经济实力也越来越强。
与国外企业的合作发展，促进了我国经济市场环境和制度的国际化演变。
其中最明显的变化就是促进了企业之间的合并以及企业集团模式的形成，这对于企业财务报表编制来说是一个巨大的挑战。
企业合并财务报表编制的复杂程度之高，成为企业财务人员在处理企业财务事务中很难翻越的一座大山。
随着经济全球化和国际资本流动性增强，我国企业的合并不仅仅局限于国内，在国际上也有一定合并出现。
从我国企业合并实际情况和我国财政部颁发新的《企业会计准则》来看，我国企业合并情况随着国际经济环境变化，也发生了很大变化。
本文在此背景下，在新会计准则下，对企业合并财务报表编制进行了探讨。
为企业今后跨越式发展提供坚实基础。
2 新会计准则下合并财务报表编制的变化 企业所有者、债权人等了解企业财务状况和经营成果主要是通过企业所编制的财务报表。
在新会计准则下，企业合并财务报表编制的变化主要体现在以下几个方面：2.1 新会计准则下合并财务报表编制范围的变化 在财政部颁布的《新会计准则》下，企业合并范围变化幅度之大，不仅对财务报表编制人员的专业技能提出了更高的要求，而且其本身存在的一些困惑、问题及其影响亦需要财务报表编制人员认真思考、应对和化解。
合并范围变化存在的问题及影响主要有：（a）复杂持股合并问题。
新的会计准则并没有具体阐述子公司拥有比例的核算准则，根据相关会计核算方法，可以选择乘法或者加法核算原则，但是它们之间不同的核算方法处理后得出不同的结果。
会造成合并财务信息的不确定性，从而影响财务报表编制的准确性和完整性。
（b）实质控制判断问题。
新会计准则中对合并范围控制进行了具体说明，合并范围以控制为原则进行判定。
但是新的会计准则并没有阐明实质控制的判断尺度，而这对财务报表编制的准确性可能产生很大影响。
（c）暂时性控制问题。
新会计准则对暂时性控制问题及相关控制时间的具体划分的阐述并不具体、全面，这在实际操作过程中亦可能产生较多问题。
的解释是收人和成本费用在计量方面进行配比。
若采用历史成本计价，由于收人是按照现行市价计量，而成本、费用却是按照历史成本计量，从理论上看，两者的配比缺乏逻辑上的一致性；而如果采用公允价值计量，则收人和成本费用都是采用现行市价进行计量的，因此，公允价值计量符合会计的配比原则。
三、正确运用公允价值计量属性公允价值本身的特点决定了它的优越性。
它能够更好的反映企业财务状况，能够提高财务信息的相关性，可以说公允价值取代历史成本也是会计计量模式发展的必然趋势。
但在现实经济环境下，实现这种转变的条件还有待成熟，转变的实现还需要我们不断努力。
（一）做好对现值技术的理论研究与准备。
现值技术的正确运用对公允价值的相关性和可靠性有着至关重要的意义。
但是，现有的现值技术存在过多的估计、预测，比如对未来现金流量的预测，对于贴现率的选定等，都存在着很大的人为估计成分。
过多的估计、预测使得现值技术的运用有着较大的局限性，也是公允价值在会计计量的运用中受限较多的重要原因。
因此，有必要加强对现有现值技术的理论研究，使公允价值计量更相关可靠。
（二）加强制度规范，为公允价值运用营造一个良好法制环境。
目前，历史成本仍是会计实务中最主要的会计计量属性。
公允价值的运用虽然越来越多，但受市场环境和计量技术的局限，其可靠性仍有欠缺，如果滥用可能会造成会计信息失真。
事实上，前几年对公允价值的过多使用已经成为许多财务报表失真的原因之一。
因此，在现实经济环境下，必须由国家对公允价值的运用进行制度上的规范，给予必要限定。
（三）构建一个公开、活跃、发育成熟的资本市场，为公允价值运用创造市场环境。
运用现行成本、现行市价进行计量都需要一个充分完备活跃的资本市场，只有通过在完备市场上的评估，资产或负债的现行成本、现行市价才更接近其内在真实价值，运用现行成本、现行市价所进行的计量才具有可靠性，因而也更具有相关性。
而且，运用现值技术更需要市场提供估计未来现金流所需要的信息。
财经纵横293新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响赖光林 广西大都投资有限公司摘要：2014年新颁布的会计准则是在2006年版会计准则的基础之上，借鉴外国先进的会计准则，并结合我国企业的财务管理现状，而制定和颁布的新的会计准则。
新颁布的会计准则与2006版的会计准则相比较，在合并财务报表的内容、范围、形式、编制主体以及种类上发生了巨大变化。
因此本文就新会计准则在合并财务报表上的主要变化以及其对企业的影响，进行了深入研究和科学探讨，重点阐述了新会计准则的基本概念和新会计在合并财务报表上的主要变化，并提出了新会计准则对企业的影响。
希望通过本文的研究和探讨，促进我国企业财务管理能力和财务管理水平的提升，以此推动我国经济的持续发展。
关键词：新会计准则；合并财务报表；主要变化；影响中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)007-0293-01我国政府不断的完善企业会计准则，使会计准则更加适应和符合我国企业的发展，以此促进我国市场经济的繁荣发展。
我国政府积极与时俱进，以科学发展为指导理念，综合了国际会计准则，制定了适合我国企业发展的新会计准则，新会计准则在合并财务报表上发生的重大变化，有效提高了财务报表的质量，也提高了企业财务报表的信息透明度，实现了我国会计准则与国际准则的趋同，也因此对我国企业产生了一定程度上的影响。
一、新会计准则的基本概念新会计准则是指财政部在人民大会堂同时发布的一项条例，且于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
值得关注的是新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。
2014年版的新会计准则是对2006年版会计准则的优化和升级，对于子公司和母公司有了更加具体的规定，也明确了集体企业合并财务报表的内容和合并项目。
《合并财务报表》准则的最新修订及启示2012年11月28日财政部颁布了征求《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33）修订征求意见稿的意见函向我国会计实务界广泛征求意见，2014年2月发布了CAS33。
此次新会计准则是财政部会计司借鉴了IFRS10的大方向并且结合了我国实际情况。
本文重点分析了新旧会计准则的主要差异以及准则修订带来的启示。
标签：合并财务报表准则;新准则;旧准则一、本次新合并准则主要修订内容1.修改了母公司和控制的定义旧准则母公司是指有一个或者一个以上的子公司的企业，新准则不强调母公司是否为企业而是控制了一个或者一个以上主体的主体，被控制的主体不仅包含了企业，还有被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主题等。
旧准则没有将企业可分割的一部分视为一个主体，只是从整体上看能否控制进行判断。
旧准则中控制的定义为“一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取的权利”，新准则是“通过参与被投资方的相关活动而享有的可变回报并且有能力运用自身的权利而去影响可变回报”。
现今IFRS10中对控制的定义为“只有当投资方拥有对被投资方的权利，已暴露于所参与被投资方的可变动报酬，而且有能力对被投资方的权利影响这些报酬时，才存在控制并要求合并”。
新准则与国际会计准则同时强调了控制的三个要素：对被投资方的权利，可变回报以及影响可变回报的能力。
2.增加了实质性权利的概念现行的准则中没有实质性权利的概念，权利的概念是能够决定另一个企业的经营财务政策。
新准则中权利是指投资方目前能否主导被投资方的相关活动，拥有了目前主导被投资方的相关活动权利，才能视为投资方对被投资方拥有的权利。
新准则中投资方在判断是否拥有对被投资方的权利时要考虑包括自身享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。
实质性权利是有人在对相关的活动进行决策时拥有的实际行驶的可执行权利。
同时，新準则中还提出了保护性权利，实质性权利要区别于保护性权利，保护性权利的目的是为了保护一部分权利持有者的利益，只有在被投资方发生例外情况（例如破产清算）时行使，但是这种权利并不能阻止其他持有者对被投资子方的权利。
整体来说，新会计准则对合并范围的规定做出了很大改进，进一步向国际会计准则靠拢，有助于规范我国会计实务，遏制某些公司出于利润操纵的动机而不将某些子公司纳入合并范围，这有助于提高我国的会计信息质量。
但笔者认为，当前我国产权制度改革并未最终完成，市场经济运行环节还存在大量政府干预行为，企业的会计报表合并完全的“拿来主义”尚不可行。
我国的新会计准则的制定应尽量结合我国经济发展水平实际和法律惯例传统，减少一蹴而就的“大跃进”，从而稳健地推进会计准则的建设，根据我国的经济发展水平和资本市场状况逐步推进会计准则的完善工作。
关键词：新会计准则合并财务报表影响范围随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。
两大准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略，全面提高我国对外开放水平。
一、新会计准则对合并财务报表准则的修改新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。
所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。
新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。
二、对上市公司财务报表的影响新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》）中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
”在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司自接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。
”在新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。
可以看出，新准则中是基于”控制“概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。
既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并报表产生较大的影响。
原会计制度规定对不重要的子公司（如相关比重小于10% ）可以不纳入合并范围：特殊业务的子公司，如金融企业，可以不纳入合并范围。
但新准则规定应纳入合并范围，这样将增加合并报表的资产和权益，收入和利润，对企业的财务状况、经营成果和现金流量具有较大的影响。
同时，由于新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，使得上市公司很难利用股东股权变动为由分合报表，美化财务状况。
新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。
可以说，新准则加强了上市公司合并报表的真实性和可信性。
另外，新准则对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响，进一步降低财务风险，同时也会增加企业的财务成本。
母子公司、各子公司之间往往交易频繁，特别是制造业和商品流通企业，往来业务很多。
按照新准则的要求报表的往来抵销上，会大幅度提高财务人员的工作强度。
另外，新准则规定子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应该按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整：或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
同时取消了旧准则中当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，可直接利用该子公司会计报表编制合并会计报表的规定，再加上特殊行业等，只要在控制范围内也应并入合并范围的规定，鉴于不少集团公司内部涉及多行业的情况，合并报表的难度将进一步加大。
三、暂行规定存在的问题《暂行规定》对合并范围的规定存在诸多问题，在实务中引起了诸多不便和不规则的行为。
（1）形式主义，不以控制为基础在我国对合并范围的规定中，确定合并财务报表的合并范围不是以控制为基础的，过于形式化，如规定母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业都要纳入合并范围，但实际上存在这种情况：虽然拥有半数权益性资本但并不具有实质控制权。
《暂行规定》只规定了当拥有的权益性资本低于或等于半数但具有实质控制权的四种情况，并未考虑当拥有的权益性资本过半数但却没有实质控制权的情况。
（2）赋予合并主体过多的自主空间《暂行规定》赋予了合并主体过多的自主空间，使企业可以人为的调节合并范围，从而将符合集团目标利益的企业或企业组合纳入合并范围，而将不符合集团目标利益的企业或企业组合，利用现有规定的个别条款或漏洞，不纳入合并范围。
因此，合并范围的确定带有很大的主观性，从而损害了合并报表的真实性和完整性。
主要体现在以下两个方面：1.计算间接拥有权益性资本的方法不明确《暂行规定》只规定了母公司直接、间接或直接和间接共同拥有半数以上权益性资本的被投资企业要纳入合并范围，但并未明确如何计算间接拥有的权益性资本。
在实务中企业计算权益性资本的方法主要有两种：加法原则和乘法原则。
选用两种不同的方法会对同一股权关系是否拥有过半数的权益性资本产生不同的结论，并且在特定情况下某种方法计算得出的权益性资本比例可能与实际情况是矛盾的。
例如，A.B.C三个公司的持股关系如下：按照乘法原则，A对C的权益性资本拥有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A 不能将C纳入自己的合并范围，但实际情况是，A对B拥有直接的控制权，而B对C拥有直接的控制权，则A可以通过B拥有对C的间接控制权，所以如果以“控制”作为判断标准的话，C应纳入A的合并范围。
那么，按照乘法原则计算的结果就不符合“实质重于形式”原则。
2.“可以不纳入”的规定赋予了合并主体选择的权利《合并财务报表暂行规定》规定了6种可以不纳入合并范围的情况，《合并财务报表暂行规定》把这6种情况规定为“可以不纳入”，这种非硬性的规定赋予了合并主体在选择合并范围时较大的灵活性，使企业可以根据自己的需要选择合并范围，不利于提高会计信息的质量。
（3）“可以不纳入”的有些规定缺乏合理性1.小规模企业按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》（财会二字（1996）2号）的规定，子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%的企业可以不纳入合并范围，首先，这个10%的重要性标准值得商榷。
其次，如果一个企业拥有很多小规模企业，那么这此小规模企业的总效应将是很巨大的，将这此小规模企业全部排除在合并范围之外将是不合理的。
2.特殊行业企业按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》（财会二字（1996）2号）的规定，银行和保险业等特殊行业的子公司可以不纳入合并范围。
我们都知道，随着社会的发展，企业集团的多元化经营越来越普遍，甚至有的集团特殊行业的子公司所占份额很大，那么此时将这此特殊行业的子公司排除在合并范围之外，就会影响合并范围的完整性，不能合理、完整的传达集团的经营业绩和财务状况。
3.关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司《暂行规定》规定关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司可以不纳入合并范围，一方面，规定并未解释什么是“关停并转”，另一方面，“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”可以不纳入合并范围，暗含的意思就是“非持续经营的所有者权益为正数的子公司”应纳入合并范围，这与“关停”的子公司可以不纳入合并范围是相矛盾的。
4.己宣告破产或清理整顿的子公司《暂行规定》规定己宣告破产、或按照破产程序己宣告清理整顿的子公司可以不纳入合并范围，这好像就是说母公司可以“择优录取”，这样合并财务报表就不能合理的反映整个集团的业绩。
（4）将合营企业纳入合并范围《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并财务报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。
这是不合理的，因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义，也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，失去了合并的意义。
（5）未明确租赁、委托等形式的企业是否纳入合并范围我国企业的经营方式多种多样，包括以租赁、委托等形式将子公司交由第二方经营等，《暂行规定》中未对这类特殊形式的企业做出规定。
《暂行规定》在以上方面的不合理性会产生极大的后果，一方面企业在实务中有一些问题无章可循，另一方面赋予了企业在实务中很大的自主权，可以人为调节合并范围，从而影响会计信息的真实性和完整性，降低了会计信息的质量。
三、新会计准则对合并范围的规定及改善新会计准则在很多方面对下文提到的暂行规定的缺陷进行了改善。
（1）取消了比例合并法对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表的相关规定中。
《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。
在新准则中，考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，难找按合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因为母公司方面实际上是控制不了的，如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义，因此在新准则中取消了合并比例法的运用，而是规定对合营企业采用权益法进行核算。
（2）合并财务报表的种类在《暂行规定》中，合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分；而在新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分。
其中对合并现金流量表编制的规范，及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。
（3）少数股东权益的列报我国《暂行规定》中指出：子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额，应当作少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类，以总额反映，在合并利润表中作净利润之前的扣减项目。
