浅析上市公司合并财务报表的合并范围_辛雯雯

合并会计报表的合并范围探讨合并会计报表是指将母公司和其下属子公司的财务信息汇总在一起，以展示整个公司集团的财务状况和经营业绩。

合并会计报表的合并范围是指在编制合并会计报表时应纳入哪些子公司的财务信息。

合并会计报表的合并范围决定了合并会计报表的准确性和可靠性。

1. 控制关系的确认：合并会计报表要求把控制下的子公司纳入报表范围。

控制关系的确认主要依据是否具有子公司的决策权和管理权，以及能否对子公司产生实际控制作用。

通常情况下，如果母公司对子公司拥有50%以上表决权或能够对子公司进行实质性的控制，那么该子公司应被纳入合并会计报表的范围。

2. 基本经济实质的原则：合并会计报表要求根据基本经济实质原则，将与母公司形成实质经济关系的子公司纳入报表范围。

如果一个子公司在法律上或行政上并不归属于母公司，但在经济上却与母公司具有紧密关联，那么根据基本经济实质原则，该子公司应被纳入合并会计报表的范围。

3. 非全资子公司的处理：合并会计报表还需要处理非全资子公司的财务信息。

非全资子公司是指母公司持有小于100%但大于零的股权的子公司。

在处理非全资子公司时，会计准则通常要求按照持股比例计算对非全资子公司的投资和收益，并相应反映在合并会计报表中。

4. 纳入或排除的精神实体：合并会计报表还需要考虑其他非公司法人实体的处理，如合营企业、联营企业和部分所有权公司等。

根据会计准则的规定，合并会计报表中可以纳入或排除这些非公司法人实体的财务信息。

合并会计报表的合并范围是根据子公司的实际控制关系和基本经济实质原则来确定的，可以有针对性地纳入或排除特定的子公司和非公司法人实体的财务信息。

准确确定合并范围对编制合并会计报表的准确性和可靠性具有重要意义。

73616 企业研究论文企业合并财务报表的合并范围问题探究一、合并财务报表和合并范围合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表的编制一般是为了满足企业管理层和外部利益相关者的信息需求，前者通过合并财务报表能够充分掌握企业的经营成果以及财务状况全貌，从而更加科学合理地对企业资源进行分配，后者则通过合并财务报表掌握经营者对资金受托责任的履行情况。

合并范围是指在编制合并财务报表时哪些子公司或被投资主体需要涵盖在合并报表之内、哪些需要排除在合并报表之外，确定合理的合并范围是正确编制合并财务报表的基础和前提条件。

二、我国合并财务报表及合并范围相关规定历史沿革合并报表最早出现在美国，不少美国公司早在20世纪初就已公布这种报表。

我国以前无相关准则，直到1995年才颁布实施了《合并财务报表暂行规定》。

该规定中对合并范围的解释主要运用了“50%以上权益性资本”和“其他法定控制”形式，并对关停并转、已宣告清理和已宣告破产、准备近期售出而短期持有、非持续经营等多种情况的投资予以合并豁免。

之后在1996年度的《关于合并会计报表合并范围的复函》中又提供了小微子公司的合并豁免，即子公司资产、收入及净利润所占比重较低时可以不纳入合并范围。

这些规定导致了部分企业随意调整合并范围以达到盈余管理的目的。

结合我国企业在合并财务报表方面的实际情况，参照国际会计准则27号（2003），财政部于2006年发布了《企业会计准则第33号――合并财务报表》，强调以控制为基础确定合并范围，并把可转债及其他可能影响控制权判断的因素都考虑在内，遵循了实质重于形式原则。

准则删除了原规定中对于小微子公司及特殊行业子公司合并豁免的规定，但仍然保留了关停并转等子公司的合并豁免条款。

三、新准则中合并范围界定的重大变化为了进一步规范企业合并报表的编制和列报，适应新的经济业务如结构化主体的出现，减少企业通过合并范围进行盈余管理或利用特殊实体进行资金融通等行为，财政部于20xx年2月17日印发了《企业会计准则第33号――合并财务报表》，重新审视了合并财务报表准则的适用范围，明确合并范围应当以控制为基础予以确定，并对控制的定义、实质性控制概念以及对被投资方可分割部分的控制等方面作了更改，使合并范围的确定更加实质化。

浅析合并财务报表中合并范围的确定范淑玉（天津滨海泰达物流集团股份有限公司，天津300457）摘要：企业集团合并财务报表一直是会计界的一项难题，其间充斥着高度复杂的职业判断，而对于上市集团公司来说，合并范围将长期影响上市公司的合并资产负债项目和投资收益，甚至对广大投资者的投资决策有重大影响，因此本文将以案例分析的形式探讨合并范围的确定方法，以供参考，另外本文也将针对目前准则尚存在的相关问题提出建议。

关键词：控制；相关活动；可变回报；合并范围1引言我国财政部于2006年发布《企业会计准则第33号——合并财务报表》，自此之后我国就一直使用CAS33当作参考依据。

近年来，我国对这个准则做出了新的修订，是当前合并报表体现出了更大的进步。

2新准则关于合并范围的确定标准新会计准则33号对“控制”的概念和标准提出了更明确的概括，从新会计准则的表述中，我们不难看出，形成合并的前提是控制，在形成控制的过程中必须要具备这样几个要素：首先，应当拥有被投资一方所有的的权利；其次，可以通过参与一系列被投资方的活动能够享受一定的报酬；最后，应当具备控制被投资方的权利的能力，从而对其产生一定的影响。

2.1投资方对被投资方是否拥有权力（1）充分了解被投资方的任何活动及其决策机制。

被投资方的相关活动主要是指对其回报产生相应的影响的一系列活动。

先后对于大多数的企业来说，企业生产经营过程中的经营过程及其财务活动通畅对企业具有重要影响，尤其表现在企业财务活动方面。

在这里，我们应当将精力放在对被投资方具有重大回报的活动方面，而不是将精力放在收效甚微的活动上。

而相关活动一般由企业章程及协议中约定的权力机构（例如股东会、董事会）来决策的。

特殊情况下，相关活动的决策也可能基于合同协议约定等原因由其他机构来主导，如专门设置的管理委员会等。

被投资方的相关活动通常有多个，并且可能不是同时进行。

通常情况下，当多个投资方参与被投资方的相关活动时，能够一方主导活动并且能产生较大回报的那一方具有控制别投资方的相关权利。

简述合并报表的合并范围合并报表是指将多个报表的数据合并在一起，形成一个完整的报表。

合并范围是指合并报表中需要合并的数据范围。

下面将以简述合并报表的合并范围为标题，详细介绍合并报表的相关内容。

合并报表是在进行数据分析和决策时常用的一种工具。

在实际操作中，我们常常需要从不同的报表中提取数据，并将这些数据合并在一起，以形成一个全面的、准确的报表。

合并报表可以帮助我们更好地了解数据的整体情况，发现数据间的关联性，为决策提供有力的支持。

合并报表的合并范围是指需要合并的数据所在的范围。

这个范围可以是一个表格、一个工作簿或多个工作簿之间的数据。

在合并报表的过程中，我们需要明确合并的数据范围，以确保合并后的报表数据是准确、完整的。

合并报表的合并范围可以通过多种方式确定。

最常用的方式是通过定义数据范围的地址或名称来指定合并范围。

例如，在Excel中，我们可以通过选择单元格范围或工作表范围，然后使用合并单元格或合并工作表的功能来合并报表的数据。

此外，还可以通过使用公式或宏来实现数据的合并。

无论使用何种方式，都需要确保合并范围的准确性和完整性。

在合并报表时，还需要注意数据的一致性和完整性。

合并的数据应该具有相同的结构和格式，以便于进行数据的比较和分析。

如果合并的数据存在差异或不一致，需要进行数据清洗和转换，以确保数据的一致性和准确性。

合并报表的合并范围可以是多个报表中的某一列、某几列或整个报表。

合并的数据可以是数值型数据、文本型数据或其他类型的数据。

在合并报表时，需要根据实际需要选择合适的合并范围和合并方式，以确保合并后的报表数据满足分析和决策的需求。

合并报表的合并范围不仅仅局限于同一工作簿或同一文件中的数据，还可以跨文件进行合并。

例如，在Excel中，可以通过使用外部链接或引用的方式将不同文件中的数据合并在一起。

这样可以方便地获取和更新外部数据，并在一个报表中进行统一的分析和展示。

除了合并数据，合并报表还可以包括其他功能和操作。

合并财务报表的合并范围研讨(doc 10页)部门： xxx时间： xxx拟稿人：xxx整理范文，仅供参考，勿作商业用途20世纪90年代以来，公司合并的浪潮在全世界风起云涌。

公司合并的兴起，对合并报表的相关会计问题提出了更迫切和更高的要求。

合并会计报表是当前财务会计的三大难题之一，本文结合美国的公认会计原则、国际会计准则和我国的具体情况，对合并会计报表的合并范围进行初步的理论探讨。

一、美国公认会计原则对合并范围的界定美国有关合并财务报表的公认会计原则最早是1959年AICPA的会计程序委员会（CAP）发布的第5l号会计研究公报（ARB No.5l），要求当一家公司拥有另一家公司控制性的财务利益时，为了使报表公允地披露，应当编制合并报表。

这就为合并报表的编制作了总体的规定，即直接或间接拥有多数股权是编制合并报表的一般条件，但是没有涉及其他满足控制的条件。

ARB No.5l最大的缺陷在于“非同质排除”：如果母公司和它的子公司所从事的经济业务和商务活动在性质和本质上显著不同，则编制个别财务报表比编制合并财务报表更为可取。

这就造成了许多公司就运用这个例外原则在编制合并报表时将拥有绝大多数股权的子公司排除在合并范围之外。

为了弥补ARB No.5l的重大缺陷，美国财务会计准则委员会（FASB）于1987年发布了第94号财务会计准则公告——《合并所有拥有多数股权的子公司》（SFAS No.94）。

准则要求“母公司应当合并其所控制的每一家子公司，除非控制在取得日是暂时的。

一旦母公司报表合并了一家子公司，该子公司必须始终纳入合并范围，直到母公司终止对其控制”。

1995年10月FASB发布了关于合并财务报表准则的征求意见稿（ED），并于1999年2月再次发布了修订的ED——《合并财务报表：目的和政策》。

新修订的ED目的在于提供确定合并范围的整体框架，即衡量一家公司是否控制了另一家公司，从而是否应当在母公司合并报表中反映该子公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。

合并财务报表的合并范围1. 引言合并财务报表是指将母公司与其子公司合并编制一份完整的财务报表，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。

在进行合并财务报表编制时，需要确定合并范围，即哪些子公司应该包括在合并报表中。

本文将对合并财务报表的合并范围进行全面、详细、完整且深入地探讨。

2. 合并范围的基本原则在确定合并财务报表的合并范围时，应遵循以下基本原则：2.1 控制权原则按照控制权原则，母公司应该包括对子公司的控制。

控制是指母公司能够对子公司的经营政策产生重大影响，并能够从中获得经济利益。

在确定控制权时，需要考虑股权比例、董事会的组成和决策权等因素。

2.2 持续利益原则持续利益原则要求在合并财务报表中包括那些能为母公司持续产生经济利益的子公司。

持续利益是指在可预见的未来一段时间内，子公司对母公司可以产生积极的经济效益。

因此，在确定合并范围时，需要综合考虑子公司的战略地位、业务关联性和未来预期利润等因素。

2.3 包含全部重要子公司原则按照包含全部重要子公司原则，应该将所有对母公司产生重要影响的子公司包括在合并财务报表中。

重要影响可以是经济影响、战略影响或者声誉影响等。

在确定合并范围时，需要综合考虑所有相关因素，并避免漏报或错报。

2.4 一致性原则一致性原则要求在编制合并财务报表时，应保持连续性和一致性。

即在合并财务报表中，采用与母公司财务报表一致的会计政策和报告期。

这样可以确保财务信息的可比性和准确性。

3. 合并范围的具体考虑因素在确定合并财务报表的合并范围时，需要综合考虑以下具体因素：3.1 控股比例控股比例是指母公司对子公司的股权比例。

通常情况下，当母公司持有超过50%的股权时，可以视为对子公司拥有控制。

然而，在一些特殊情况下，即使持股比例不到50%，仍可根据其他控制权因素确定合并范围。

3.2 投票权比例投票权比例是指母公司在子公司股东大会上拥有的投票权比例。

即使持股比例不高，但如果母公司能够行使决策权并对子公司产生重大影响，仍应将该子公司纳入合并范围。

企业合并财务报表的合并范围研究企业合并是指两个或者两个以上的企业通过合并形成一个新的企业或者一方企业对另一方企业的控制关系。

在企业合并之后，需要对合并方的财务报表进行合并处理，以确保整体财务信息的准确和完整。

而合并财务报表的范围就是指在对合并方进行合并处理时应该包括哪些财务信息和业务活动。

本文将从理论与实践两个角度对企业合并财务报表的合并范围进行研究。

一、合并范围的理论研究1. 合并范围的概念(a) 控制原则合并范围的确定应当基于控制原则，即当一个企业能够对另一个企业产生控制时，应该将该企业纳入合并范围。

在确定控制关系时，需要综合考虑股权比例、投票权、关联企业、实际控制等因素。

(b) 实质经济关系原则合并范围的确定还应考虑企业之间的实质经济关系，而不仅仅是法律形式上的关系。

在进行合并范围的确定时，需要对企业之间的实质经济关系进行深入的分析和评估。

(c) 确认一致性原则合并范围的确定应当保持一致性，即在编制合并财务报表时，应当采用相同的合并范围确定原则。

这样才能确保合并财务报表的准确性和可比性。

在实际操作中，确定合并范围可以采用权益法、成本法和合并财务报表法等方法。

在权益法下，合并范围应包括被投资方的全部财务信息；在成本法下，合并范围应包括被投资方的可辨认资产和负债；在合并财务报表法下，合并范围应包括所有对合并企业产生控制的企业。

不同的确定方法会对合并财务报表的合并范围产生不同的影响，因此在确定合并范围时需要根据不同的情况选择合适的方法。

在实践中，确定合并范围常常会面临一些问题和困难。

首先是对控制关系的确定，特别是在复杂的企业组织结构和业务关系中，很难准确判断一个企业是否能够对另一个企业产生控制。

其次是对实质经济关系的评估，有时企业之间的实质经济关系并不总是能够通过财务报表直接反映出来，需要进行深入的实地调查和研究。

合并方的财务报表可能存在一定的差异，这也会对合并范围的确定造成一定的困扰。

合并范围的确定对于合并财务报表的编制和财务分析都会产生重要的影响。

浅析合并报表的合并范围2006年2月财政部发布了《企业会计准则第33号—合并财务报表》，并于2007年1月1日正式实施，该准则对合并范围的有关规定是：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

这样规定与旧准则相比有什么变化，又有哪些优越性？合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，主要明确哪些被投资企业应当包括在合并财务报表编报范围之内，哪些被投资企业应当排除在合并财务报表编报范围之外。

一般说来，目前大部分国家的合并财务报表均是以控制作为确定合并范围的基础。

我国合并财务报表的合并范围也是以控制为基础来确定的。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

控制通常具有如下特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。

即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。

2．控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。

在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。

3．控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

4．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。

新会计准则规定：在我国凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围。

即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

其主要特点是：（1）新准则明确规定应纳入合并的范围和不纳入合并的范围。

论合并财务报表的合并范围界定文献标识码：A一、引言2011年5月12日，国际会计准则理事会（LASB）正式发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》（以下简称“IFRS 10”），提供了适用于各类型主体合并的“单一控制模型”，从而完成了对于合并财务报表准则的整体改进。

自从我国财政部2006年发布《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“CAS 33”）之后，我国上市公司从2007年年报开始一直使用CAS 33作为合并财务报表编制的依据。

比较CAS 33和IFRS 10可知，二者在合并程序、会计政策统一、计量、报告日统一、少数股权、少数股权所持股份的变化、控制权的丧失等方面并无二致，其主要差异是在于对合并范围界定标准的规范。

正如储一昀和林起联（2004）所指出，明确合并范围是编制合并会计报表的前提，合并范围的准确与否直接影响着合并报表提供信息的完整性、准确性和有用性。

针对我国合并财务报表合并范围界定的现有文献，主要有准则研究和实务研究之分。

在准则研究方面，相关文献主要围绕着CAS 33界定合并范围的具体标准展开理论探讨：（1）关于控制的定义，刘凤霞和常大磊（2008）认为CAS 33中控制的概念与IAS 270）基本一致。

（2）关于控制的质量标准，刘新仕（2010）指出，FASB特别提到了“拥有较大的少数表决权”的控制，而CAS 33和IAS 27却没有此项规定，缺乏对实质性控制的表述。

（3）关于不纳入合并范围的子公司，尹淑红（2008）、贾纬璇（2007）等针对暂时性控制、非营利组织、委托经营、承包经营等特殊性质的被投资单位是否应纳入合并范围展开具有争议性的探讨。

（4）关于潜在表决权，吴垠（2008）认为，在应用CAS 33时应考虑潜在表决权是否可在当期实施的相关合同条款或实施期限的问题，限制其变化的随意性。

（5）关于特殊目的主体合并，储一昀等（2004）指出对特殊目的主体合并的规范应更多借鉴FASB的“主要受益方”原则。