下载文档原格式
2017注会师会计重点知识：合并报表本文“2017注会师会计重点知识：合并报表”，跟着注册会计师考试频道来了解一下吧。
希望能帮到您!两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上(50%不行)的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有;质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。
“四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币(统一币种)。
三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。
合并报表抵消分录的编制本章是最重要的内容，必须熟练掌握。
合并报表编制抵消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目”。
连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底(即纵向编制)。
母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本(子公司)资本公积(子公司)盈余公积(子公司)未分配利润(子公司)合并价差(股权投资差额借差余额)(按照最新规定，不可能出现在贷方)贷：长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)。
内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消借：期初未分配利润(子公司)投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例) 贷：提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)未分配利润(子公司)。
内部提取盈余公积的抵消1.对以前年度提取的盈余公积的转回借：期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例)贷：盈余公积2.对本期提取盈余公积的转回借：提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例)贷：盈余公积(以上内容为投资抵消“三部曲”，一个都不能少)内部债权与内部债务项目的抵消1.内部债权债务项目本身的抵消借：债务类项目贷：债权类项目2.内部利息收入和利息费用项目的抵消借：投资收益(长期债券投资确认的投资收益)贷：财务费用(或在建工程)3.内部应收账款计提坏账准备的抵消(递延税款与管理费用方向保持一致)首先抵消坏账准备和递延税款的期初数，抵消分录为：借：坏账准备贷：期初未分配利润借：期初未分配利润贷：递延税款然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额及其递延税款数额抵消，抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
2017注会师会计重点知识：合并报表
注会会计考点注会会计真题注会会计题库注会备考辅导注册会计师报名注会考试时间本文“2017注会师会计重点知识：合并报表”，跟着出国留学网注册会计师考试频道来了解一下吧。
希望能帮到您!
两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有;质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。
“四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币。
三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。
合并报表抵消分录的编制
本章是最重要的内容，必须熟练掌握。
合并报表编制抵消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目”。
连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底。
2017注会《会计》每日一大题：合并财务报表1 【知识点】合并财务报表【综合题】甲公司是一家上市公司，有关资料如下：(1)2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。
甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付券商佣金、手续费500万元。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。
(2)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。
其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。
除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
(3)乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。
2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。
除上述事项外，无其他所有者权益变动。
(4)截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
(5)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：①2015年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。
乙公司将租赁的资产作为其办公楼。
甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。
该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2015年12月31日的公允价值为3700万元。
思路：1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映；所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样；2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系；但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉；3.整体大三步走:第一步，子公司账面调公允第二步，母公司长投成本法改权益法第三步，内部交易抵消笔记：一、二、合并理论与合并范围1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制；母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益；所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制；2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额；通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排）注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。
（能构成可分割的非常少）4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并；非投资性主体，全部合并；三、合并财务报表的原则和准备工作1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则；2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？（1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消；（2）公允价值变动，抵消；（3）提折旧；（4）租金收入和子公司管理费用，抵消；（5）投资性房地产公允价值计量，产生的递延所得税，冲掉；四、长投与所有者权益的合并处理（同控）1.同控合并时，冲完子公司所有者权益后，还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因：企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
2017注会《会计》每日一大题：合并财务报表2 【知识点】合并财务报表【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。
当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。
甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。
购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。
土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元;A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。
甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。
(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。
该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格)。
一、内部销售收入和销售成本的抵销处理（一）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售的抵销处理借：营业收入贷：营业成本第六节内部商品交易的合并处理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理二、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理三、存货跌价准备的合并处理【例题10计算分析题】教材P488【例18-19】甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。
A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录：借：营业收入3000贷：营业成本3000一、内部销售收入和销售成本的抵销处理（二）购买企业内部购进的商品当期全部未实现销售的抵销处理全部未销售的抵销分录借：营业收入贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）【例题11计算分析题】教材P488【例18-20】甲公司系A公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。
A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。
编制合并利润表时，抵消分录如下：借：营业收入2000贷：营业成本1400存货600一、内部销售收入和销售成本的抵销处理（三）购买企业内部购进的商品，当期部分售出，部分尚未售出部分的抵销分录借：营业收入（内部交易的全部的销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【例题12计算分析题】教材P489【例18-21】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。
2017注册会计师会计高频考点汇总(十一) 内部交易的处理公允价值计量转换为权益法追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
权益法转换为成本法(非同一控制)1.个别报表(1)原投资采用权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本(2)原投资按公允价值计量追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本2.合并报表参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。
公允价值计量转换为权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
公允价值计量转换为成本法(非同一控制)1.个别报表(1)原投资采用权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本(2)原投资按公允价值计量追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本2.合并报表参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。
成本法转换为权益法1.个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
(1)处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额)(2)剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
