商业银行管理会计体系结构.pdf

银行管理会计一、商业银行应用管理会计的主要内容管理会计是一项系统性极强的管理机制——目标管理责任制。

1、责任会计制：商业银行管理会计的核心责任会计制是为适应经济责任制的要求，在商业银行内部根据职能分工划分不同的责任中心，并对各责任中心的经营活动进行规划、核算、控制和考核的一套专门制度，是管理会计的一个子系统。

其内容如下：（1）划分责任中心。

分部门管理体制可以银行内部各部门为责任中心；分产品管理体制可以银行内部各产品营销部门、处室、科组或团队为责任中心；分客户管理体制可以银行内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心。

商业银行还需按部门权责范围及业务活动特点，划分利润中心和成本中心。

利润中心通常包括信货业务部、中间业务部和营业部等部门，其收入和成本可以清晰地分辨。

利润中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际利润同部门预算利润比较。

成本中心通常包括人事部、办公室和机关服务中心等部门，其基本上没有银行业务所产生的收入及支出，只负责对银行内部提供后勤服务、自行产生租金、折旧和人事费用等成本，并向服务对象收取费用。

成本中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际成本同预定成本比较。

（2）明确各部门的收益和成本项目。

明确收益项目较为简单，明确成本项目则较为复杂：①设立部门成本收集方法；②明确各种成本处理方法，区分直接成本、间接成本和全行性费用；③明确各部门成本核算分摊流程，区分直接费用、全行性费用和未能及时处理分配的费用；④设定成本分摊基础，如员工数、使用面积或存放款平均余额等；⑤明确责任成本制度，各部门只需对可控成本负责。

（3）确定内部资金转移价格，实行内部资金有偿使用。

内部资金价格是部门核算的关键，既可用于衡量存贷部门等内部机构的业绩，又具有杠杆作用，可引导资金流向；内部资金价格还是银行进行资产负债管理的手段。

如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”、信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，都存在资产与负债之间的利率、期限缺口等问题。

会计研究ACCOUNTING RESEARCH86商业银行管理会计多维度盈利分析应用文/梁斌一、商业银行多维度盈利分析概述银行是经营货币和风险的特殊企业，与一般工商业企业相比，商业银行的管理会计体系有其内在独特性。

在盈利分析计算方面，商业银行的成本分摊需兼顾各个维度，分机构、业务线、客户、产品、渠道等维度的多样性增加了成本分摊的难度。

需要根据条块结合的矩阵式组织架构，机构与业务线维度相互交织，进行合理的精确计量，是商业银行盈利分析的特点和难点。

多维盈利分析核算体系是商业银行其他管理会计手段的基石，是商业银行管理会计体系的中枢和核心，是实施全面预算管理、绩效管理的基础平台。

多维度盈利分析核算体系涵盖了维度定义、业务划分以及纷繁复杂的运营成本划分等内容，还包含了资金转移定价、风险成本和资本成本划分等特殊内容，从而使得商业银行管理会计体系延伸到了银行资产负债管理、财务管理、利率定价管理、信贷管理、风险管理、资本管理等各个管理领域。

二、分产品盈利分析要素银行分产品盈利分析是多维盈利分析中重要组成部分，银行围绕产品维度进行银行资源的有效整合和优化配置，建立完善的产品管理体系，精确计量资金成本、运营成本、风险成本、资本成本及其他成本，根据产品不同的风险水平，合理的实施差异化定价，提升产品市场竞争力和盈利能力。

利率市场化模式下的资产产品定价(如贷款类产品定价)是商业银行市场竞争的关键因素之一。

定价过高会在同业竞争中失去市场竞争力，反之则可能使贷款业务无利可图甚至亏损。

“经济利润”测算可帮助银行进行产品组合合理定价，“经济利润”与“风险资本回报率”构成了银行盈利贡献的重要指标，前者主要反映贡献大小，后者反映贡献效率。

(见表1)(一)资金成本银行为筹集资产产品资金(如贷款)而承担的利息支出，即该笔贷款的FTP 。

FTP 是商业银行“内部资金中心”按照一定规则与业务单位全额有偿的“转移资金”，以达到明晰核算资金收益和成本、分离利率风险等目的的一种内部经营管理模式。

商业银行的组织架构一、商业银行组织架构内涵组织架构是企业的流程运转、部门设置及职能规划等最基本的结构依据商业银行的组织架构是商业银行业务运行和管理实施的组织方式，包括总部部门的设置与功能权限、部门之间的相互关系，分支机构的部门设置、功能与权限、（全行）业务运作的组织架构和模式，总行对分支机构实施的管理模式（一）商业银行组织架构含义银行各部分（包括一切机构和部门）按照一定的排列顺序、空间位置、聚集状态、联系方式以及各部分之间相互关系组成的一个有机系统，是事关经营和管理的极为重要的基础性制度因素（二）商业银行组织架构五项作用1.从组织上划分和确定银行的管理层次、管理部门、管理职位以及体系结构，为各种要素安排一个最佳的空间位置2.明确各层次、各部门、各职位的职责、任务、权利、利益及其相关关系，从而在各种要素之间建立起合理的关系网络3.按一定的规则或模式协调、平衡、规范各层次、各部门、各职位的行为方式和相互关系，使各种要素都能最好地发挥功能与潜能，保证组织目标有计划、有节奏、按程序实现4.合理地配置银行的各种资源，充分发挥每种资源的作用并使其整合而成的整体功能最大化5.对环境变化、市场动态和顾客需求做出积极反应，正确处理银行组织与环境、市场、顾客的各种关系，特别是“银行与银行”、“银行与顾客”、“银行与市场”的关系（三）商业银行组织架构形式组织架构角度划分：统一法人制、多法人制内部管理模式划分：总分行型、事业部制、矩阵型管理会计角度划分：成本中心型、利润中心型统一法人制特点：相对集权，总部与分支机构属直接隶属关系，总部意志便于贯彻、分支机构自主权小多法人制特点：相对彻底分权，母子公司间属于资本上的联接关系，子公司自主权大，母公司管控力度弱，适合拓展新型业务领域、发展全球布局总分行型组织架构特点：总、分、支行设立若干履行职责的职能部门，行使相应的经营决策权、业务管理权、资源调度权和绩效考核权；以分行为利润中心，形成垂直管理体系，同层级各职能部门之间的职责协调和信息沟通由相应层级的行长负责各层级自成体系，沟通难度大、效率低；如授权不当，容易干扰总行的统一指挥；限于职责，对外部环境变化反应较为迟钝；机构重复设置，会增加管理费用事业部组织架构特点：全行所有业务划分为若干业务线，按线设岗，行使本业务线的经营决策权、业务管理权、资源调度权和绩效考核权，每个事业部都是利润中心，不仅集业务拓展、管理、处理于一身，而且可以支配本业务线所有的人力、财力、物力资源，独立性强不当或运作失效，会对全行经营目标产生严重影响各事业部之间竞争激烈，协调困难矩阵型组织架构特点：总行与分支机构间设若干区域总部，统管协调辖区内分支机构；总行与区域总部按相同序列设事业部，各区域事业部受区域总部与总行事业部双重领导；所有部门共同组成一个多维的矩阵型结构取不同策略，有助于适应多变市场和多样需求部运作失灵，对区域影响巨大；各区域间竞争激烈，容易产生内耗管理会计角度划分的成本中心与利润中心成本中心：管理部门、运作中心、培训机构等利润中心：独立核算的分支机构、产品线和子公司二、西方商业银行的组织架构80年代以前，西方一般实行总行以职能型架构为主，分支行以“块块”形式为主的总分行型组织架构90年代初，以客户为中心的矩阵型组织架构基本形成，成为银行业组织架构的主流模式（一）建立以客户为基础的五大业务线：1.零售业务2.财富管理业务3.商业银行业务4.金融市场业务5.投行业务（二）采取不同的顶层组织架构设计1.采取“大个金”和“大公金”两大业务板块，大个金即财富管理与零售业务；大公金即商业银行、金融市场、投行业务2.根据客户需求层次来组合业务板块，根据客户的基础金融需求和高端金融需求划分业务板块3.根据业务线职能设置组织架构模式，精细化设置，提供专业化服务外商独资银行、中外合资银行、外国银行分行成为外资银行营业性机构，外资银行还包括外国银行代表处三、我国商业银行的组织架构及发展趋势（一）我国商业银行的组织架构从企业法人角度看：我国商业银行的组织架构主流为统一法人型组织架构从内部管理角度看：我国商业银行的组织架构主流为以区域管理为主的总分行型组织架构（二）我国商业银行组织架构的发展趋势1.渐进式推进事业部制改革2.建立垂直化风险管理体系3.建设流程银行如何建立垂直化风险管理体系1.建立垂直化的组织运作机制2.将风险管理职能向总行本部集中，减少中间层级，形成横向延展，纵向深入的扁平化矩阵模式3.提高风险管理的专业化水平流程银行特征1.以客户为中心2.以业务线垂直运作和管理为主3.前中后台相互分离、相互制约，以流程落实内控4.实施以业务单元纵向为主的矩阵考核方式5.中后台集中式运作和管理6.业务流程实现信息化、自动化、智能化和标准化银行管理的基本指标一、规模指标银行是一个具有较强规模效益的行业银行的规模效益体现在：资产规模、市场份额、存贷款规模、客户规模、收入（一）资产规模（二）市值（衡量银行规模的综合性指标）A股为基准市值（美元计价）：（A股价*股数+H股价*股数/港币人民币汇率）/人民币美元汇率H股为基准市值（美元计价）（A股价*股数/人民币港币汇率+ H股价*股数）/港币美元汇率二、结构指标（一）资产结构生息资产是贷款及投资资产、存放央行款项、存放拆放同业款项等指标的统称，资产结构就是银行各类生息资产占总资产的比重生息资产占比=生息资产平均余额/资产总额*100%（二）贷款结构贷款是生息资产中最重要的部分，贷款结构自然是分析银行资产结构的最重要指标之一零售贷款占比是贷款结构的重要指标公司贷款中的大型企业与中小型企业贷款占比以及行业分类、地区分类也应关注（三）负债结构存款是最基本的负债业务之一定期存款与活期存款占总存款的比重（定活比）是进行存款资金成本分析最受关注的指标定活比=定期存款/活期存款*100%（四）收入结构收入结构主要表现为净利息收入与非利息收入，非利息收入主要包括收费收入、投资业务收入和其他中间业务收入，西方发达国家该比例为40%左右，国内通常为15-20%非利息收入占营业收入比=非利息收入/营收*100%（五）客户结构公司客户分为：大客户与中小客户零售客户分为：高净值客户与普通客户依然符合“二八定律”三、效率指标具体而言,它是银行在业务活动中投入与产出或成本与收益之间的对比关系本质上讲，它是银行对其资源的有效配置，是银行市场竞争能力、投入产出能力和可持续发展能力的总称（一）成本收入比在资金投入环节，提高效率的重点是降低资金成本成本收入比是营业支出及费用与营业收入的投入产出关系成本收入比=营业费用（含税）/营业净收入*100%（二）人均净利润是反映银行效率的重要指标之一人均净利润=净利润/员工数量*100%资产利润率=资本利润率/股权乘数经济增加值和经风险调整的资本收益率应用于信贷规模配置、经营费用分配、人力费用分配等四、市场指标（一）市盈率（PE P/E Ratio)指在一个考察期内（通常为12个月），股票价格与每股收益的比率市盈率=股票价格/每股收益每股收益取上年度数据为静态市盈率每股收益取今年及未来预测值为动态市盈率（二）市净率即每股股价与每股净资产的比率市净率=每股市价/每股净资产银行管理的基本指标（二）五、安全性指标（一）不良贷款率（资产质量）资本利润率（盈利能力）资产负债率（杠杆比例）不良贷款率=不良贷款余额/总贷款余额*100%“五分法”（二）不良贷款拨备覆盖率是衡量银行对不良资产进行账户处理时，所持审慎性高低的重要指标拨备覆盖率=不良贷损失准备/不良贷款余额*100%（三）拨贷比指商业银行贷款损失准备与不良贷款的比值拨贷比=不良贷损失准备/贷款余额*100%（四）资本充足率（核心一级资本充足率最低要求是5%）指商业银行资本总额与风险加权资产的比值，反映银行整体资本稳健水平资本充足率=资本/风险加权资产*100%六、流动性指标商业银行满足存款人提取现金、支付到期债务和借款人正常贷款需求的能力前两者构成基本流动性前两者加上为贷款需求提供的现金称为充足流动性对于商业银行而言，流动性应保持适度（一）存贷比既是反映银行资产结构的指标，又是反映银行风险状况的指标，它是衡量银行流动性风险的主要指标存贷比=总贷款/总存款*100%（二）流动性覆盖率确保商业银行在设定的严重流动性压力情景下，能够保持充足的，无变现障碍的优质流动性资产，并通过变现这些资产来满足未来30日的流动性需求流动性覆盖率=合格优质流动性资产/未来30天现金净流出量*100%（三）净稳定资金比例该比率主要是引导商业银行减少资金运用与资金来源的期限错配，增加长期稳定资金来源，满足各类表内外业务对稳定资金的需要净稳定资金比例=可用稳定资金/所需稳定资金*100%（四）流动性比例最常用的财务指标，用以测量企业偿还短期债务的能力，商业银行的流动性比率应当不低于25%流动性比例=流动性资产余额/流动性负债余*100%七、客户集中度指标（一）单一最大客户贷款比率衡量银行经营安全性的最重要指标，防止“垒大户”单一最大客户贷款比率=对同一借款客户贷款总额/资本净额*100%（二）最大十家客户贷款比率衡量银行资产负债比例管理的指标之一，也是银行安全运营的重要指标之一最大十家客户贷款比率=对最大十家借款客户贷款总额/资本净额*100%（三）单一集团客户授信集中度又称单一客户授信集中度，该比率不应高于15%单一集团客户授信集中度=最大一家集团客户授信总额/资本净额*100%八、盈利性指标（一）拨备前利润所谓拨备，就是银行对经营中可能已经构成的风险和损失作出准备，定期提取的贷款和资产准备金，它反映了银行承担的风险和成本，可以更真实的反映银行管理者的经营水平和信贷资产质量，属于银行常用财务指标拨备前利润=当期营业利润+当期提取拨备=运营收入-营业利润（二）平均总资产回报率是考察银行盈利能力的关键指标之一，可以扣除各监管政策差异导致净资产差异的影响，增加不同银行盈利性的可比性平均资产总回报率=净利润/总资产平均余额*100%（三）平均净资产回报率资产占用资金来源既包括股东资金，也包括存款资金，平均总资产回报率无法完全反映银行自有资金获取收益的能力，由此衍生出平均净资产回报率平均净资产回报率=净利润/净资产平均余额*100%（四）每股收益它是综合反映银行获利能力的重要指标每股收益=本期净利润/期末总股本（五）净息差它是银行所处利率环境和定价能力的综合反映，对于主要依靠利息收入作为来源的银行尤为重要净息差=生息资产平均收益率-付息负债平均付息率（六）净利息收益率它反映了银行生息资产创造净利息收入的能力，有年均和日均两种计算口径，是对银行盈利影响最大的指标之一，尤其是依靠利息收入的银行年均概念：NIM=净利息收入/期初期末平均生息资产*100%日均概念：NIM=净利息收入/日均生息资产*100%（七）风险调整后资本回报率（RAROC)它既考虑预期损失，也考虑非预期损失，更真实地反映了收益水平，在银行实际收益与所承担的风险之间建立了直接联系，是银行进行价值管理的核心指标RAROC=（总收入-资金成本-经营成本-风险成本-税项）/经济资本*100%。

一、银行管理会计的内涵及特点管理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的最初形式。

第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。

其大致发展过程可分为以下5个阶段：成本会计制度的诞生阶段（19世纪早期）；相关成本的确认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新成本制度的诞生，管理会计在银行业普遍应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。

管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。

商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。

国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。

二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。

三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。

四是管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。

五是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。

河南省农村信用社新一代IT系统建设方案V1.0信息科技中心二○一一年四月目录一、概述 (4)二、系统建设的基本原则 (4)三、系统建设的基本思路 (5)四、系统建设的总体目标 (5)五、系统建设实现的主要业务目标 (7)（一）适应市场发展需求，支持业务快速扩张 (7)（二）完善客户关系管理，具备差别化客户营销和服务能力 (7)（三）适应盈利模式多元化的转变 (8)（四）建设流程银行，推进经营模式转型 (8)（五）满足经营和管理有机结合的需要 (8)（六）加强渠道管理，完善电子渠道，实现多渠道整合营销 (9)六、系统建设技术架构 (9)（一）系统架构总体需求 (9)（二）整体系统架构设计 (10)（三）应用系统架构设计原则 (11)（四）应用系统架构设计 (13)（五）系统整体部署示意图 (15)（六）系统网络安全架构示意图 (16)七、新一代IT系统实施方案 (16)（一）新一代IT系统建设实施原则 (16)（二）新一代IT系统建设计划 (18)（三）一期项目建设时间安排 (19)八、一期项目建设实施内容 (19)（一）企业服务总线（ESB） (19)（二）前端综合接入平台 (19)（三）新一代核心业务系统 (20)（四）网上银行系统 (22)（五）财务管理系统 (24)（六）多维度大总账系统 (24)（七）ODS数据平台 (25)（八）企业级客户信息系统（ECIF） (25)（九）建设更完善的运维管理体系 (26)九、新一代IT系统主要系统处理能力指标测算 (26)（一）核心业务系统处理能力测算 (26)（二）应用前置系统处理能力估算 (27)（三）ODS数据库服务器 (28)（四）柜面服务器处理能力估算 (28)（五）ESB服务器处理能力估算 (28)（六）财务、总账 (29)（七）支付系统 (29)（八）ECIF系统 (29)（九）生产系统磁盘阵列容量估算 (29)（十）ODS磁盘阵列容量估算 (29)十、现有系统软硬件设施处置预案 (30)新一代IT系统建设方案一、概述新一代IT系统是为了提升我省农信社经营能力和管理水平，解决影响业务发展瓶颈，完善经营和运行风险防范体系，打造服务创新型的电子银行平台而提出的，其具有建设难度大、时间跨度长、风险比较集中等特点。