2019年《中级会计实务》考试课后习题14-政府补助

2019年中级会计师《中级会计实务》练习题含答案考试须知：1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________考号:_________一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）1、下列关于政府补助的说法，不正确的是（）。

A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入C、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理2、某上市公司20×7年财务会计报告批准报出日为20×8年4月10日。

公司在20×8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元C．公司董事会提出20×7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D．公司支付20×7年度财务报告审计费40万元3、2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

中级会计职称《会计实务》章节试题：政府补助一.单项选择题1.2×18年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为3000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1080万元的申请。

2×18年3月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1080万元财政拨款(同日到账)。

2×18年4月1日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为1800万元，预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

甲公司采用总额法对与资产相关的政府补助进行核算，并采用与固定资产相同的折旧率进行分摊，不考虑其他因素，甲企业2×18年应确认的其他收益金额为( )万元。

A.780B.216C.162D.1442.甲企业2×18年收到政府财政拨款50000元，财政贴息40000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，则甲企业在2×18年获得的政府补助金额为( )元。

A.90000B.110000C.120000D.1000003.某市公交公司因票价受到政府限制，2×17年末收到当地市政府给予的500万元的财政拨款，其中200万元用于补偿2×17年企业的经营亏损，剩余的300万元用于2×18年度的补贴。

企业已收到款项，并存入银行。

不考虑其他因素，该公交公司2×17年应确认的其他收益为( )万元。

A.200B.300C.100D.5004.A公司2017年12月申请某项研发补贴。

申报书中的有关内容如下：本公司于2017年1月启动汽车混合燃料技术研发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。

项目还需新增投资2000万元(其中，购置固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。

2018年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：对A公司申请的补贴款项1000万元分两次拨付。

第十四章政府补助专项一：与资产相关的政府补助处理原则【2018·计算分析题】（改）甲公司对政府补助采用净额法进行会计处理。

其与政府补助相关的资料如下：资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策。

甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。

2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。

资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。

预计使用年限为5年。

预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

要求：（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。

（2）编制2017年购入设备的会计分录。

（1）2017年5月20日收到政府补贴款：借：银行存款12贷：递延收益12（2）2017年6月20日购入A环保设备：借：固定资产60贷：银行存款60借：递延收益12贷：固定资产12要求：（3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。

7月份应计提折旧的金额＝48/5/12＝0.8（万元）分录为：借：制造费用0.8贷：累计折旧0.8资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：（4）编制2018年6月30日环保设备报废的分录。

借：固定资产清理38.4累计折旧9.6贷：固定资产48借：营业外支出 38.4贷：固定资产清理38.4专项二：与收益相关的政府补助一、补偿以后期间的成本费用或损失借：银行存款等贷：递延收益借：递延收益贷：其他收益/管理费用等（日常）营业外收入/营业外支出（非日常）二、补偿已发生的成本费用或损失借：银行存款等贷：其他收益/管理费用（日常）营业外收入/营业外支出（非日常）。

【参考答案】B 【参考解析】2017 年递延收益摊销金额=1000×500/2500=200(万元)，则 2017 年 12 月 31 日递延收益余额 =1000-200=800(万元)。
8. 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采 用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2015 年度甲公司应确认 的其他收益为（ ）万元。 A.3 B.3.5 C.5.5
【参考答案】B 【参考解析】甲公司获得的 5000 万元“政府补贴”最终由其控股股东乙公司承担，县政府将乙公司提供的 款项以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行了政府补贴程序，实质上并不是政府无偿 给予，此款项不符合政府补助定义中的“从政府无偿取得”的特征，不能够作为政府补助进行会计处理。 该“政府补贴”实际出自其控股股东乙公司，是基于乙公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易， 甲公司明显地、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，应计入资本公积。
2
D.6 【参考答案】A 【参考解析】与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，然后自资产开始折旧时起，在 资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，所以 2015 年度甲公司应确认的其他收益=60/10×6/12=3(万元)。
9. 2013 年 10 月 31 日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款 1000 万元，该研发项目预计 于 2014 年 12 月 31 日完成。2013 年 10 月 31 日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（ ）。 A.研发支出 B.递延收益 C.营业外收入 D.其他综合收益

中级会计实务-政府补助一、单项选择题(总题数：17，分数：28.00)1.根据政府补助准则，下列各项中属于政府补助的是______。

A.免征的营业税B.政府资本性投入C.增加计税抵扣额D.行政划拨的土地使用权√政府补助主要特征有：(1)无偿性；(2)直接取得资产；选项A和C不是直接取得资产；选项B不具有无偿性；因此选项D正确。

2.下列各项中，不属于政府补助形式的是______。

A.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项B.对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴C.对企业的债务豁免√D.无偿划拨的天然起源的天然林选项C，政府与企业间的债务豁免，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助。

3.下列各项中，不属于与资产相关的政府补助的是______。

A.企业收到的先征后返的增值税√B.企业收到政府无偿划拨的土地使用权C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款选项A，属于与收益相关的政府补助。

4.2014年甲公司因安置职工就业向国家申请财政补贴资金20万元，2015年3月甲公司收到了财政拨付的奖励资金20万元。

则在2015年3月甲公司应将收到的该笔财政补贴资金计入______。

A.生产成本B.递延收益C.营业外收入√D.资本公积企业收到的安置职工就业的财政拨付的奖励资金属于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的费用，应当在收到时计入营业外收入，选项C正确。

5.甲公司为一家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，于每个季度初支付，甲公司2015年1月初收到财政拨付的补贴款1500万元。

假设不考虑其他因素，则2015年1月因该事项影响当期损益的金额为______万元。

A.0B.500 √C.375D.15002015年1月因该事项影响当期损益的金额=1500/3=500(万元)。

6.2013年10月，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资金不足，甲公司按相关规定向有关部门提出补助300万元的申请。

中级会计职称《会计实务》真题考点：政府补助
2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：政府补助”，仅供考生们参考学习，小编预祝大家取得优异的成绩！
1、政府与企业之间的债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

2、政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益：不属于;企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或对价的组成部分：不属于。

3、会计处理方法：
总额法
其他收益
营业外收入
净额法
冲减费用
冲减生产成本
冲减营业外支出
会计实务真题回顾
1、【单选题】甲企业2019年收到政府给予的无偿拨款50000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，产品价格补贴30000元。

不考虑其他因素，甲公司2019年取得的政府补助金额是( )元。

A.100000
B.110000
C.70000
D.80000
参考答案：C
参考解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

所以本题中无偿拨款50000元和税收返还20000元均属于政府补助，政府补助=50000+20000=70000元，正确答案选择C。

第十一章政府补助本章历年考点分析近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第16号-政府补助》。

考点年份1.政府补助的概念2021年单选题、2020年单选题、2021年多选题、2018年判断题、2017年判断题、2013年单选题、2016年判断题、2015年单选题、2015年综合题部分内容；2.政府补助的会计处理2022年多选题、2021年计算题、2021年判断题、2020年判断题、2019年单选题、2019年多选题、2018年多选题、2018年计算分析题、2014年单选题；2023年大纲主要变化无实质性变化。

本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、政府补助概述一、政府补助的主要形式交易或事项是否属于政府补助1.财政拨款√2.财政贴息（企业直接收到财政贴息）√3.税收返还（增值税/所得税）（1）企业收到的先征后返的所得税；（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。

√4.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（增值税）√5.企业收到的代企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费√6.无偿划拨的非货币性资产√7.政府作为所有者投入的资本×8.政府代第三方支付给企业的款项×9.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（所得税）×10.增值税的出口退税×【提示1】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。

借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）【提示2】如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）税30万元，财政贴息50万元。

不考虑其他因素，甲公司2019年12【实战演练】【例题1-1单选题】（2020年）2019年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元，增值税出口退月获得的政府补助金额为（）万元。

第十四章政府补助内容框架一、政府补助概述二、政府补助的会计处理考情分析本章根据财政部于2017年5月修订印发的《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）编写，2018年财政部发布《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南；本章在考试中，主客观题型均可出现，通常侧重考核政府补助的范围界定和有关会计处理，本章难度不大，但是，考试性价比较高（2018年考核计算分析题）。

第一节政府补助概述◇知识点：政府补助的定义、特征、形式及分类（★★）（2018年判断；2017年单选；2014【例题·单选题】甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。

2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后，由国家财政弥补甲公司的进销差价。

不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价补贴的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入『正确答案』A『答案解析』从交易的实质看，是甲公司代替政府履行从国外采购原料的职能，即甲公司从政府取得的资产不是无偿的，而是交易对价的一部分。

从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。

从收入的定义看，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以，甲公司需要确认销售收入，选项A正确。

第十四章政府补助一、单项选择题1、关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是（）。

A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量C、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值D、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

2、2016年10月31日，甲公司获得只能用于未来项目研发支出的财政拨款1 000万元，该研发项目预计于2017年12月31日完成。

2016年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。

A、研发支出B、递延收益C、营业外收入D、其他综合收益3、如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是（）。

A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积D、应作为前期差错更正进行追溯重述4、为了减少汽车尾气污染，2×18年6月某县决定报废一批大排量公交车。

该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。

2×18年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。

该批车辆正式开始使用的时间为2×18年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。

公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。

公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。

公交公司2×18年因该事项对损益的影响金额为（）万元。

A、195B、－2.5D、2005、企业采用总额法核算其政府补助。

甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助（货币性资产）。

甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是（）。

第十四章政府补助一、单项选择题1.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是（）。

A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

2.下列表述不正确的是（）。

A.政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助B.政府补助可以采用总额法或净额法进行核算C.企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与资产相关的政府补助处理D.企业取得的无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量3.甲储备粮食企业（以下简称“甲企业”）2017年实际粮食储备量为1.8亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.028元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

2017年1月1日，甲企业收到财政拨付的补贴款，并采用总额法进行处理。

则甲企业2017年1月31日递延收益余额为（）万元。

A.504B.0C.336D.1684.2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备（假定该项目与企业日常活动相关）。

根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。

2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。

2017年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。

甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。

甲企业采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额为（）万元。

A.-40B.-80C.410D.4605.2016年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助300万元的申请。

2019中级会计职称《会计实务》章节练习题：政府补助的会计处理单项选择题1、2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。

2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。

该仪器预计使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为()万元。

A、3B、3.5C、5.5D、6【答案】A2、2016年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。

根据国家政策，甲公司向相关部门提出补助500万元的申请。

2016年5月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2016年5月30日到账。

2016年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。

甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。

不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2016年度损益的影响金额为()万元。

A、-40B、-80C、410D、460【答案】A【解析】2016年5月30日借：银行存款500贷：递延收益5002016年6月5日借：固定资产900贷：银行存款9002016年计提折旧、分配递延收益借：研发支出-费用化支出900/5×6/12=90贷：累计折旧90借：管理费用90贷：研发支出-费用化支出90借：递延收益500/5×6/12=50贷：营业外收入50上述事项导致2016年利润总额减少=90-50=40(万元)3、某企业2016年1月10日因完成政府下达的技能培训任务收到财政补助资金20万元，5月1日收到财政部门拨付的用于购买环保设备的补助款400万元，7月1日收到财政部门拨付的经营借款贴息补助15万元。

不考虑其他因素，2016年该企业获得的与收益相关的政府补助金额为()万元。

A、435B、20C、415D、35【答案】D多项选择题1、甲公司2016年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日收到拨来的经费补贴260万元(对以前年度已完成的科研项目的补贴);(2)6月20日取得国家技术改进项目支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧;(3)12月30日，收到新兴产业研究补贴4000万元，该项目取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结束前还将发生研究支出2400万元。

2019年中级会计实务考试章节习题：第十四章含答案第十四章政府补助本章考点一览表：【例题·单选题】下列各项中，属于政府补助的是()。

A.即征即退增值税B.增值税出口退税C.减免的所得税D.政府对企业注资【答案】A【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。

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【例题·单选题】甲公司为高新技术企业，2018年销售A产品100万台，每台市场售价12万元。

A产品符合国家产业政策，根据规定企业以10万元/台价格出售给消费者，政府经予补助2万元/台。

则甲公司下列会计处理正确的是()。

A.企业应确认其他收益200万元B.企业应确认主营业务收入1 000万元C.企业应确认递延收益200万元D.企业应确认主营业务收入1 200万元【答案】D【解析】因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关的，应当按照收入确认原则进行会计处理，所以甲公司收到的200万元不属于政府补助，应确认为主营业务收入。

【例题·单选题】2018年3月，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。

预计总成本为7000万元，因资金不足，甲公司按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。

2018年5月，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付给甲公司2160万元财政拨款(同日到账)。

2018年9月8日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元，该商业设施预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

甲公司对政府补助采用总额法进行核算，则2018年甲公司因该事项影响损益的金额为()万元。

A.-144B.-48C.0D.81【答案】B【解析】2018年甲公司因该事项影响损益的金额=-6 000/20×3/12+2 160/20×3/12=-48(万元)。

第十四章政府补助一、内容提要本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法、以及财政贴息等特定业务的会计处理。

二、关键考点1.政府补助的基本概念及特征；2.政府补助的主要方式；3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；4.与收益相关的政府补助的会计处理方法；5.特定业务的会计处理方法。

三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016判断题11与资产相关的政府补助的会计处理2017单选题1 1.5政府补助的界定判断题22与资产相关的政府补助的会计处理；名义金额计量的政府补助的会计处理原则2018多选题12政府补助相关论断的正误勘别判断题11政府补助的界定计算题112政府补助的会计处理四、本章知识点详解【知识点】政府补助概述▲▲（一）政府补助的定义及特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）无偿性；【备注】①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。

②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。

③不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。

④增值税出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。

说明：企业采购商品100万元，垫付进项税额16万元。

将该商品出口销售，售价是300万元。

一般而言，增值税销项税额应该为48万元，但实际出口增值税税率为0，无销项税额，那么国家就会出口退税16万元。

【基础案例】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

政府补助内容特征1、来源于政府的经济资源2、具有无偿性光掏不要是1、无偿拨款（如安置职工等给与的奖励款项）2、无偿给予非货币性资产3、税收返还（先征后退、先征后返、即征即退）4、财政贴息否1、作为所有者投入的资本2、出口退税3、直接豁免、直接减征免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额4、是企业商品或服务对价组成部分其他对于无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量；对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益综合性项目政府补助先区分是与资产相关还是与收益相关难以区分→整体归类为与收益相关的政府补助取得与摊销与资产相关收到时：借：银行存款贷：递延收益总额法日常借：递延收益贷：其他收益非日常借：递延收益贷：营业外收入“补助的摊销”与“资产的摊销”互不影响净额法借：递延收益贷：固定资产资产按冲减后的价值折摊与收益相关补偿未来收到时：借：银行存款贷：递延收益总额法日常借：递延收益贷：其他收益非日常借：递延收益贷：营业外收入净额法借：递延收益贷：管理费用等补偿过去总额法日常借：递延收益贷：其他收益增值税即征即退非日常借：递延收益贷：营业外收入净额法借：递延收益贷：管理费用等资产提前处置总额法报废设备转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产转销递延收益余额借：递延收益贷：固定资产清理余额一次性转入结转损益借或贷：固定资产清理贷或借：资产处置损益、营业外收支净额法报废设备转入清理（冲减后的原值及折旧）结转损益不涉及转销递延收益（已全额冲减资产原值）退回1、初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值2、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益3、属于其他情况的，计入当期损益分录同分录同。

第十四章-政府补助一．单选题1.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是（）。

A.政府补助包括企业从政府无偿取得货币性资产B.政府补助包括企业从政府无偿取得非货币性资产C.政府采购属于政府补助D.政府为企业提供担保不属于政府补助2.下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.财政拨款B.即征即退方式返还的税款C.行政无偿划拨的土地使用权D.政府与企业间的债务豁免3.甲公司为境内上市公司，2×17年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2000万元；（2）持股比例30%的联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税税款1500万元；（4）收到政府对公司以前年度亏损补贴800万元。

甲公司采用总额法核算政府补助，2×17年对上述交易或事项会计处理正确的是（）。

A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入B.收到政府亏损补贴800万元确认为当期其他收益C.收到税务部门返还的所得税税款1500万元确认为资本公积D.应按持有联营企业比例确认当期投资收益60万元4.2017年4月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为750万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助315万元的申请。

2017年5月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司315万元财政拨款（同日到账）。

2017年6月30日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为720万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司采用总额法核算政府补助，假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司2017年利润总额的影响金额为（）万元。

A.15.75B.-20.25C.-36D.51.755.甲公司于2×16年1月1日收到政府拨付的600万元款项，用于正在建造的新型设备，至2×16年12月31日，新型设备建造完成，建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧，甲公司采用净额法核算政府补助，则2×17年12月31日固定资产账面价值为（）万元。

2019年中级会计师会计实务章节习题：政府补助含答案第十四章政府补助一、单项选择题1、如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是()。

A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积D、应作为前期差错更正进行追溯重述2、为了减少汽车尾气污染，2×18年6月某县决定报废一批大排量公交车。

该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。

2×18年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。

该批车辆正式开始使用的时间为2×18年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。

公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。

公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。

公交公司2×18年因该事项对损益的影响金额为()万元。

A、195B、-2.5C、-5D、2003、企业采用总额法核算其政府补助。

甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助(货币性资产)。

甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是()。

A、确认为其他收益B、冲减资产成本C、确认为其他业务收入D、确认为递延收益4、甲公司2×17年财务报表于2×18年4月30日批准报出，2×17年的所得税汇算清缴于2×18年5月31日完成，所得税税率为25%。

甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。

2×17年甲公司实际缴纳增值税额100万元。

2×18年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×17年度已交增值税款的通知。

甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是()。

2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：政府补助含答案一、单项选择题1、2×18年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年。

假设A公司借款期间取得同类贷款的年市场利率均为6%。

同时A公司向当地政府申请财政贴息。

经审核，当地政府于2×18年年初起按照实际贷款额给予年利率3%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。

2×18年12月31日工程完工，该工程预计使用寿命为10年。

A公司按照借款的公允价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算借款费用。

已知(P/A，6%，2)=1.8334，(P/F，6%，2)=0.8900。

假设工程完工前取得的财政贴息符合资本化条件。

A公司2×18年应摊销递延收益的金额为()。

A、15万元B、13.35万元C、28.35万元D、30万元2、下列关于政府补助的表述中不正确的是()。

A、由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补贴款不属于政府补助B、针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助C、因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助D、政府补助的会计处理有两种方法，即总额法和净额法，两种方法可以随意变更3、A公司2×17年12月申请某国家级研发补贴。

申报书中的有关内容如下：本公司于2×17年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5 000万元、为期3年，已投入资金3 000万元。

项目还需新增投资2 000万元(其中，购置固定资产1 000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1 000万元、申请财政拨款1 000万元。

2×18年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1 000万元，分两次拨付。