2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第十四章收入

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义5例题【例题·计算分析题】（2010年考题）宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。

2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。

为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。

2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；要求：根据上述材料。

逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

（答案中金额单位用万元表示）（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。

合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。

该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

相关会计处理为：①确认其他业务收入500万元；②结转其他业务成本175万元。

[答疑编号5668140303]『正确答案』事项（1）①不正确。

正确处理：应确认其他业务收入100万元。

②不正确，正确处理：应结转其他业务成本25（250/10）万元。

甲公司每年支付100万元的商标使用费注：2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，年限为10年。

结转成本=250/10=25。

（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1 000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1 000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。

2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。

A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。

2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。

考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。

2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。

假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。

则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。

A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。

此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。

中级会计收入知识点总结中级会计师是指通过国家举办的中级会计职称考试获得资格的会计人员。

他们具有一定的会计理论知识和实际操作经验，能够完成一定的会计工作。

在职称考试中，收入会计是一个重要的考试科目，是中级会计职称考试的必考科目之一。

下面就以中级会计收入知识点为主线，进行详细的介绍。

一、收入的概念和分类收入是指企业在一定会计期间内由于生产经营活动而形成的、能够增加企业所有者权益的各种经济利益的总和。

收入主要包括业务收入、投资收益、其他收益等。

其中，业务收入是指企业从生产经营活动中取得的主要收入，其分类包括销售收入、服务收入、租赁收入等；投资收益是指企业通过对其他企业的投资而获得的收入，其分类包括股息收入、利息收入、投资性房地产租金收入等；其他收益是指除业务收入和投资收益以外的其他收益，其分类包括政府补助、捐赠收益、汇兑收益等。

二、收入确认的基本原则1.收入应当按照实质发生的经济事项确认，而不是按照其形式；2.收入应当确认为已经实现或者可能实现的经济利益；3.收入的数额应当能够可靠地计量。

三、特殊交易的收入确认1.商品销售的收入确认：商品销售的收入应当在商品所有权及其相关风险已经转移给买方时确认；2.服务收入的确认：服务收入应当在服务已经提供并已经确定其可靠的计量时确认；3.长期合同的收入确认：长期合同应当按照完工百分比法或产生法确认收入；4.特殊销售方式的收入确认：特殊销售方式包括售后回购、融资租赁、租售回租等方式，应当按照其实质确认收入。

四、收入确认的时点1.现金收到时确认收入；2.应收账款确认收入；3.预收账款确认收入。

五、收入确认的其他问题1.收入确认的税收影响：企业应当按照税法规定确认收入，如按照企业所得税法规定计算，应当按照实际发生的收入确认；2.收入的折扣及返利：企业应当按照实际发生的折扣及返利确认收入；3.收入的退回及赔偿：企业应当按照实际发生的退回及赔偿确认收入。

六、收入核算与分摊1.收入的核算：企业应当将收入核算到收入科目中；2.收入的分摊：如果收入涉及到多个成本科目，企业应当按照成本与收入的比例进行分摊。

第十四章所得税建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。

就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接本章历年考点分析给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。

近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。

[注]2023年注意计算题。

考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。

2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年预计教材主要变化无实质性变化。

本章考点及真题讲解考点一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。

具体调整依据税法确定。

利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。

具体哪些方面有差异需要掌握。

2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。

差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润差异内容纳税调整类型4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

下载毙考题APP免费领取考试干货资料，还有资料商城等你入驻2018年《中级会计实务》预习知识点：建造合同收入和成本【内容导航】：一、建造合同收入二、建造合同成本【所属章节】：本知识点属于《中级会计实务》科目第十四章收入【知识点】：建造合同收入、建造合同成本三、建造合同收入和成本的内容(一)建造合同收入建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

1.合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。

建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。

(二)建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。

常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

直接费用：包括耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用。

间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理生产活动所发生的费用。

因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。

合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。

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《中级会计实务》高频知识点汇总会计基本假设1、会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

2、持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营是会计分期的前提。

3、会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。

年度和中期均按公历起讫日期确定。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

4、货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。

会计信息的要求1、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

会计信息的可理解性假定的前提是，使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。

4、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

具体包括下列要求：(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

(二)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

中级会计职称考试《中级会计实务》第十四章强化知识点收入知识点一：销售商品收入（一）销售商品收入确认条件收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。

（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。

在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。

如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。

3.收入的金额能够可靠地计量通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。

4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的会计核算1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

初级会计实务收入知识点收入是企业经营活动中的重要组成部分，是企业获得经济利益的来源。

在初级会计实务中，掌握收入的相关知识点对于正确记录和报告企业经营情况至关重要。

本文将介绍初级会计实务中的收入知识点，包括收入的定义、确认收入的原则、收入的分类以及收入的会计处理等。

首先，我们需要明确收入的定义。

根据《企业会计准则》的规定，收入是指企业在日常经营活动中产生的、能够增加企业所有者权益的经济利益的流入。

收入可以是货币收入，也可以是非货币收入，如以物料或劳务等形式收到的收入。

其次，确认收入的原则是初级会计实务中的重要内容。

根据《企业会计准则》的规定，确认收入应当满足以下条件：首先，收入的产生应当与企业经营活动的实质相符；其次，收入的发生应当能够可靠计量；最后，收入的实现应当能够确保企业在收入产生后能够获得相应的经济利益。

收入的分类是初级会计实务中的另一个重要知识点。

根据收入的性质和来源，收入可以分为营业收入和非营业收入两大类。

营业收入是指企业日常经营活动所产生的收入，如销售商品、提供劳务等；非营业收入是指企业经营活动以外的收入，如投资收益、出售资产等。

营业收入通常是企业盈利的主要来源，而非营业收入则是企业盈利的辅助来源。

收入的会计处理是初级会计实务中的关键环节。

对于营业收入，应当根据收入的实现时机和计量基础进行会计处理。

常见的营业收入会计处理包括销售收入的确认、应收账款的计提和收回、收入确认的时点选择等。

对于非营业收入，应当根据收入的性质和来源进行相应的会计处理，如投资收益的确认、出售资产的会计处理等。

除了上述的知识点，初级会计实务中的收入还涉及收入的税务处理、收入的报表展示等内容。

税务处理主要包括收入的计税和纳税义务的履行。

在报表展示方面，收入通常在利润表中以营业收入和非营业收入的形式呈现，同时也会在资产负债表和现金流量表中体现相关的信息。

总之，初级会计实务中的收入知识点包括收入的定义、确认收入的原则、收入的分类以及收入的会计处理等内容。

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章收入知识点四：销售商品收入的计量（下）（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。

销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款）贷：主营业务收入[按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格]未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。

对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。

（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。

在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。

在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。

在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。

在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用/制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。

中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务这门科目的知识点很多，考生常常觉得难以记忆。

今天店铺为大家整理了中级会计职称中级会计实务知识点，以供考生复习。

中级会计职称中级会计实务知识点(一)：财务报表概述1.财务报告的目标财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。

2.财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

3.财务报告的分类(1)按财务报表不同编报期间分类按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

(2)按财务报表编报主体不同分类按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。

中级会计职称中级会计实务知识点(二)：离职后福利主要分两类：设定提存计划和设定收益计划(1)设定提存计划：养老保险、失业保险。

借：管理、销售、制造、生产成本等贷：应付职工薪酬(2)设定收益计划：主要记住根据设定收益计划产生的职工薪酬成本重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。

(该其他综合收益以后期间不允许转损益，但可以在权益范围内转移)设定受益计划净负债或净资产：为了满足以后能够支付这笔收益计划金额，企业从现在开始通过各种资金来源途径去争取这笔款，当这笔款金额高于收益计划金额折现值，则是净资产;反之就是净负债。

中级会计职称中级会计实务知识点(三)：投资性房地产的计量模式采用成本模式计量的投资性房地产会计处理在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期(月)计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照《资产减值》准则的有关规定进行处理。