成本管理理论与实践研究

成本管理理论

成本管理理论概述

20世纪以前，成本管理理论尚处于萌芽状态，其重点是对各项成本进行事后核算和反映。20世纪中期，随着管理理论的发展，成本管理理论的核心由事后消极的成本核算转向事中的成本控制，并逐步形成了传统的成本管理理论。近一二十年来，企业经营环境的变化使得传统的成本管理模式面临挑战，成本管理的重心也由事中的成本控制向前进一步扩展到事前的成本预测、计划阶段，并与企业发展战略相匹配，形成了一种新型的成本管理模式— — 战略成本管理，它标志着成本管理理论日趋成熟。

成本管理就是运用管理学的理论和方法，对企业资源的耗费和使用进行预算和控制的理论、程序和方法的总称[1]。它源于一定的社会经济环境。并由当时社会生产力的发展状况所决定。

随着人类社会的不断进步和科技水平的不断提高，成本管理理论的思想和内容也日臻完善。自l5世纪中叶成本会计的产生之日起，成本管理的思想大致经历了萌芽期、形成期、发展期和成熟期四个成长阶段，其核心内容相应地从最初的成本核算、成本节约和控制，过渡到全面成本管理，直至最后的战略成本管理；成本管理的侧重点也由事后反映、事中控制转向事前预测，直至目前的事前、事中、事后的全方位、多环节相结合的战略化成本管理阶段。

成本管理理论的形成

(一)萌芽期事后成本核算阶段。

一般认为。成本管理理论是从l9世纪20年代后期发展起来的，但作为成本管理基础的成本核算。却在l5世纪中叶就已经出现[2]。它首先产生于人们计算销售损益的需要。在人类早期漫长的生产和交换历史中。由于生产力水平较低，科技不发达。企业规模普遍较小，产品品种单一。整个市场产品供不应求，处于卖方市场，所以消费者只是产品和阶段的接受者。根本没有多大的选择余地。在这种条件下，企业经营活动的重心自然是想方设法提高生产效率、增加产量，成本核算只是企业生产经营活动的一个附带职能。那时生产者只是在产品销售后用盘存的方法，倒轧出销货成本，以计算销售损益。由于必须等到商品销售后才能算出其成本，所以倒轧法往往不能满足产品订价和及时计算企业损益的需要。为了在产品完工后就能及时了解产品成本的情况，人们积极探索，形成了以实际成本为主要内容的成本核算方法。

关于工程成本管理理论的研究

摘 要：本文主要谈谈施工工程项目成本管理与控制。对项目从开工到竣工所发生的各项收支进行全面系统的管理，以实现项目施工成本最优化目的的过程。

关键词：施工工程项目 成本管理控制

加强工程项目成本管理是施工企业经营管理的重要手段，是降低成本、提高施工企业经济效益的基本途径。由于工程项目本身的特殊性，在具体实施过程中，由于没有有效地对成本进行组织、实施、控制、跟踪、分析和考核，造成成本支出较大而效益低下的不良运作局面，在工程项目成本管理方面存在着制度不完善、核算不健全等问题。因此，需要完善责权利相结合的成本管理制度，加强项目施工成本的目标管理和全面动态控制，才能保证施工企业项目成本核算质量，降低工程项目的施工成本，提高项目的经济效益。

1 工程成本管理的重要意义

工程项目的成本管理监管控制指的是施工企业结合项目的特点，以项目施工过程中直接耗费为对象，以货币为主要计量单位，对项目从开工到竣工所发生的各项收支所进行的全面系统管理进行监管控制，以实现施工项目成本最优化目的的过程。它包括落实施工项目责任成本.制定成本计划.分析成本指标.进行成本控制.成本核算.成本考核和成本监督的全过程。工程项目成本体现了施工企业的综合管理水平，是提高施工企业核心竞争力、市场应变能力和开拓能力的关键。工程项目成本管理贯穿于项目施工管理的整个过程，是衡量工程项目生产耗费和供给的尺度，决定着工程造价的基础。

2工程项目成本管理的主要内容

2.1工程项目成本预测。根据施工组织设计方案，对工程成本进行预测，实现前馈控制。在工程投标时，在投标报价同时根据企业定额预测项目的总造价，分析可控成本和不可控因素。编制人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费及总成本预测表，预测各个单位工程的项目施工成本。

2.2 工程项目成本计划。制定降低直接成本计划和间接成本计划，具体到项目成本任务书、技术组织措施表、降低成本计划表、施工现场管理费计划表。根据施工进度计划，编制成本计划，制定材料采购计划和进场调度。

1.4.1 作业成本控制的国内外研究动态

最早从理论和实践上探讨作业成本的是美国会计学家埃里·克科勒(Eric Kohler)

教授。1941 年科勒教授在《会计论坛》杂志发表论文首次对作业成本计算进行了讨论。科勒的作业成本思想，主要来自于对20 世纪30 年代的水力发电业的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料的成本很低，而间接费用所占的比重相对较高，按照传统的成本计算方法出现了使成本“扭曲”的现象；其暴露了传统会计成本核算方法的问题。而作业成本控制的渊源可以追溯到七十年代初期乔治·斯坦步斯教授的研究。

第一章绪 论

1971 年他在著作《作业成本计算和投入产出会计》一书中，首次全面阐述了“作业”、“作业成本计算”、“作业投入产出系统”等相关概念。此书被认为是理论上研究作业成本的第一部专著。1988 年他的另一著作《服务与决策的作业成本计算—决策有用框架中的成本会计》明确将ABC 延展到了管理的高度。乔治·斯坦布斯教授认为:成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，但关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。1988 年，罗宾·库珀(Robin Cooper)在《成本管理》(Journal of Cost Management)杂志上发表的《一论ABC 的兴起：什么是ABC 系统?》中称：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC 赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。接着，库珀又连续发表了《二论ABC 的兴起：何时需要ABC

系统?》、《三论ABC 的兴起：需要多少成本动因并如何选择?》和《四论ABC

的兴起： ABC 系统看起来到底象什么? 》。库珀还与罗伯特· 卡普兰(Robert.S.Kaplan )合作在1988 年九、十月号《哈佛商业评论》(Harvard

缢誉答理　

现代威本管理的五大理沧　

鬣岑玢董晓宏石家庄经济学院　

上世纪７０年代以来　一些先进的制造方式．如敏捷制造、　

柔性制造、计算机集成制造系统等逐步涌现出来　使得传统的成　本管理方法不能够适应现代的生产制造模式、，在这种形势下　涌　

现出了很多新的成本管理理论和方法　

一、作业成本管理　

上世纪７Ｏ年代初Ｓｔａｕｂｕｓ教授首次提出了作业和作业会计的概　

念，但是当时未引起人们的足够重视。８Ｏ年代以后．随着生产自　

动化程度的提高，人们认识到传统的成本核算方法已经越来越不　适应生产实际。Ｃｏｏｐｅｒ和Ｋａｐｌａｎ等人在分析了传统成本会计的弊　

端后　提出了作业成本计算方法　这种方法可以　陌企业发生的各　种费用通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中　从而为企业　

决策者提供更为准确的产品成本信息。　作业成本计算是作业成本管理的基础　作业成本管理使用作　

业成本的信息，其目的不仅要使所销售的产品和服务合理化．更　重要的是明确改变作业与过程以提高生产力。它将成本管理的重　

心深入到供应链作业层次　尽可能消除“非增值作业　，改进“增　值作业”，优化“作业链　和　价值链”　从成本优化的角度改造　

作业和重组作业流程：并且对供应链中的各项作业进行成本效益　

分析　确定关键作业点，对关键作业点进行重点控制　应该说作　业成本管理的出现使人们眼前一亮，它突破了传统的人们对于成　

本的种种认识，并为管理者拓展了企业降低成本的途径。　二、战略成本管理　

２０世纪８Ｏ年代初由英国学者Ｓｉｒｎｍｏｎｄｓ提出了战略成本管理　的概念．他认为战略成本管理是“用于构建与监督企业战略的有　

关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析“。ＷｉＩｓｏｎ；ｌ￣战　

略成本管理定义为：　是明确强调战略问题和所关注重点的一种　管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得　持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围　“　

战略成本管理是；　企业的成本管理与该企业的战略相结合．