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第十一章审计测试中的抽样技术

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审计测试中的抽样技术

审计测试中的抽样技术

人为错误，如未找出样本文件中的错误等；
运用了不切合审计目标的程序；
错误解释样本结果。
抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定
01
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
02
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
01
总体(N)即被抽查对象全体.由许多至少具有某一相同特征的个体或单位构成.
02
样本(n)从总体中按一定要求和方法所抽取并代表总体的那部分单位所构成的全体.
03
抽样、抽样推断、抽样误差。
04
审计抽样的意义
审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
系统选样(等距抽样)：必须先确定总体是否随机排列，否则不宜使用。 基本步骤（1）计算抽样间距 总体规模（N） 抽样间距（M）= 样本规模（n） 确定随机起点 等距抽取样本
STEP5
STEP4
STEP3
STEP2
STEP1
审计抽样不同于详细审计。
审计抽样也不同于抽查
3
2
1
4
1
抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。
2
审计抽样需要运用抽查技术，但更重要的工作内容是根据审计目的及环境要求作出科学的抽样决策。
3
审计抽样的基本目标
4
在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。
审计人员从随机数表中选取小于6 000的随机数，这4个随机数的位数与6000相同，假定选取的4个随机数是1100、5642、0546、5334，从小到大排列为546、1100、5334、5642，因而选择的样本应该是第546累计元、第1100累计元、第5334累计元、第5642累计元，这4个数字分别包含在第1、3、9、10张销售发票的累计金额之内，选择的样本即为这4张发票。

审计学第十一.十二章练习

审计学第十一.十二章练习

第十一章审计抽样五、练习题（一）单项选择题1. 在实施下列程序时，注册会计师应当考虑使用审计抽样的是（）A 风险评估程序B 实质性分析程序C 实质性程序D 细节测试2.在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是（）A 反向变动关系B 同向变动关系C 同比例变动关系D 反比例变动关系3. 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影响的是（）A 信赖过度风险 B信赖不足风险C 误受风险D 非抽样风险4. 应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。

此时，注册会计师已经承受了（）A 信赖不足风险B 信赖过度风险C 误受风险D 误拒风险5. 使用随机数表选取样本的方法是（）A 随机选样B 系统选样C 随意选样D 判断选样6．注册会计师欲从1 000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所等到的最小编号是（）A 6B 24C 128D 38.（二）多项选择题1．审计抽样的优点表现在（）A 能够客观地选择样本 B能够科学地计量抽样风险C 能够控制抽样风险 D能够定量地评价样本结果2．注册会计师在选取测试项目的时候可以使用的方法包括（）A 选取全部项目 B选取特定项目C 审计抽样 D抽查3．适合使用选取全部项目进行测试的情况包括（）A 总体由少量的大额项目构成B 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据C 符合成本效益原则D 审计资源充足4．注册会计师在采用选取特定项目进行测试的方法时，考虑选取的项目可能包括（）A 大额关键项目 B超过某一金额的全部项目C 被用于获取某些信息的项目D 被用于测试控制活动的项目5．影响审计效率的抽样风险包括（）A 对内部控制信赖过度风险B 对内部控制信赖不足风险C 误拒风险D 误受风险6．影响审计效果的抽样风险包括（）A 对内部控制信赖过度风险B 对内部控制信赖不足风险C 误拒风险D 误受风险7．非抽样风险可能来自于（）A 选择的总体不适合测试目标B 控制偏差或错报的定义不恰当C 审计程序选择不当D对审计发现的评价不当8．按审计抽样所了解的总体特征不同可以将审计抽样划分为（）A 非统计抽样B 统计抽样C 变量抽样D 属性抽样（三）判断题1．审计抽样是根据被选取项目所获取的审计证据，形成或帮助形成关于总体的结论。

审计抽样方法

审计抽样方法

审计抽样方法
审计抽样是审计工作中常用的一种方法，通过从总体中选取一部分样本进行检查，以便对总体进行推断。

审计抽样方法的选择对于审计工作的准确性和效率具有重要意义。

下面将介绍几种常见的审计抽样方法。

首先，随机抽样是最常用的一种抽样方法。

在进行随机抽样时，每个样本都有相同的机会被选中，从而保证了样本的代表性和客观性。

随机抽样可以通过简单随机抽样、分层随机抽样和整群随机抽样等方式进行。

其次，系统抽样是一种按照一定的规则和系统进行抽样的方法。

这种方法适用于总体具有一定的规律性和有序性的情况。

系统抽样可以通过等距抽样和等比抽样等方式进行。

再次，区间抽样是将总体按照一定的顺序排列后，按照一定的间隔进行抽样的方法。

这种方法适用于总体有序排列的情况，可以有效地减少随机性带来的误差。

最后，判断抽样是一种根据某些特定的判断标准进行抽样的方法。

这种方法适用于审计对象具有一定特征或特定情况的情况，可以根据具体情况进行灵活选择。

在实际的审计工作中，根据审计对象的不同特点和审计目的的不同，可以灵活运用以上几种抽样方法，以达到审计工作的准确性和效率。

在进行抽样时，还需要注意样本的大小和抽样的精度，以及对样本的有效性和可靠性进行评估，确保样本的代表性和可信度。

总之，审计抽样方法在审计工作中起着重要的作用，选择合适的抽样方法对于提高审计工作的效率和准确性具有重要意义。

希望以上介绍的几种常见的审计抽样方法能够对大家有所帮助。

第十一章审计测试中抽样技术

第十一章审计测试中抽样技术
非统计抽样是一种主观的审计抽样方法。审计人员在 确定样本规模、选取样本和评价抽样结果的过程中， 主要凭借审计人员的主观标准和个人经验，个人经验 和主观判断能力也就成为该种方法能否取得预期成效 的关键。
非统计抽样存在严重的缺陷，主要体现在以下：
（1）样本的选取不符合随机原则，导致样本的代表性下降， 并且样本规模适当与否难以确定。
（二）检查风险的量化
检查风险的量化是按照审计风险模型来确定的。
30
属性抽样示例
（一）基本情况 （二）属性抽样
31
第三节 变量抽样
32
所谓变量抽样，是通过对样本的审查并根据抽样 的结果，来推断总体价值，估计交易的发生额或 账户的余额，从而确定是否存在重大的金额误差。
33
单位平均数抽样
不同的层次； （3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。
（二）样本规模的确定和样本的选取与测试
1．样本规模的确定 2．样本的选取 3．样本的测试
17
统计抽样的基本程序
（三）抽样结果评价
1．分析样本误差
（1）根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项 目是否为一项误差。
属性抽样是适用于控制测试的统计抽样方法，主 要运用于对单据凭证的审查。
所谓属性（attribute），是指某一内部控制程序 的特征或者控制程序执行情况的标志。
22
属性抽样的基本原理
（一）样本规模的确定
1．重大错报风险被控制有效运行所降低的程度 2．总体规模
总体规模就是审计对象总体中所包含的项目数。 在属性抽样中，只有当总体单位数量少于1 000 时，总体规
（1）抽样风险 抽样风险（sampling risk）是审计人员依据抽样结果得出的

审计抽样-审计抽样的种类

审计抽样-审计抽样的种类
＝B*R ＝B*(Xi/ Bi)
4.变量抽样方法的选用
一般来说，在被审总体较接近于正态分 布，样本的平均值将能较好地代表总体 的平均值情况下应选用单位平均数推算 法。若发现被审总体中各项目的真实值 与其帐面值近似于有一定的比例关系， 则选用比率推算法会更为恰当。而在总 体各项目的误差较接近于正态分布，样 本的平均差额能较好地反映总体的平均 差额情况下，选用差额推算法更为恰当。
二、审计抽样的有关概念
1.总体——审计抽样总体是指为了某一 审计目的，准备要用审计抽样方法进行 审计的、具有相同性质的待查项目（可 以是经济业务、会计记录或有关资料） 的集合。总体中所包含待查项目的数量 叫总体量，一般用 N 表示。
二、审计抽样的有关概念
2.抽样单位——构成抽样总体的各个项 目或元素称为抽样单位。 3.样本——样本是指从被审总体中抽出 的用于审查测试的若干个抽样单位。样 本中包含抽样单位的数量叫样本量，一 般用 n 表示。
（５）选取并审查样本 （６）从样本的审查结果推断总体
样本发现的误差率小于或等于总体预 计的违反率，因而可导出此项内部控制 有效，可以依赖的结论。
样本发现误差率大于总体预计的误差 率。此项内部控制无效，应扩大相应的 实质性审查。
2.停－走抽样
采用停－走抽样进行内部控制符合性测 试的步骤如下： （１）确定审计目的与抽样总体。 （２）定义“违反”的标准。 （３）确定抽样要求的可靠程度和可容 忍的最大误差率。 （４）确定初始样本量。 （５）选出并审查样本，进行停－走抽
1.（１）确定审计的目的和抽样总体 （２）定义“违反”的标准 （３）确定抽样要求的可靠程度、可容 忍的最大误差率（即精确度上限）和总 体预期的误差率。 （４）确定样本量
固定样本量抽样的样本量 确定

第十一章 审计抽样

第十一章 审计抽样

11
12 13 14 15
28018
63553 09429 10365 07119
69578
40961 93069 61129 97336
88231
48235 √ 52636 87529 71048
33276 √
03427 92737 85689 08178 √
70997
49626 √ 88974 48237 √ 77233
选取特定项目
指对总体中特定项目进行针对测试。 选取的特定项目可能包括： 大额或关键项目； 超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目； 被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目实施检查，但并不构成审计抽样。 对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的 结果，不能推断至整个总体。
注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解 审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽 样风险。
在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实 施细节测试时，误差是指错报。总误差用来表 示偏差率或错报总额。 可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的 最大误差。
13
非抽样风险是人为错误造成的，可以降 低。 任何一种抽样方法都不能量化非抽样风 险。
93093
39975 06907 72905 91977 14342 36857
06243 √
81837 11008 √ 56420 05463 √ 63661 53342
61680
16656 √ 42751 √ 69994 07972 √ 10281 √ 53988
07856 √
06121 √ 27756 √ 98872 18876 √ 17453 √ 53060
抽样单元，是指构成总体的个体项目。

第十一章审计测试中的抽样技术共69页

第一节 审计抽样概述
一、选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
选取全部项目：
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行 检查。
对全部项目进行检查，通常更适用于细节测 试，而不适合控制测试。
适用范围：
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据 符合成本效益原则
根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽 样.
属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 变量抽样
控制测试 细节测试
估计总体既定控制的偏差率 (次数)
估计总体总金额或者总体中 的错误金额
审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽 样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样 方案的能力，都离不开审计人员的专业判断。
抽样单元:指构成总体的个体项目。
总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套 数据。
审计抽样的特征
对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序；
所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。
（1）审计抽样不同于详细审计
详细审计是指全面地审查审计对象总体中的全部 项目，并根据审计结果形成审计意见。显然，审 计抽样有别于详细审计。
统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围 内其概率有多大，并根据抽样推断的要求， 把这种误差控制在预先给定的范围之内，也 就是说，抽样误差可以事先计算和调整，使 审计人员能够量化并控制抽样风险。
2、非统计抽样
非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭借 个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样 本。
审计人员在使用审计抽样时，必须依靠专业判断 来决定是使用统计抽样还是使用非统计抽样，而 在运用统计抽样的全过程中，审计人员均需使用 专业判断。

第十一章 审计抽样


（二）审计抽样的种类
（1）统计抽样和非统计抽样 统计抽样必须同时具备两个特征： 1.随机选取样本； 2.运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备以上两个特征的抽样方法属于非统计抽 样。非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分。在任意 抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是 主观随意的，没有客观的依据和标准。判断抽样是基于 注册会计师对审计对象的了解和个人的职业判断，有目 的、有重点地选取一定量的样本进行审查。 （2）属性抽样和变量抽样（p170图11-1） 属性抽样：根据样本的差错率推断总体的差错率 变量抽样：根据样本的差错额推断总体的差错额
（二）PPS 抽样的缺点 1.使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大 于账面金额或不小于零。 2.如果注册会计师在 PPS 抽样的样本中发现低估， 在评价样本时需要特别考虑。 3.对零余额或负余额的项目选取需要在设计时特别考 虑。 4.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评 价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师 更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。 5.在 PPS 抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体 金额。但这不需要额外增加大量的审计成本，因为相关的 会计数据一般会以电子形式储存。
（一）PPS 抽样的优点
1.PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用。 2.PPS 抽样的样本规模不需考虑所审计金额的预计 变异性。 3.PPS 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小 成比例，因而生成的样本自动分层。 4.PPS 抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS 系 统选样自动识别所有单个重大项目。 5.如果注册会计师预计没有错报，PPS 抽样的样本 规模通常比传统变量抽样方法更小。 6.PPS 抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完 整的总体之前开始选取样本。

第十一章 审计抽样


第十一章
审计抽样
（2）差额估计抽样 平均差额= 247500 240000
200
=37．50（元） 估计的总体差额=37.50×4000 =150000（元） 估计的总体价值=5000000+150000 =5150000（元）
第十一章
审计抽样
例：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行 测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有 2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计 师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样 误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信 赖程度下的可信赖系数为1.96），估计的总体样本 标准离差为0.015万元。样本账户余额为500万元， 审定后的余额为450万元。要求：确定应收账款函 证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法 推断应收账款的总体余额。
第十一章 审计抽样
例：注册会计师采用系统选样法从8000张凭 证中选取200张作为样本，确定随机起点（第一 张凭证）为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭 证的编号应为（ ）号。 A.155 B.195 C.200 D.235
第十一章
审计抽样
六、样本结果评价 1、分析样本偏差或错报 （1）根据预先确定的构成误差的条件，确定有 疑问的项目是否确为一项偏差或错报。 （2）当注册会计师按照既定的审计程序，无法 就样本取得审计证据时，应当实施替代程序，以 获取相应的审计证据。 （3）如果某些样本误差项目具有共同的特征， 则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体， 实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单 独的评价。 （4）考虑偏差或错报的质的因素。
第十一章
审计抽样
（３）实际抽样误差的计算公式

第11章__审计抽样

可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水 平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账 户的重要性水平。它是该账户的错报与其他账户的错报汇总 起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金额。
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
12
影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。
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第十一章审计测试中的抽样技术
第十一章审计测试中的抽样技术
学习内容
第一节审计抽样概述
第二节属性抽样
第三节变量抽样
学习要求
理解审计抽样的重要性与作用
掌握统计抽样的基本程序
掌握属性抽样的操作步骤及运用
掌握变量抽样的操作步骤及运用
重点与难点
抽样风险中的α错误与β错误
统计抽样的基本程序
样本规模的确定
抽样结构的评价
第一节审计抽样概述
一、审计抽样的性质和作用
审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

审计抽样是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体的正确性的一种方法。

审计抽样可用于控制测试的检查和实质性测试的详细测试中。

但通常不用于口头询问和分析程序。

二、统计抽样与非统计抽样
抽样审计产生的原因：
1. 企业规模的扩大，交易数量与复杂性的增加。

2. 内部控制的日益健全。

3. 审计目标的转变。

对会计账户准确性的绝对保证对财务报表总体公允性的合理保证抽样审计与局部审计、抽查的区别
二、统计抽样与非统计抽样
非统计抽样（判断抽样）
非统计抽样是一种主观的审计抽样方法。

主要凭借审计人员的主观标准和个人经验。

优点：充分利用审计人员的职业经验和主观判断。

缺点：
1. 样本的选取不符合随机原则，导致样本的代表性下降。

二、统计抽样与非统计抽样
2.抽样过程过分依赖审计人员的素质和经验。

3.对抽样结果只能定性评价，难以定量评价。

统计抽样：
统计抽样是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体重抽取一部分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。

二、统计抽样与非统计抽样
统计抽样的优点：
1. 样本规模的确定较为科学和客观。

2. 样本随机抽取，样本分布比较接近总体分布。

3. 可以对抽样结果进行定量评价。

4. 有利于审计工作的规范化。

统计抽样的缺点：
不适合资料不全的情况与专项审计。

二、统计抽样与非统计抽样
实际工作中往往把统计抽样和判断抽样结合运用。

常见的统计抽样方法有：
属性抽样——控制测试
变量抽样——实质性测试中的详细测试
发现抽样——专项审计，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。

三统计抽样的基本程序
统计抽样的基本程序包括三个基本步骤：
样本设计
样本规模的确定和样本的选取与测试
抽样结构评价
（一）样本设计
中心问题是在确定抽样组织方式的前提下如何确定样本规模。

1. 明确审计目标
三统计抽样的基本程序
2.定义审计对象总体与抽样单位
应当考虑审计程序目标的适当性和完整性。

3. 分析抽样风险和非抽样风险
审计人员运用抽样技术进行审计，面临两种不确定性因素：
一方面因素与抽样有关抽样风险
另一方面与抽样无关非抽样风险
三统计抽样的基本程序
(1)抽样风险
抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。

(2) 非抽样风险
非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性.
抽样风险与样本量成反比。

符合性测试中应关注：
信赖不足风险
信赖过度风险
实质性测试中应关注：
误受风险（β风险）
误拒风险（α风险）
三统计抽样的基本程序
4.确定可信赖程度
可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠程性度。

可靠程度＋风险度＝1
5. 确定可容忍误差
可容忍误差就是重要性水平。

可容忍误差与需选取的样本规模成反比.
6. 预期总体误差
三统计抽样的基本程序
7.分层
为了重点审计可能有较大错误的项目。

可以按照交易或事项的重要性分层，也可以按其类型分层。

（二）样本规模的确定和样本的选取与测试
1. 样本规模的确定
利用统计公式计算
2. 样本的选取
样本选取的原则是应使审计对象总体内
三统计抽样的基本程序
所有项目均有被选中的机会，力求样本能代表总体。

非统计抽样采用非概率性方法，主要有随意选样、整群选样和判断选样。

统计抽样采用概率性方法，主要有随机选样、系统选样（等距选样）、货币单位选样（概率比例）以及分层选样等。

3. 样本的测试
三统计抽样的基本程序
（三）抽样结果评价
1. 分析样本误差
2. 推断总体误差
3. 重估抽样风险
4. 形成审计结论
第二节属性抽样
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。

属性抽样是用于符合性测试方面的统计抽样法。

步骤：
1.确定预计差错发生率
预计差错发生率与样本数量成正比。

2.确定精确度
审计项目的重要性决定可容忍误差率的高低。

可容忍误差率的高低与抽取样本数量成反比。

3.确定可靠程度（置信度）
可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠程性度。

可靠程度＋风险度＝1
4. 确定样本数量
通过样本容量的统计表来确定样本数量。

5.选择随机抽样方法
遵循随机原则。

主要方法有四种：
随机数表法。

先确定抽样数量，然后再将总体项目的编号与随机数表的数字相对照，最后挑选出需要抽样的数量。

系统抽样法。

又称间隔抽样法、等距抽样法。

总体完全随机排列。

以总体总某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本。

间隔数M＝N/n，N为总体数量，n为抽样数量。

分层抽样法
按照一定的标准将总体化分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。

整群抽样法。

先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目。

6.评价抽样结果，推断总体特征
否
是
第三节变量抽样
变量抽样是审计人员用来估计总体金额的统计抽样。

它适用于对存货、应收帐款等的估计。

运用于实质性测试过程中。

（一）平均值估计
平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。

平均值估计的步骤如下：
1.确定审计总体范围；
2.计算单位平均精确度；
单位平均精确度p ＝估计总体所需精确度P/ 总体单位N
3.估计总体标准离差
4.确定标准正态离差系数t
根据要求的可靠程度确定
5.计算所需样本容量(不放回抽样)
6.选取样本
7.计算审定样本的实际平均数
8.对总体金额进行区间估计
9.做出审计结论
见例题P407。

(二)差异估计
差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额或正确额的一种统计方法。

1. 确定审计范围。

2. 拟定所需精确度和可靠程度。

3. 确定总体标准差。

4.计算所需样本容量
5. 审查样本项目。

6.根据样本审查结果推断总体。

总体差错额D ：
总体正确额的点估计T ：
总体正确额精确区间▲：。