第八章 税收制度[26页]

2012税收制度八大改革十六大以来，在税收制度改革方面，随着改革开放的深入和经济社会形势的变化，按照党的十六届三中全会提出的“分步实施税收制度改革”的任务和“简税制、宽税基、低税率、严征管”的改革原则，主要的改革内容是：改革出口退税制度;统一各企业税收制度;增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围;完善消费税，适当扩大税基;改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制;实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费;在统一税法的前提下，赋予地方适当的税收管理权;创造条件逐步实现城乡税制统一。

相对于1994年全面、大动作的税制改革，新一轮的税制改革是结构性、渐进式的调整。

从具体的税改安排和进展看：一是农村税费改革全面转向农村综合改革阶段。

2004年，财政在改革粮食流通体制中对种粮农民实行直接补贴，并全面取消了除烟叶外的农业特产税;2005年，全面取消牧业税，592个国家扶贫开发工作重点县全部免征了农业税;2006年，在全国范围内取消农业税，彻底改变了两千年来中国农民因从事种植业而交纳“皇粮国税”的历史，国家与农民的分配关系发生根本性变革;从2006年起，农村税费改革步入了以乡镇机构改革、农村义务教育体制改革、县乡财政管理体制等各项配套改革为主要内容的农村综合改革的新阶段;2007年全面推开农村义务教育经费保障新机制，在全国农村普遍实行免除义务教育学杂费，将义务教育全面纳入了公共财政保障体系。

二是增值税转型稳步推进。

2004年9月，增值税转型改革以东北地区8大行业试点为开端，正式拉开了序幕，2007年决定在中部20多个工业城市扩大推进增值税转型改革试点，并研究在全国范围内的实施方案于2009年之后推开。

三是所得税改革迈出新步伐。

企业所得税方面取得重大改革进展，从2008年1月1日起，内、外资企业所得税法实现两法合并，结束了我国沿用十多年的内外资企业执行两套税法的“双轨”时代。

第八章税收制度第一节税收制度概述第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税第一节税收制度概述一、税收制度概念二、税制要素三、税制结构四、税制体系一、税收制度概念税收制度简称“税制”，是规范国家与纳税人之间税收关系的各种法律、法规、条例、实施细和征收管理制度的总称。

1.税收制度的核心是税法。

2.税收制度是税收本质的具体体现。

3.税收制度的确立是为实现税收职能服务的。

税收制度的法律层次问题税收法律：国家最高权力机关税收法规：最高行政机关、地方立法机关税收规章：财政部、税务总局、海关、地方政府权限内实施细则：税务总局、海关、地方政府权限内财税管理部门税制构成要素课税对象纳税人税率减免税纳税期限违章处理税制结构单一税制复合税制以一种事物为对象设置税种所形成的税制以多种事物为对象设置税种所形成的税制税制结构设计1、税种的配置问题（各个税种之间的相互配合问题）合理设置税种，使其相互协调，相互补充，形成一个能在总体布局上体现税收原则要求的税收体系。

2、税源的选择问题（税源与税本的关系）税本、税源、税收之间的关系是，税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自于税源。

显然，由税本才有税源，有税源才有税收，所以，税源的选择问题实际上研究的是，如何选择税源，才能不使税收侵蚀税本。

3、税率的安排问题实际上是要解决两方面的问题：1、税率总水平的确定。

（拉弗曲线提供理论依据）2、税率形式的确定。

（比例税率和累进税率）四、现代税收体系①货币资金运动过程中的课税（相当于对国民收入流量征税）②财产持有及转让课税（相当于对国民收入存量征税）中国税制体系流转税所得税财产税行为税资源税消费税增值税营业税关税个人所得税企业所得税船舶吨税土地增值税房产税城镇土地使用税耕地占用税教育费附加车辆购置税印花税城市维护建设税契税车船税烟叶税第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(the features and functions ofcommodity taxes)二、我国现行商品课税的主要税种(main categories in China)一、商品课税的特征和功能特征:1．课征普遍，税源大；2．以商品和非商品的流转额为计税依据,收入相对稳定；3．征税隐蔽，税负可以转嫁；4. 实行比例税率；5．计征简便；6.在负担上具有累退性。

税收管理制度税收管理体制就是在中央和地方之间划分税收管理权限的一项制度，是国家税收管理制度的重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要内容。

税收管理体制的存在是以国家内部中央与地方各级职能机关的存在为基础的。

国家是在原始社会公共事务执行者不断专职化的基础上产生的，除了拥有公共权力外，同时把自己的领土划为若干区域，在每个区域设置相应的机构，执行相应的职能。

因此，从国家产生之日起，就同时并存着中央与地方各级职能机关。

在这种情况下，中央与地方同时和纳税人发生关系，或者是中央与地方分别向纳税人征税，或者是以中央为代表统一向纳税人征税。

为了正确处理中央与地方之间的关系，就必须建立相应的制度，这种制度就是税收管理体制。

税收管理体制的内容包括税收管理权限的划分、税务机构的设置以及机构隶属关系的确定等几个方面。

划分税收管理权限是税收管理体制的核心内容，税收管理体制中规定的中央与地方拥有的税收管理权限，包括建立税收制度的权限和执行税收制度的权限。

税收管理权限具体内容主要由三个方面组成。

(一)税收立法权它是指对税收法律、条例、税则等基本税收法规的制定和颁布施行的权限。

我国的税收立法权分为以下几种情况：(1)经全国人民代表大会审议通过的税法；(2)经全国人民代表大会常务委员会原则通过、国务院发布的税收条例(草案)；(3)授权国务院制定和发布的税收条例(草案)；(4)授权财政部制定，经国务院批准或批转的税收试行规定。

前两项的立法权由立法机构行使，第三项立法权由行政机关经立法机关授权行使，第四项立法权是行政机关行使制定行政法规的权力。

此外，税收立法权还包括：1、税法解释权它是指国家立法机关或授权财税管理部门，根据税收立法的宗旨，对税收法律、法规内容的解释和制定实施细则的权限。

2、税种的开征与停征权这是指对已经制定税法的税种，何时将其税法付诸实施的权力；或者对已经开征的税种，由于政治或经济诸方面的原因，何时停止其税法执行的权力，一般来说，税种的开征与停征权同税法的制定颁布权是一致的。