新修订的审计讲义准则解读演示文稿

• 思考题：目前我们的专项审计方案基本上是制度或者控制
• 导向的，你认为这存在哪些弊端？如何更好地落实风险导
• 向理念？
四、关于审计证据
• 定义：通过实施审计程序获得的，用以证实审计事项，支 • 持审计结论、意见和建议的各种事实依据
• 证据种类：书面证据、实物证据、视听证据、电子证据、 • 口头证据、环境证据
• 遵循抽样规范
•
四、抽样审计的关键在于合理确定样本量，确定样本
• 量要综合把握充分性和经济性，也要坚持风险导向理念
启示和问题
• 一、学习掌握抽样技术，避免审计抽样中的“拍脑袋”、“摸 • 黑球”现象，“随机抽样”不等于“随意抽样” • 二、增强“通过样本推断总体”的意识，在作出审计判断和 • 审计评价时，努力避免就事论事现象 • 三、积极运用计算机辅助审计手段，力争在更多领域实现 • 全覆盖式的审计，有效规避审计风险
启示和问题（一）
• 问题描述的五要素 • 1、应该怎样—规定的政策、标准和程序 • 2、实际怎样—存在的问题和证据 • 3、危害如何—已经或可能产生的影响 • 4、什么原因—问题发生的原因、是否可能重复 • 发生 • 5、怎样改进—如何解决问题、需要做什么 • 最佳实务：描述清晰、定性准确、分析深刻、建议 • 可行
• 独立性、客观性的关系？
二、关于职业道德规范
• 职业道德：职业品德、职业纪律、职业责任
• 一般原则：
•
1、诚信正直
•
2、保持客观
•
3、专业胜任
•
4、保守秘密
准则解读
• 一、诚信正直：诚实、守信、廉洁、正直
•
负面清单：歪曲事实、隐瞒问题、缺乏证据、含糊陈述、以权
谋私、屈从压力

细细观察，雪的下面，已经长出嫩绿 色的草 苗，一 切都在 竟相争 取自己 的春天 ：它们 吸足养 料、不 顾一切 地向上 长，都 想早点 接受阳 光的亲 吻。不 过，也 有一些 贪睡的 苗苗， 迟迟不 愿离开 它那舒 适的温 床。 细细观察，雪的下面，已经长出嫩绿 色的草 苗，一 切都在 竟相争 取自己 的春天 ：它们 吸足养 料、不 顾一切 地向上 长，都 想早点 接受阳 光的亲 吻。不 过，也 有一些 贪睡的 苗苗， 迟迟不 愿离开 它那舒 适的温 床。
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和国审计法＞的决定》已由中华人民共和国第十三届全国人
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控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计 准则的要求而采取的基本方针和策略
审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而 采取的具体措施与方法
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《审计》
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《审计》
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、 质 量 控 制 目 标
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《审计》
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二、质量控制准则与审计准 则的关系
01 对特殊目的的审计业务出具审计报告 02 验资 11 商业银行财务报表审计 12 银行间函证程序 13 与银行监管机构的关系 21 对小型被审计单位审计的特殊考虑 31 财务报表审计中对环境事项的考虑
审计意见判断
财务报表整体合法公允
无保留意见
审计范围未受限制
财务报表项目不合法、 不公允，虽然影响重大， 但不足以影响财务报表 整体的公允性
• 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存 货的80％，整个资产的35％，出具什么意见？
从公司审计失败看业务准则
第二节 质量控制准则
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《审计》
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一、审计质量控制准则的含义
审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质 量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程 序的总称。
(4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的
员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
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《审计》
5、考虑密 切关系对独 立性的损害
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6、考虑外在压力对独立性的损害
A
在重大会计, 审计等问题上 与鉴证客户存 在意见分歧而 受到解聘威胁
B
受到有关单位 或个人的不恰 当的干预

02
风险评估
对被审计单位可能存在的风险进行初步评估，确定审计的重点领域和环节。
对被审计单位的内部控制制度进行测试，评估其设计和执行的有效性。
内部控制测试
实质性程序
审计调整
针对可能存在问题的领域或高风险点，实施具体的实质性程序，获取充分的审计证据。
在审计过程中发现的问题或误差，及时进行调整或纠正，确保审计结果的准确性。
《审计准则》课件
Contents
目录
审计准则概述审计准则的主要内容审计准则的应用与实践审计准则的发展与完善案例分析

审计准则概述
审计准则框架
通常包括总则、定义与术语、审计目标、审计责任、审计风险、审计证据、审计工作底稿、审计报告等部分。
审计准则的主要内容
对财务报表的合法性、公允性和一致性进行审计，确保财务报表真实、完整地反映了企业的财务状况和经营成果。
遵循独立、客观、公正的原则，以法律法规和会计准则为依据，对企业财务报表进行审计。
财务报表审计的原则
财务报表审计的目标
确定审计对象、审计范围、审计时间和审计人员等，制定审计计划。
审计计划阶段
对财务报表进行审查，收集、整理审计证据，形成工作底稿。
审计实施阶段
撰写审计报告，对企业财务报表的合法性、公允性和一致性进行评价，提出审计意见和建议。
总结词：内部控制缺陷是影响企业财务报告质量的重大风险，通过案例分析可以深入了解其表现形式和产生原因。
舞弊是财务报表重大错报的常见原因之一，通过案例分析可以深入了解舞弊的手法、迹象和预防措施。
总结词
舞弊是指企业或个人为了获取不正当利益而违反法律法规和道德准则的行为。这些行为可能表现为虚构收入、隐瞒关联方交易、侵占资产等。通过案例分析，审计人员可以了解舞弊的手法、迹象和动机，如管理层或员工的不正常行为、企业内部存在异常交易等。同时，案例分析也有助于审计人员提高对舞弊的敏感度和判断能力，采取有效的预防措施来降低舞弊风险。

小组机关有区分（120）
报告要求五方面（121）
要素内容七八项（122、123）
跟踪专项有不同（124--126）
处理问题作决定（126、127）
职权之外应移送（128、129）
外资报告按规完整版定课件（ppt 130）
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第二节 审计报告的编审
报前讨论七件事（131）
确认底稿评证据（132）
证据充分才评价（133）
新版准则八号令 全部条目二百整 所有规范成一本 廿八规定变废品
完整版课件ppt
5
新准则概括之二（从新审计准则地位、特征角度概 括）：
承接法规更细化（合法性、操作性） 理论实践溶一体（科学性、实用性） 所有规范全包括（全面性、系统性） 各种业务均适用（综合性、通用性） 中外经验相贯通（特殊性、国际性）
完整版课件ppt
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第五节 审计整改检查
检查整改建机制（163） 主要了解四件事（164） 检查方式多样性 整改必须有证明（ 165、 166） 检查报告含三项（167、168、170） 后续措施应跟进（169）
完整版课件ppt
新准则八号令 二百条一本通
完整版课件ppt
8
新准则概括之五（从最起码要求、最便于记忆角度概 括）：
新准则一本通
完整版课件ppt
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第一章 总则
依据法规订准则（1） 规范行为保质量（1、2） 约束程度有区别（3） 执行不了须说明（11） 内外人员都执行（4） 四种业务全适用（7） 区分责任是前提（5） 审计目标重三性（6）
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第四章 审计实施
第一节 审计实施方案
审计组长负责制（54、79）
按照规定发通知（55、56）
了解判断编方案（57--67）

第二章 一般准则


新：第四条 组织应当设置与其目标、性质、 规模、治理结构等相适应的内部审计机构， 并配备具有相应资格的内部审计人员。 （这条讲建立内审机构的条件。） 老：第四条 内部审计机构的设置应考虑组 织的性质、规模、内部治理结构及相关规 定，并配备一定数量具有执业资格的内部 审计人员。
《新准则》第四条解读

新老《准则》相对照： １．《新准则》提出内部审计机构和内 部审计人员不得负责被审计单位的业务活 动，“业务活动”比《老准则》第八条提 出的“经营活动”的概念宽泛； ２．《新准则》将《老准则》“内部控制” 更改为“内部控制和风险管理”，是适应 现代管理活动的需要所作出的变更。
第二章 一般准则


新：第七条 内部审计人员应当遵守职业道 德，在实施内部审计业务时保持应有的职 业谨慎。 （这条讲内审人员职业道德。） 老：第七条 内部审计人员应当遵循职业道 德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内 部审计业务。

新老《准则》相对照： １．《新准则》文字上作了适当修改； ２．《新准则》第十条、第十二条两次 提到“组织风险”问题，由此可能，内部 审计的开展要充分重视和考虑“组织风 险”。
第三章 作业准则



新：第十三条 内部审计人员根据年度审计计划确 定的审计项目，编制项目审计方案。 （这条讲审计方案。） 新：第十四条 内部审计机构应当在实施审计三日 前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知 书，做好审计准备工作。 （这条讲审计通知书和审前准备） 老：第十二条 内部审计人员在实施审计前，应向 被审计单位送达内部审计通知书，并做好必要的 审计准备工作。
《新准则》第一条解读

新老《准则》对照： 1．把保证和提高审计质量作为制定准则 的三个目的之一，彰显了内审质量的重要； 2．制定准则的依据有所变动。依据提高 到《审计法》及《实施条例》的层面，彰 显了《基本准则》的严谨、高端和大气。

第二十八条 第二十九条 第三十条 第三十一条
释义
接受领导和监督，并与之保持及时高效的沟通 建立合理、有效的组织结构，实行集中管理或者分级管理 制定内部审计工作手册，指导内部审计人员工作 对内审质量实施有效控制，建立指导、监督、分级复核和内审质量 评估制度，接受内审质量外部评估
编制中长期审计规划、年度审计计划、人力资源计划和财务预算 建立激励约束机制，进行考核、评价和奖惩 在最高管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调 机构负责人对管理的适当性和有效性负主要责任
具
2304—利用外部专家服务准则：
体
①在原第九条的内容中增加了内部审计机构对外部专家“客观性”内容的评价；
准
②原第十五条的内容修改为“内部审计机构对外部专家服务评价后，如果认为 其服务的结果无法形成相关、可靠和充分的证据，应当通过其他替代程序补充
则
获取相应的审计证据”。
2307—评价外部审计工作质量准则：
2 审计通知书
17 重要性与审计风险
3 审计证据
18 审计抽样
4 审计工作底稿
19 内部审计质量控制
5 内部控制审计
20 人际关系
6
舞弊的预防、检查与 报告
21
内部审计的控制自我评 估法
7 审计报告
22
内部审计的独立性与客 观性
8 后续审计
23
内部审计机构与董事会 或最高管理层的关系
9 内部审计督导
②删除第十一条内部审计人员确定后续审计范围时的 相关要求方面的内容。
2109— 分析程序准则：
①将原分析性复核准则的名称改为分析程序准则； ②进一步界定了“分析程序”的概念，对相关用语和内 容作了修正； ③删除了原第十六条“内部审计人员应充分考虑分析性 复核的结果，在综合分析和评价的基础上得出审计结论” 的内容。

(4)由于V公司降低2004年度会计报表审 计费用近1／3，导致ABC会计师事务所审 计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事 务所决定不再对V公司下属的两个重要的销 售分公司进行审计，并以审计范围受限为 由出具了保留意见的审计报告。
(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具 审计报告的同时，提供内部控制审核报告。 为此，双方签订了业务约定书。
3．ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银 行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底 与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计 师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负 责人。假定存在以下情况：
(1)v商业银行以2003年度经营亏损为由，要 求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费， 但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款 利率以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商 业银行的要求，并与之签订了补充协议。
(1) 2006年12月31日 资产负债表见表4-1。
表4-1
资产负债表
2006年12月31 日
单位：元
资产
金额
负债和所有者权益
库存现金 银行存款 应收账款 存货 其中：原材料
在产品 产成品 固定资产净值
2 000.00 96 640.00 22 516.00 250 800.00 120 000.00 130 800.00
0 247 200.00
短期借款 应付账款 应交税费 其中：增值税
所得税 负债合计
实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
资产总计
619 156.00
负债和所有者权益总计
金额
40 000.00 136 000.00
12 000.00 2 400.00 9 600.00

4.审计组成员人数较多或者可能会有调整时，可 仅列出部分成员，并以“等”字结尾。
5.根据需要，可在附件部分增加被审计（调查） 单位需要提供的文件资料目录、需要填制的调查表 格等。
6.经济责任审计、跟踪审计对审计通知书有特殊 要求的，按照相关要求办理。（跟踪审计应当列明 跟踪审计的具体方式和要求；专项审计调查项目的 审计通知书应当列明专项审计调查的要求）
七是审计证据经过鉴定、整理后，应当附在 相应的审计工作底稿（审计调查记录）之后。审 计证据对应多个审计工作底稿（审计调查记录） 时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计 工作底稿（审计调查记录）后面，并在其他审计 工作底稿（审计调查记录）上予以注明。
八是审计证据笔录中审计人员、审计组长 （主审）签名应为手写签名，不能使用电子签名。
国家审计准则实施操作讲解课件
一、审计报告的修订内容 二、审计报告编制中应注意的问题 三、审计报告的具体编制
国家审计准则实施操作讲解课件
审
与6号令及以往其他规定相比，
计 报 告
《准则》强调了审计组讨论形成 审计报告，细化了审计报告征求
的
被审计对象意见、对反馈意见的
修
处理等方面的规定。
订
内
容
国家审计准则实施操作讲解课件
应 作为审计实施的一部分，贯穿审计实施全过程，
注 意
不再是审计实施前的一个单独阶段。
的
（以前的6号令强调“审前调查”，要求在编制
问
审
题 计实施方案前，对被审计单位的有关情况进行审
前调查。审前调查一般在送达审计通知书之前进行）
国家审计准则实施操作讲解课件
审
计 实 施
（2）调查了解一般在送达审计通知书 以后进行。