《基础会计学》授课教案第十三讲管控会计的概念和原则一、教学目的及要求1.掌握管控会计的定义2.了解管控会计在企业管控中的主要作用3.了解管控会计和财务会计之间的异同4.学会区分成本、费用和支出5.能够进行成本性态分析6.掌握机会成本、沉没成本、边际成本等概念7.掌握最基本的成本计算方式方法8.掌握费用分摊的基本程序和原则9.了解作业成本法的发展背景及主要合适的内容二、学时安排会计学专业：0学时非会计学专业：6 学时三、授课合适的内容引子前面十二章所学习的合适的内容偏重于财务会计1）请对财务会计的基本要点做一个总结：服务对象、工作范围、工作依据、……2）思考：财务会计所提供的信息能够满足企业内部经营管控的各项需要吗？如果不能，企业又是通过什么手段或者工具来获得这些信息呢？3）你听说过管控会计吗？（一）什么是管控会计？管控会计是现代会计信息相关系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考评等内部管控职能的范畴，是一个组织（或一个企业）管控决策支持相关系统（MDSS ）的一个子相关系统；管控会计将现代化管控与会计融为一体，是一门新兴的边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中；管控会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管控所需的管控信息的一种会计。
管控会计是为管控提供信息的一个会计分支，是企业管控信息相关系统的有机组成部分，它的作用表现在：1）为决策与计划提供信息，参与管控；2）协助指导与控制；3）制定激励目标；4）计量与评价绩效；5）为战略管控提供信息。
（二）管控会计与财务会计的比较分析管控会计与财务会计的相同点表现在：1）工作对象方面；2）信息来源方面；3）目标一致性方面。
管控会计与财务会计的不同点表现在：1）服务对象不同，但这一区别并不是绝对的；2）时间维度不同，财务会计属于报告型会计；而管控会计属于经营型会计；3）灵活性不同，二者在工作范围、工作依据、工作程序、工作方式方法等方面都有非常明显的不同；4）如果我们说财务会计是“历史学家”的话，管控会计就是“未来学家”。
（三）成本、费用和支出费用是企业为取得收入所发生的耗费或消耗，如设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等。
费用需要通过支出来完成，但支出不等于费用。
支出是指任何导致企业现金流出或义务增加的行为，如购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费等等。
成本是对象化了的费用。
如产品成本是指为生产某件（种）产品而发生的全部费用。
对象不同，成本不同。
费用与成本之间存在明显差异。
（四）成本性态分析1. 成本的分类成本可以按照经济用途、成本性态、发生时间、可归属性、可控性、与决策之间的关系等进行分类。
如按发生时间，可以分为历史成本和未来成本，而未来成本是管控会计关注的焦点；按可归属性，成本可以分为直接成本与间接成本；按可控性，成本可以分为可控成本与不可控成本；按与决策的关系，成本可以分为相关成本与非相关成本。
2. 成本性态分析成本性态分析是研究成本与产量之间的关系，即成本总额（y ）与业务量（x ）的数量依存关系：y = f （x ）。
成本性态分析的假设包括：1）单一变量；2）线性关系；3）相关范围，也就是说，固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义。
（1）固定成本固定成本是指在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成本，包括1）约束性固定成本，是指管控当局的短期决策行为不能改变其数额的固定成本，如保险费、固定资产的租金、管控人员的基本工资等；2）酌量性固定成本，是指通过管控当局的短期决策行为可改变其数额的固定成本，如广告费、职工培训费等。
单位固定成本会随业务量增加呈反比例下降，可以用它来解释“规模经济”。
固定成本并不意味着该成本永远固定不变？固定成本的固定是相对于一定的产能区间而言的，超出该产能区间，就不再固定。
（2）变动成本变动成本是指成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成本，包括1）相关技术性变动成本，是指单位成本（单价）受客观因素决定、消耗量由相关技术因素决定的变动成本；2）酌量性变动成本，是指单耗受客观因素决定、单位成本（单价）受企业管控部门决策影响的变动成本。
单位变动成本在相关范围内是一常数。
（3）混合成本混合成本是指成本总额随业务量的变化而变化，但并不成正比例变化的成本，包括1）半变动成本，又称标准式混合成本；2）阶梯式固定成本；3）阶梯式变动成本；4）延伸变动成本；5）曲线成本。
（五）成本概念的拓展1. 机会成本机会成本是指次优选择的可能收益。
只要存在选择，就存在机会成本。
事实上，每个人都在进行最优选择。
需要注意的是，机会成本不是实际支出。
2. 沉没成本沉没成本是指那些已经发生、不可改变的支出，它是一种与决策不相关的成本。
3. 可避免成本和不可避免成本可避免成本是指那些决策可以改变的成本；不可避免成本是指那些决策不能改变的成本。
4. 边际成本边际成本是指新增一个单位所增加的成本。
边际成本与机会成本之间的关系表现在，边际成本实际上是多生产一单位的机会成本。
课堂讨论ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用（六）成本计算基础1. 简单法简单法适用于工艺流程简单（如单步骤、没有在产品）、大量生产的产品。
2. 订单法订单法是简单法的扩展，适用于为某个订单专门组织生产、没有未完工产品时的情况。
此时的工艺流程可以是多步骤的。
订单法的成本计算方式方法是：1）按照订单序列号汇总成本(cost pool)；2）凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池”；3）不能直接计入的，就需要进行分配，如租用厂房、设备的租金，水电费等；4）按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本。
3. 未完工产品成本现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未完工产品必然存在。
如果生产批量总是保持稳定的话，可以忽略未完工产品成本，但是，在生产批量不稳定，或者半成品进行单独销售时，都需要准确计算未完工产品成本。
未完工产品成本的计算方式方法有两种：1）约当产量法，即将未完工产品按完工程度折合为完工产品，料工费可以统一考虑也可以分别考虑；2）标准成本法，此时，未完工产品成本按照成本标准来计算。
4. 成本计算的基本过程不同成本计算方式方法的基本过程有明显差别。
1）变动成本法的特点是：直接材料+ 直接人工，此时没有分摊；2）制造成本法的特点是：直接材料+ 直接人工+ 制造费用，此时需要分摊；3）完全成本法的特点是：制造成本+ 期间费用，此时需要进行更多的分摊。
制造成本法下的制造成本构成包括：1）直接材料，可以通过相关账户资料直接汇总取得；2）直接人工，可以通过相关账户资料直接汇总取得；3）制造费用，是指间接和共同的费用，要通过账户来汇总、归集，并需要分摊到具体产品中去。
（七）费用分摊让我们还是回到成本计算的相关问题，如果1）企业同时生产两种以上产品，共同费用如何处理？2）企业只生产一种产品，但期末有未完工产品。
此时，这两种情况下都需要涉及成本和费用的分摊（分配）相关问题。
费用分摊的原因在于：1）现代化生产导致共同费用的出现，而高科技进一步提高了共同费用的比例，共同费用可以说是无处不在；2）从科斯关于企业的讨论我们可以知道，既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免。
1. 费用分摊的基本程序费用分摊的基本程序包括：1）确定成本对象；2）归集共同费用；3）选择分摊标准；4）将共同费用分摊到成本对象中去；5）归集—分摊—再归集—再分摊，直到最终成本计算出来。
在理论上，费用分摊可能存在一个最佳标准。
有一些共同费用的分摊标准比较明确，如水电费按实际耗用量分摊；但是，更多的共同费用没有明确的分摊标准，因为共同往往就意味着没有标准，如品牌广告费用在不同产品之间分摊，到底是按销量分摊更科学，还是按价格或市场份额进行分摊更科学。
从某种角度上来说，费用分摊类似于内部税收，它是政策导向的，不同标准可能会有不同的后果，如按人员为标准可能会促使某些部门尽量少雇佣人员，此外，还可以按实际耗用量为标准、按比例为标准、按协商标准等。
因此，没有绝对完美的分摊标准。
2. 费用分摊的基本原则（1）费用分摊与持续的成本降低费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制。
例如，在水电费分摊中，如果辅助部门用电、用水“免费”，可能的后果会是什么？此时，为了降低成本，应当采取那些措施呢？（2）费用分摊应当能促进企业内部的合作此时，要注意隔离成本分配与非隔离成本分配的相关问题。
隔离成本分配可以使各部门各司其职，适用于各部门之间关系不紧密的情况，但是容易造成内部的不合作；非隔离成本分配会使各部门之间相互影响，它鼓励必要的合作与相互监督，但是，操作不当容易造成新的大锅饭。
3. 关于费用分摊的讨论高科技下成本比例的特点表现为：非生产部门不断增加、间接费用大幅度上升、需要分摊的费用种类增多、日益增长的研发支出等。
在成本核算上，有些费用可以不分配，但会影1.2.（1（2；2（3通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况；根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象；作业耗费资源；产品或劳务耗费作业；将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再有作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本；依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。
3.1.2.3.4.五、参考及阅读文献1.黄正健、龚凯颂主编：《管控会计学》（第二版），广东人民出版社2002年版。
2.潘飞主编：《管控会计》，上海财经大学出版社2003年版。
3.王立彦、戴晓娟等译，罗伯特N. 安东尼、大卫F. 霍金斯、肯尼斯A. 麦钱特著：《会计学教程与项目案例：管控会计分册》，机械工业出版社2004年版。
4.余绪缨主编：《管控会计》（第2版），辽宁人民出版社2001年版。
5.毛付根主编：《管控会计》，高等教育出版社2000年版。
6.杨文安编著：《管控会计原理与个案》，上海财经大学出版社2002年版。
7.胡玉明著：《高级成本管控会计》，厦门大学出版社2002年版。
8.[英] 布拉米奇比姆尼：《管控会计：发展的方向》，中国人民大学出版社2003年版9.Charles T. Horngren, George Foster and Srilant Datar, Cost Accounting: A Managerial Emphasis(Tenth Edition), Prentice Hall Inc., 2000.10.Anthony A. Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S. Kaplan, S. Mark Young, ManagementAccounting , Prentice Hall Inc., 2001.。
