国有林场增值税收会计核算有关问题的探讨
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根据 需 要可 能会 改变 用途 ，这样 进项 税额 就 不 能抵扣 ，同
２ 国有林场增值税收会计核算 中的问题
２ ． １违 背会 计重要 性原 则 增 值税 不 是单 纯 的代 收代 缴 ，对 企业 的损 益 会产 生 重 要影 响 。国有 林场 搞营 林 生产或 多种 经 营 ，要进 行 前期投 资 ，购 置 劳 务或其 他基 本材 料 等 。属于 小规 模纳 税 人 的国
一
关键词 ：增值 税 ；会计核算 ；问题 ；措施 ；建议
中图分类号 ：Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ 文献标识码 ：Ａ 文章编 号：１ ６ ７ １ — ８ ０ ８ ９（ ２ ０ １ ３） ０ ８ — ０ ０ ４ ２ — ０ ２
１ 引言
现 行增 值税 会 计核 算方 法 倾 向于税 制 改革 的需要 ，存 在 许 多不足 ，而且 与会 计制 度 不相 符 ，进行 适 当调整 与 改
货物 或 所有 权交 付对 方 ，并 且预 收 货款 ，但 未完 成最 后 交 接 ，商品所有权上 的风 险并未转 移，而且未完成 交接部分 又
是销售 合 同的重要 内容 。会计根 据收入准则 规定不能确认 收 物发 出当天确认应 税销售额 并计税 。会计分 录：借记 “ 银行
成本 费用 ，另外 ，这些 前 期投 资购 进物 品 ， 已经包 括 由资
会计制度规 定，纳税人缴 纳的增值税 （ 销项税额 ）和进 项税额都要 统一放在 “ 应 交税金一 应交增 值税 ”科 目里体 现 出来 ，一旦科 目中出现 借方余额 时，就难 以分清是纳 税人
发出商 品”贷记 “ 库存商品”。待对 多缴纳的税金，还是当期购进货物过多不能抵扣的进项税 款 ”，然后是借记 “ 额 。而 且，缴纳 的增值税 要在 当期 “ 应 交税金～ 应 交增值 方 将 全部 租金 交付 完 毕 ，才 能完成 确认 。因为 纳税 申报 表
存款”，贷记 “ 预收账款”，与此同时，还要借记 “ 发出商
品”，贷记 “ 库存 商品 ”等 。等到商 品销售 完全实现 ，会 计 上确 认收入 。借记 “ 预收账 款” “ 银行存款 ”等 ，贷记 “ 主 营 业 务收 入 ”， “ 应 交税 金—— 应 交增 值税 ”，还 要借 记 “ 主营业 务成本 ”，贷记 “ 发出商 品”。 会 计分 录 就要 先借 记 “ 银 行存 款 ”贷 记 “ 预 收 账
２ ． ３ 违背 成本 可 比性原 则 增值 税 的会 计处 理 按照 税法 的规 定 ，一般 纳税 人 在购 进货 物 时 ，只要 取得 专用 发 票 ，就 可 以按照 进项 税额 进 行 抵扣 。国有 林场 大 多属 于小 规模 纳税 人 ，平 时购 进 的很 多
货物 只 能取 得普 通发 票 ，价 税无 法分 开 ，这 样就 导致 会 计
－ 现 代 企 业
现代物业 ・ 现代经济 ２ ０ １ ３ 年第１ ２ 卷第８ 期
国有林场增值税收会计核算有 关 问题 的探讨
聂鹏 飞 （ 福 建 省 将 乐 国 有 林 场 ，福 建 将 乐 ３ ５ ３ ３ ０ ０）
摘 要 ：增值税的账务处理给企业会计造成很 多难题 ， 如何解决这些难题 ，成为大家关注的焦点 。本文主要从两个方 面进行探 讨 ：一个是增值税收会计核算 中存在的 问题 ， 个是增值税收会计核算问题的解决方法和改革建议。
样就 造成 了重复 征税 ，给 企业 带来 负担 。因为 会计 处理 增
本性物 品分摊 的进 项税 额 ，在 销售 时要 计算 销项 税 额 ，这 入实现 ，但税 法却 规定采取预 收货款方式销售 货物 ，按 照货
值税 并没 有 单独披 露 ，没有 进 行单 设科 目核 算 ，这 就违 反
了会 计重 要性 原则 的要求 。 ２ ． ２违 背账 目明晰性 原则
革 ，也是大 势所 趋 。我 国国有林 场 主营 业务 是 自产 自销 的 木 材销 售 和苗 木收 入 ，符合 增值 税 免收 条件 ，只 有其 他 多
种 经营 项 目涉及 增 值税 问题 ，林 地 出租 和房 屋租 赁属 营业
税 征 收范畴 等 。
处理 的不统 一 。 同样 的货物 ， 因为购 物 渠道 不 同，存 货 成 本项 目的构 成 出现 差异 。另 外 ，像 国有 林场 购进 的货 物 ，
一
其真实 的含义 ，当然就违背账 目 明晰 Ｉ 生 原则 。
４ ２
报纳税 表 带来较 大难 度 。
聂鹏飞：国有林场增值税收会计核算有关问题的探讨
２ ． ５增 值税 明细科 目太 多 根 据会计 制度规定 ，会计要 将本月应 交未交 或者多交 的 增 值 税从 “ 应 交税 金—— 应 交增 值税 ”科 目转 入 “ 应 交税 金一 未交 增值税 ”科 目，等到结转后 ， “ 应交 税金一 未 交 增值税 ”科 目的期末借方余额 所反 映的是企业 尚未折扣 的 增值税 。这 就给会 计带来一 些困惑 ，因为上交一 笔税金要 在 两 个 明细科 目中划 分 ，要计算 当期准 予抵 扣进项税 额 、当期 应 交 纳税 额 等 ，在 两个 明细科 目之 间 转来 转 去 ，进行 核 算 时 ，还要 合并两个 明细科 目。因为科 目 太 多 ，不仅 容易 出现
有林场 在 购进 物 品时 ，进项 税额 不 能抵 扣 ，就要 进 入折 旧
一
个 单位 对 同时购进 的同一 种货 物 ，采 取 了不 同的会 计 处 ２ ． ４ 申报 纳税 填报难 度较 大 税法规定采 取预收货款 方式销售 货物 ，如果 企业 已经将
理方 法 ，这就 违背 了成 本可 比性 原则 。
税 （ 己缴税 金 ）”中体现 ，到下个 月缴 纳 的增值税 要在 “ 应
填报时要分析本期会计上没有确认为收入，但在税法上又
交税金——应交增值税 （ 未交增值税）”科 目中反映。同样 必须 纳税 的业 务 ，还 要分 析本 期会 计上 确 认 的收入 而前 期 笔业 务要在不 同两 个科 目中体现 ，这样就会让人 难 以理解 已经 申报 过 ，防 止重 复 申报
２ 国有林场增值税收会计核算 中的问题
２ ． １违 背会 计重要 性原 则 增 值税 不 是单 纯 的代 收代 缴 ，对 企业 的损 益 会产 生 重 要影 响 。国有 林场 搞营 林 生产或 多种 经 营 ，要进 行 前期投 资 ，购 置 劳 务或其 他基 本材 料 等 。属于 小规 模纳 税 人 的国
一
关键词 ：增值 税 ；会计核算 ；问题 ；措施 ；建议
中图分类号 ：Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ 文献标识码 ：Ａ 文章编 号：１ ６ ７ １ — ８ ０ ８ ９（ ２ ０ １ ３） ０ ８ — ０ ０ ４ ２ — ０ ２
１ 引言
现 行增 值税 会 计核 算方 法 倾 向于税 制 改革 的需要 ，存 在 许 多不足 ，而且 与会 计制 度 不相 符 ，进行 适 当调整 与 改
货物 或 所有 权交 付对 方 ，并 且预 收 货款 ，但 未完 成最 后 交 接 ，商品所有权上 的风 险并未转 移，而且未完成 交接部分 又
是销售 合 同的重要 内容 。会计根 据收入准则 规定不能确认 收 物发 出当天确认应 税销售额 并计税 。会计分 录：借记 “ 银行
成本 费用 ，另外 ，这些 前 期投 资购 进物 品 ， 已经包 括 由资
会计制度规 定，纳税人缴 纳的增值税 （ 销项税额 ）和进 项税额都要 统一放在 “ 应 交税金一 应交增 值税 ”科 目里体 现 出来 ，一旦科 目中出现 借方余额 时，就难 以分清是纳 税人
发出商 品”贷记 “ 库存商品”。待对 多缴纳的税金，还是当期购进货物过多不能抵扣的进项税 款 ”，然后是借记 “ 额 。而 且，缴纳 的增值税 要在 当期 “ 应 交税金～ 应 交增值 方 将 全部 租金 交付 完 毕 ，才 能完成 确认 。因为 纳税 申报 表
存款”，贷记 “ 预收账款”，与此同时，还要借记 “ 发出商
品”，贷记 “ 库存 商品 ”等 。等到商 品销售 完全实现 ，会 计 上确 认收入 。借记 “ 预收账 款” “ 银行存款 ”等 ，贷记 “ 主 营 业 务收 入 ”， “ 应 交税 金—— 应 交增 值税 ”，还 要借 记 “ 主营业 务成本 ”，贷记 “ 发出商 品”。 会 计分 录 就要 先借 记 “ 银 行存 款 ”贷 记 “ 预 收 账
２ ． ３ 违背 成本 可 比性原 则 增值 税 的会 计处 理 按照 税法 的规 定 ，一般 纳税 人 在购 进货 物 时 ，只要 取得 专用 发 票 ，就 可 以按照 进项 税额 进 行 抵扣 。国有 林场 大 多属 于小 规模 纳税 人 ，平 时购 进 的很 多
货物 只 能取 得普 通发 票 ，价 税无 法分 开 ，这 样就 导致 会 计
－ 现 代 企 业
现代物业 ・ 现代经济 ２ ０ １ ３ 年第１ ２ 卷第８ 期
国有林场增值税收会计核算有 关 问题 的探讨
聂鹏 飞 （ 福 建 省 将 乐 国 有 林 场 ，福 建 将 乐 ３ ５ ３ ３ ０ ０）
摘 要 ：增值税的账务处理给企业会计造成很 多难题 ， 如何解决这些难题 ，成为大家关注的焦点 。本文主要从两个方 面进行探 讨 ：一个是增值税收会计核算 中存在的 问题 ， 个是增值税收会计核算问题的解决方法和改革建议。
样就 造成 了重复 征税 ，给 企业 带来 负担 。因为 会计 处理 增
本性物 品分摊 的进 项税 额 ，在 销售 时要 计算 销项 税 额 ，这 入实现 ，但税 法却 规定采取预 收货款方式销售 货物 ，按 照货
值税 并没 有 单独披 露 ，没有 进 行单 设科 目核 算 ，这 就违 反
了会 计重 要性 原则 的要求 。 ２ ． ２违 背账 目明晰性 原则
革 ，也是大 势所 趋 。我 国国有林 场 主营 业务 是 自产 自销 的 木 材销 售 和苗 木收 入 ，符合 增值 税 免收 条件 ，只 有其 他 多
种 经营 项 目涉及 增 值税 问题 ，林 地 出租 和房 屋租 赁属 营业
税 征 收范畴 等 。
处理 的不统 一 。 同样 的货物 ， 因为购 物 渠道 不 同，存 货 成 本项 目的构 成 出现 差异 。另 外 ，像 国有 林场 购进 的货 物 ，
一
其真实 的含义 ，当然就违背账 目 明晰 Ｉ 生 原则 。
４ ２
报纳税 表 带来较 大难 度 。
聂鹏飞：国有林场增值税收会计核算有关问题的探讨
２ ． ５增 值税 明细科 目太 多 根 据会计 制度规定 ，会计要 将本月应 交未交 或者多交 的 增 值 税从 “ 应 交税 金—— 应 交增 值税 ”科 目转 入 “ 应 交税 金一 未交 增值税 ”科 目，等到结转后 ， “ 应交 税金一 未 交 增值税 ”科 目的期末借方余额 所反 映的是企业 尚未折扣 的 增值税 。这 就给会 计带来一 些困惑 ，因为上交一 笔税金要 在 两 个 明细科 目中划 分 ，要计算 当期准 予抵 扣进项税 额 、当期 应 交 纳税 额 等 ，在 两个 明细科 目之 间 转来 转 去 ，进行 核 算 时 ，还要 合并两个 明细科 目。因为科 目 太 多 ，不仅 容易 出现
有林场 在 购进 物 品时 ，进项 税额 不 能抵 扣 ，就要 进 入折 旧
一
个 单位 对 同时购进 的同一 种货 物 ，采 取 了不 同的会 计 处 ２ ． ４ 申报 纳税 填报难 度较 大 税法规定采 取预收货款 方式销售 货物 ，如果 企业 已经将
理方 法 ，这就 违背 了成 本可 比性 原则 。
税 （ 己缴税 金 ）”中体现 ，到下个 月缴 纳 的增值税 要在 “ 应
填报时要分析本期会计上没有确认为收入，但在税法上又
交税金——应交增值税 （ 未交增值税）”科 目中反映。同样 必须 纳税 的业 务 ，还 要分 析本 期会 计上 确 认 的收入 而前 期 笔业 务要在不 同两 个科 目中体现 ，这样就会让人 难 以理解 已经 申报 过 ，防 止重 复 申报
