林业会计核算体系存在的问题与措施

２００９年３月　第１９卷第２期　榆林学院学报　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＹＵＬＩＮ　ＵＮＩＶＥＲＳｎＴＹ　Ｍａｒ．２ＯＯ９　Ｖ０１．１９　Ｎｏ．２　

关于林业会计核算体系的思考　胡宏坤，任晓琦　（陕西省治沙研究所，陕西榆林７１９０００）　摘要：随着林业外部环境的变化，现行林业会计核算体系面临着严重的困难和挑战，完善我国林业会　计核算体系势在必行。从我国林业会计存在的问题入手，并针对林业会计制度、林业会计核算及林业会　计信息披露等方面存在的主要的问题，提出完善林业会计核算的建议和对策。　关键词：林业会计制度；会计核算；会计信息披露　中图分类号：Ｆ２３０文献标识码：Ａ文章编号：１００８—３８７１（２００９）０２—００９４—０２　林业是生态环境建设的主体，是从事维护国土　生态安全、促进经济可持续发展、向社会提供森林生　态服务的行业。在当今社会，无论是发达国家还是　发展中国家都将把环境问题放在一个突出的位置。　林业作为陆地生态环境建设的主体，在环境建设中　居首要的位置。因此，作为与此相关的林业核算体　系也显得尤为重要。　１　现行林业会计核算体系存在的局限　１．１　没有统一的林业会计制度　目前，我国林业经　营单位实行会计分类核算。有四套会计核算制度适　用于特定林业经营单位和特定的经济业务。其中：　森工企业执行《关于森工企业贯彻执行新的财务会　计制度有关问题的通知》，国有场圃贯彻《国有林场　与苗圃财务会计制度》，而林业企业中的天然林保　护工程专项资金使用单位又实施《天然林保护经费　会计核算暂行办法》，公益林建设项目的会计核算　采用《天然林资源保护工程与公益林项目会计核算　办法》。但由于我国的市场经济体制由计划经济向　社会主义义市场经济转变，促使林业的性质、任务和　管理体制发生变化，从而决定林业会计核算要进行　相应的改革。　林业经营单位现行的四套会计核算制度，是分　别按照企业会计制度、事业会计制度和基建会计制　度分别设计的，分别适用于不同经济业务，强调专款　专用，分别设置账户，分别归集费用和计算成本，分　别编制会计报表，从而使林业经营单位需分为基本　业务、天保经费和公益林项目等三个方面独立核算，　分别形成不同的会计要素、会计科目、会计账户和报　表体系，造成一个会计主体、多种会计核算方法并存　的局面。而对于其他林业经营单位如集体林场、股　份制林场、个体林场和外商投资林场等，由于缺乏相　应的会计核算制度，导致这些单位的会计核算相对　地较混乱。　１．２林业核算项目不完整一是现行林业会计的　收益部分只计算在市场上可以进行交换的货币收　益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部　分均未得到很好的反映，导致林业生产经营的个别　收益与社会收益不一致。二是森林资源消耗的价值　没有计人木材成本，用经济循环外的育林基金进行　森林资源再生产的残缺补偿。三是传统林业会计计　量体系中的成本部分只包含经济成本，不包含林业　经济活动对环境资源、环境质量的消耗，造成某些林　业生产者（单位）的个别成本与社会成本不一致。　从而间接导致林业会计信息披露不完全。　１．３林业会计信息披露不全面　由于林业会计在　核算上不区分企业单位和事业单位的不同性质，使　得林业企业经营利润和事业收支效果都无法正确反　映，导致提供的林业会计信息不能正确反映出林业　企业经营利润和事业收支效果，况且现行的林业会　计不能将森林资源与环境方面的经济业务很好地纳　人会计核算体系，在会计计量方面缺乏对森林资源　与环境会计对象的有效计量。因此现行林业会计信　息披露无法满足社会各界日益增长的对森林资源与　环境问题提出的信息充分披露的客观要求。　２完善林业核算体系的对策　２．１建立林业会计分类核算体系２００３年６月中　共中央国务院颁布了《关于加快林业发展的决定》，　提出实行林业分类经营的管理体制。实施林业分类　经营就是把森林资源划分成商品林和公益林。　商品林的经营原则是追求经济效益，应采用经　济组织自主经营、自负盈亏的管理体制，按投人产出　方式来管理，计算完整的林木资产生产经营成本，核　收稿日期：２ｏ０８一ｌ１一ｌ８　作者简介：胡宏坤（Ｉ９６ｌ一），女。陕西榆林人，会计师。从事林业会计工作。Ｅ—ｍａｉｌ：ｒｘｑ１９８４＠ｔ

财会研究　基于生态林业理论完善林业会计核算体系　长阳土家族自治县天然林保护工程管理中心　唐丽霞　【摘要】林业作为环境建设的主体，是维护我国生态环境、促进经济可持续发展的行业。本文基于当前林业会计核算体系　中存在的问题，分析将生态林业理论应用于林业会计核算的必要性，并对如何完善会计核算体系提出建议及完善的措施。　【关键词】生态林业理论会计核算体系问题建议　传统的林业会计核算体系是以林业的经济效益为中心．忽视了生　态及社会效益。因此，不仅要注重林业的经济效益，更应从社会及生态　效益出发因而有必要针对当前的林业会计核算体系进行探讨。　一、林业会计核算体系中存在的缺陷　（一）缺乏统一的林业会计制度　现如今。我国林业经营单位实行的４套会计核算制度是分别按照　企业会计制度和事业会计制度以及基建会计制度进行设计的。为了使　其适应于特定的林业经营单位和经济业务。按照会计分类核算，林业　经营单位按需分为基本业务和天保经费以及公益林项目这三个主要　的方面，并以此为基础形成不同的会计要素、会计账户及报表体系．逐　渐形成一个以会计核算为主体与多种会计核算方法并存的局面。随着　我国经济体制的转变，林业发展的任务和管理体制发生了非常大的变　化，由于缺乏统一的林业会计制度，导致一些林业经营单位如集体林　场、股份制林场及外商投资林场的会计核算较为混乱。为更好的是我　国林业发展适应于竞争激烈的市场，构建统一的林业会计核算制度已　是势在必行。　（二）柱算项目的不完整导致核算信息披露不全面　核算项目的不完整主要体现在以下两点：一方面．现行的林业会　计核算的收益部分只包含了在市场上可以进行交换的货币性收益，但　是林业所带来的环境效益及生态效益并未得到很好的体现：另一方　面，传统的林业会计核算计量体系的成本部分只将经济成本涵盖在　内，不含林业单位的经济活动给环境资源及环境质量带来的消耗，从　而间接地致使林业会计核算所反映的会计信息不完全。再加上传统的　林业会计核算体系没有将森林资源的环境、社会等效益纳入到林业会　计核算体系中，因而在会计计量上，对森林资源及环境会计对象的计　量缺乏有效性及准确性度量。进而导致现行的林业会计核算体系所披　露的信息难以满足社会各界对林业的环境效益及社会效益充分披露　的客观化要求。　（三）林业会计核算体系对林业单位的资本保全考虑不完　全　依据林业单位经营企业化的管理目的，其首要目标应是保全资　本。而在林业会计制度中，资本保全这一原则并未得到充分的体现。这　一弊端表现在以下两点：一方面，在林木资产的计价方面，只考虑历史　成本，却未将时间因素对林木资产的影响考虑在内；另一方面，在育林　１４８财经羿Ｍｏｎｅｙ　Ｃｈｉｎａ　资金的“提取一使用”这一循环过程中，没有将资本保全原则体现出　来。育林基金是维持林业进行简单再生产的资金，其提取主要来自各　林业单位的销售收入，但是在使用这一基金时，由地方财政进行统筹　安排，无形之中就导致林业单位无法实现资本保全。　二、基于生态理论完善林业会计核算体系　（一）必要性分析　以生态林业理论为指导不断完善林业会计核算体系．应充分的考　虑到我国林业发展的实际状况．避免传统林业会计核算体系中存在的　弊端，使其与实际状况及实现林业和谐发展的要求相符合。　１．是对传统会计核算体系的进一步完善。传统林业会计核算体系　在计量收益时，只计量在市场上可进行交换的林业货币收益，对于林　业单位生产经营活动带来的生态效益及环境收益没有进行全面的反　映，而以生态林业理论为指导的林业会计核算体系则将环境及生态效　益考虑在内是对传统林业会计核算体系的进一步完善。　２．为林业的生态效益提供理论依据，给与林业生态效益实践补偿。　林业的经营及管理需要大量的资金支持，但是当前的林业单位注重林　业的经济收益，而对于林业所提供的无形的生态效益却没有计入管理　的范围，结果导致林业具有十分典型的外部经济性。而以生态林业理　论为指导完善林业会计核算体系则可以使管理者开始关注环境及生　态这些无形效益上来。　３．林业的生态效益远大于经济效益。因此更应从生态的角度来进　行林业会计核算。学者周冰冰在上世纪末通过对北京林业的生态效益　的测算，结果显示林业的生态价值是木材实际价值的十几倍。由此可　见，很有必要将生态效益纳入到林业会计核算体系中．以使人们更加　重视林业的生态及环境效益　（二）完善林业会计柱算体系的建议与措施　１．用生态林业理论指导我国林业财会体制改革作为林业经济学　的重要分支的林业会计核算．其建立及完善离不开特定的林业经济环　境。生态林业理论指导我国林业会计核算体系的完善，其实质是在强　调实现林业客观环境与财务管理之问的统一。在这一实质要求下，应　明确二者之间的关系，从我国特定的林业状况出发，充分释放林业的　经济、生态及社会效益。因此，改革财会体制，从宏观上，将林业资源分　为商品林及公益林。因此，在进行会计核算时，也应依据两者的特点进　行分别核算：商品林主要为社会提供木材及其他的林产品。在对商品　ｒＦ转第１５０页）

２０１　３年第１期　●群言堂　

林业站　全．＝＝　Ｚ：　‘，ｉ　集中核算存在的问题及建议　

。吉林省辉南县林业局　纪泽飞　董庆文　郭继艳　

摘要：结合以林业总站为会计核算中心的财务管理办法，分析该财务管理体系在实际应用中存在的问题，重点从内　审机制、职能转变、资产管理、设辅助账、业务培训等几个方面提出了一些具体的对策与建议。　关键词：林业站会计集中核算财务管理　中图分类号：Ｆ３０７．２６　

按照国家林业局《林业工作站管理办法》的规　

定，县级以上地方人民政府林业行政主管部门主管　

本行政区域内林业工作站的管理和监督工作。各级　

林业主管部门相应把林业总站财务作为会计核算中　

心。会计核算中心对做好各林业站的会计集中核算，　

加强财务管理，规范事业单位财务等起到了积极作　

用。但是从总结提高，提升林业整体财务会计管理　

水平角度看，虽然运行中以林业总站财务为会计集　

中核算，其积极效应十分明显，但同时也存在急需　

改进的几个方面。　

一、林业站会计集中核算存在的问题　

１．会计责任难以划分，导致总站会计核算中心　

和各林业站之间在财务管理上出现问题，相互指责，　

责任难以划清。实行会计集中核算后，总站核算中　

心与各林业站在经济活动、业务流程上脱离，总站　

只能对各林业站提供的票据、凭证等进行会计核算，　

而无法对有关经济业务活动的真实性、内容完整性　

负责。因此，当总站及林业站受到审计部门、纪检　

委和检察院查处时，就会出现二者之间相互推诿责　

任的现象。　

２．会计集中核算没有很好按财政部门的规定办　

理，而且内容不完整，核算方法不规范。总站会计　

核算中心只负责资产账面金额收入、支出的财务核　

算和提供给总站的会计报表，不与各站进行财产收　

入、支出账务核对，造成对各站财务监管出现盲区：　

一是财务核算过于笼统，各站没有固定资产明细账，　

更没有按照固定资产管理规定定期进行盘点，因此，　

造成固定资产购置、受赠、置换、出售、报废等不　进行账务处理，账实不符等情况普遍存在。二是站　

金融财会　

论新形势下如何做好林业财务会计工作　

李宇　

（湖南省祁东县林业局，湖南　祁东４２１６００）　

【摘要】林业财务会计主要任务是对林业财政基本经费加以管理，同时，还管理着林业专项资金，在林业中是一项必不可少　

的重要环节．本文首先指出了林业财务会计工作过程中存在的问题，其次，制定了做好林业财务会计工作的具体措施．旨在为相关　

人员提供相应的借鉴。　‘　

【关键词】林业；财务会计；问题；措施　

一、现代林业财务会计工作过程中存在的问题　

（１）林业会计核算体系存在的问题。具体体现以下两方面：　

一方面，现阶段，林业会计实际中所计算的收益通常只对市场　

上可以进行交换的货币收益加以计算，而在林业生产经营过程　

中形成的社会生态效益却未进行全面的反映。该计算方法一定　

程度上会导致各林业经营单位、个别收益与成本和社会成本及　

效益间难以达成一致，最终使得各林业经营单位间因某些地域　

存在差异性以及资源的差异性而出现了分配不公的局面。另一　

方面，林业会计现行的核算体系中，没有对林业经营单位的资　

本保全问题加以全面考虑；该问题具体表现在两点：一是育林　

基金是维持林业再生产的资金，其对于林业持续健康发展具有　重要的推动作用，然而当前，该资金是在提取之后，再由财政部　

门进行集中安排使用，该资金所采用的调配方式会在潜移默化　

中造成林业经营单位难以进行维护再生产，并且，资本的保全　

无法实现；二是在林木资产方面，林业经营单位实际使用的计　

价方法是历史成本计价，也就是说，将林木资产的成本划分为　

个部分，一个是造抚成本，一个是管理费用。当过了很多年　

后，林木采伐过程中，再根据某一方法将这两部分分别纳入到　

林木生产成本体系范畴中。该方法只考虑了最初的投资成本收　

回，而对于长期的货币价值变化情况欠缺考虑，最终阻碍了林　

业经营单位的资本保全工作顺利开展。（２）林业会计人员继续　

教育过程中存在的问题。具体有以下三方面：一是继续教育太　

过于形式化；笔者从相关调查中看到，实际进行继续教育过程