第一章 非货币性资产练习题及答案

1.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。

该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17%。

乙公司向甲公司支付补价100万元。

假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。

要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。

（以万元为单位）【正确答案】甲公司（收到补价方）（1）判断交易类型甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2 100×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。

（2）计算换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值=2100－100－340＝1660（万元）（3）会计分录借：库存商品1660应交税费――应交增值税（进项税额） 3 40银行存款 1 00长期股权投资减值准备 3 00贷：长期股权投资23 00投资收益100乙公司（支付补价方）（1）判断交易类型乙公司支付的补价100／(支付的补价100+换出资产的公允价值2 000)×100%= 4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。

（2）计算换入资产的入账价值＝2000＋100＋340＝2440（万元）（3）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费――应交增值税（销项税额） 3 40银行存款 1 00借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品15502.甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。

资料如下：①甲公司换出：固定资产——设备：原价为1800万元，已提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元；②乙公司换出：固定资产——货运汽车：原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。

乙公司收到甲公司支付的补价30万元。

第1讲练习题：非货币性资产交换（每题30分）1．20×7年5月，A公司以其一直出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具，A公司准备将换入的办公家具作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋作为办公场所。

交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累积已提折旧180 000元，公允价值和计税价格均为400 000元，没有计提过减值准备。

B公司办公家具的账面价值为280 000元，公允价值和计税价格均为350 000元。

假定A公司出售房屋和B公司出售存货使用增值税税率均为13%。

B公司向A公司支付银行存款56 500元，其中，补价为50 000元，增值税6 500元。

假设该交换不涉及其他相关税费。

要求：（1）请分别说明，该事项对于A公司和B公司而言，是否属于CAS7（2019）规范的非货币性资产交换？并简述A公司和B公司应采用的会计处理方法。

（10分）（2）请分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。

（20分）（单位：元）答案：（1）对于A公司而言，A公司将投资性房地产和固定资产交换，且支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=50000/400000=12.5%<25%，故该事项是狭义的非货币性资产交换，由CAS7（2019）规范。

此外，A公司换出的房屋和换入的办公家具产生的未来现金流显著不同，该项交换具有商业实质，且房屋和办公家具的公允价值均能可靠计量。

因此，对该项非货币性资产交换，A公司应以基于换出资产的公允价值对换入资产进行计价。

对于B公司而言，B公司将自有的存货和固定资产交换，且支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=50000/400000=12.5%<25%，故该项交换不是狭义的非货币性资产交换，不由CAS7（2019）来规范，由CAS22（2017）来规范。

B公司对换入的资产原则上要基于换入资产的公允价值计量；对换出的存货应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格，非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

非货币性资产交换练习题关键信息项1、交换资产的名称2、交换资产的类别（如固定资产、无形资产等）3、交换资产的初始价值4、交换资产的预计使用年限5、交换资产的折旧或摊销方法6、交换资产的公允价值7、交换是否具有商业实质8、相关税费的承担方式9、交换资产的交付时间和方式10、交换后的资产后续计量方法11 协议背景本协议旨在规范非货币性资产交换的相关事项，确保交换过程合法、公平、有序进行。

111 定义在本协议中，以下术语具有如下含义：“非货币性资产”指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。

112 交换资产的基本情况双方同意交换的资产分别为资产一名称和资产二名称。

资产一名称属于资产一类别，初始价值为具体金额，预计使用年限为具体年限，采用折旧或摊销方法进行折旧或摊销。

资产二名称属于资产二类别，初始价值为具体金额，预计使用年限为具体年限，采用折旧或摊销方法进行折旧或摊销。

12 资产公允价值的确定121 双方应共同委托具有资质的评估机构对交换资产进行评估，以确定其公允价值。

评估费用由双方平均分担。

122 若评估结果显示交换资产的公允价值存在差异，双方应在协商一致的基础上进行调整。

13 商业实质的判断131 双方应根据交换资产未来现金流量的风险、时间和金额等因素，判断本次交换是否具有商业实质。

132 若交换具有商业实质，应以公允价值为基础确认交换资产的入账价值；若不具有商业实质，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值。

14 相关税费的承担141 因资产交换产生的税费，包括但不限于增值税、所得税、印花税等，按照法律法规的规定由双方各自承担。

142 如有特殊税费优惠政策，双方应共同协商并合理利用，以降低交换成本。

15 资产的交付151 双方应在具体交付时间之前，完成交换资产的交付工作。

152 交付方式为具体交付方式，如实物移交、产权变更登记等，交付时应提供相关的资产清单、技术资料、产权证明等文件。

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（7）（三）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题【典型案例1】甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。

2007年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。

已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。

换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。

因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。

假设该交换具有商业实质。

（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。

上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。

由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。

假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。

（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款50万元；②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）；③用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。

假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。

在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。

（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。

如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。

2020注册会计师《会计》章节备考练习：非货币性资产交换含答案一、单项选择题1、2014年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。

乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。

乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。

乙公司另付银行存款120万元给甲公司。

甲公司换入作为存货，年末尚未出售。

以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2014年末交换资产未发生减值。

下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是()。

A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益B、合并利润表中合并净损益为0C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元2、2014年12月31日，A公司以一项固定资产与B公司持有的甲公司20%股份的长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。

资料如下：(1)A公司换出：固定资产，原值为300万元，为2013年6月30日购入的设备，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

公允价值为270万元;(2)B公司换出：长期股权投资，账面余额为285万元(其中成本为200万元、损益调整为10万元、其他权益变动为75万元)，已计提减值准备60万元，公允价值为300万元;(3)B公司为换出股权而支付税费5万元，此外B公司为换入固定资产支付直接相关税费20万元。

(4)A公司换入对甲公司的股权，作为长期股权投资采用权益法核算，占甲公司股权的20%，当日甲公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。

(5)假定该项交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑增值税等其他因素。

(6)A公司另向B公司支付银行存款30万元。

2020注册会计师《会计》章节强化习题：非货币性资产交换含答案单项选择题1.甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。

甲公司换出生产设备的账面原价为1100万元，累计折旧为350万元，未计提减值准备，公允价值为780万元。

乙公司换出机床的账面原价为1400万元，累计折旧为650万元，固定资产减值准备为30万元，公允价值为700万元。

甲公司另向乙公司收取银行存款80万元作为补价。

假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

A.720B.670C.700D.718答案：B解析：不具有商业实质且不考虑增值税情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价=(1100-350)-80=670(万元)。

2.下列有关非货币性资产交换核算的表述中，正确的是()。

A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础，计算换入资产的入账价值D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产的入账价值答案：D解析：在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益，选项A不正确;涉及多项非货币性资产交换，不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项B不正确;非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费为基础，计算换入资产的入账价值，选项C不正确;不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+换出资产的增值税销项税额-换入资产的可抵扣增值税进项税额+支付的换入资产的相关税费。

第一章非货币性资产交换1. 下列资产中，属于货币性资产的是( )。

A.可供出售股权投资B.准备持有至到期的债券投资C.长期股权投资D.不准备持有至到期的债券投资2. 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列关于非货币性资产交换双方(均为一般纳税人)的会计处理中，正确的是( )。

A.库存商品的换出方直接转出库存商品的账面价值，不确认收入B.库存商品的换出方按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.库存商品的换入方按库存商品公允价值和增值税确认换入商品的入账价值D.库存商品的换出方按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认主营业务收入3.关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（）A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不用考虑交易各方是否存在关联方关系4. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。

A．按各项换入资产的公允价值确定B．按各项换入资产的账面价值确定C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本5.长江公司以一台A设备换入大海公司的一台B设备。

A设备的账面原价为120万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为120万元。

高级财务会计练习题第1章非货币性资产交换一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？1..以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元(该交易具有商业实质)。

2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。

二、会计分录题例1：A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。

已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。

古建筑的账面原价为300万元，已提折旧210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。

试分别作出A、B公司的该交换的会计处理。

练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。

甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备12万元。

乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。

两公司的置换不具有商业实质。

试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。

2：2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。

设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。

打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。

B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。

在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。

丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。

丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。

假定没有交易税费。

非货币性资产交换试题及答案一、单选题1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（）。

A．变现速度的快慢与否B．是否可以给企业带来经济利益C．是否具有流动性D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的【正确答案】 D2.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（）的比例低于25%确定。

A.换出资产的公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值加补价D.换出资产公允价值减补价【正确答案】 B3. 以下交易具有商业实质的是（）。

A.以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入一项固定资产C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资D.以一批商品换入一批商品【正确答案】 A4. 甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。

假定该项交易具有商业实质。

甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。

乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。

甲企业换入的该项无形资产入账价值为（）万元。

A.150B.160C.120D.130【正确答案】 B5. 企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额【正确答案】 A6. 甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司账面价值为230万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。

甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。

2020年注册会计师《会计》章节练习：非货币性资产交换含答案一、单项选择题1.下列资产中，不属于非货币性资产的是()。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.在途物资C.准备持有至到期的债券投资D.工程物资2.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占()的比例是否低于25%确定。

A.换出资产公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值减补价D.换出资产公允价值减补价3.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的是()。

A.换入资产或换出资产存在活跃市场B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。

2×19年1月20日以其拥有的一项专利技术(符合免征增值税条件)与乙公司生产的一批商品交换。

交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为12.8万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另以银行存款向乙公司支付19.2万元(含增值税税额影响)。

该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为()万元。

A.0B.43.6C.30D.23.65.在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为固定资产，其公允价值与账面价值的差额应计入()。

A.资产处置损益B.营业外收入C.投资收益D.资本公积6.甲公司用一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)与乙公司的一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的账面价值为450万元(其中成本400万元，公允价值变动50万元)，公允价值为580万元。