CPA考试会计科目学习笔记-第三章存货01
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会计相关知识学习笔记——存货第二章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件(一)存货的概念日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,包括:1、原材料(为建造固定资产等各类工程而储备的各种材料,不能作为存货)、2、在产品3、半成品4、产成品(接受外里原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,视同产成品)5、商品(商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品)6、周转材料(多次使用,但不符合固定资产定义的材料,如包装物,工具、在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建筑承包商的钢模板、脚手架等,如果符合固定资产定义,应当作为固定资产处理)(二)存货的确认条件1、与该存货有关经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠的计量二、存货的初始计量按照成本进行计量。
存货成本包括:采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。
日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算存货成本,也就是存货的实际成本。
计划成本法:通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目,将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。
售价金额法:通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本(进价)(一)外购存货的成本外购存货包括原材料和商品。
外购存货的成本为存货的采购成本。
企业物资从采购到入库所发生的全部支出。
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
实务中,可对发生的运输费、装卸费、保险费以及其他科归属于存货采购成本的费用先进行归集,期末按所购商品的存销情况进行分摊。
对于已销售商品,计入主营业务成本,对于未销售商品,计入期末存货成本。
商品流通企业采购商品的进货费用较小的,可以发生时直接计入当期销售费用。
(二)加工取得存货的成本主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等,成本由采购成本、加工成本构成。
注册会计师知识点之存货存货是指企业在正常经营过程中,为销售目的而准备的具有以下特点的物品:(1)以购入成本确定的要素及制作成本出品(或该成本的适当比例);(2)在企业正常经营过程中要用以转换为其他产品,或者为销售,或者价值有待于保持;(3)存货的交换与实物形式成标题。
在注册会计师的考试中,存货是重要的考试内容,我们需要掌握存货的定义、分类、计量和核算等知识点。
首先,存货的分类是我们需要了解的重要内容。
按照企业的运营过程,存货可以分为三个不同的类别:(1)原材料存货:指进入生产过程前所准备的未加工、未加工的物料,包括输入到生产过程的所有材料,如原材料、辅助劳动力和燃料等。
(2)在制品存货:指已进入生产过程但尚未完成的物料,也称为半成品,包括正在进行的生产过程中的物料。
(3)已完成产品的存货:指已经生产、已完成并可以进行销售的物料。
在会计核算中,存货的分类对于确定存货成本以及会计方面的记录和报告非常重要。
其次,存货的计量也是一个重要的知识点。
存货的计量通常使用购买成本或可变现净值,以较低的金额为准。
购买成本是指购买或制造存货所支付的直接成本和相关的生产费用,可以是采购成本或生产成本。
而可变现净值是指存货在销售时所能获得的金额减去销售费用。
在确定存货成本时,一般采用"先进先出"(FIFO)或"加权平均法"来计算。
最后,存货的核算是注册会计师考试中的重要知识点。
企业需要按照会计准则的要求,对存货进行核算。
存货的核算包括存货初期金额、进货、材料使用、加工费用、存货盘点、存货减值准备、存货报废等过程。
存货初期金额是指存货期初的金额,通常是从上期的结转数开始。
进货是指企业购买存货的行为,进货金额会影响存货金额的增加。
材料使用和加工费用是指企业在生产过程中使用存货的过程,这两个过程涉及到存货的减少和成本的增加。
存货盘点是指企业定期或不定期对存货的数量和金额进行核实,以保证账面金额与实际存货相符。
第三章存货(一)本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近三年考试题型为客观题,分数4分左右,属于不重要章节。
本章近三年主要考点:(1)存货跌价准备的计算;(2)先进先出法期末存货的计量;(3)存货成本的构成等。
本章应关注的主要问题:(1)取得存货时采购费用的会计处理;(2 )不能计入存货成本的费用;(3)材料或配件等存货期末账面价值的确定;(4)存货跌价准备的计提和转回。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件(一)存货的概念存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】(1)为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是由于是用于建造固定资产等各项工程,属于工程物资,不符合存货的定义,因此不能作为企业的存货进行核算。
(2 )下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品,即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算);②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货;③已经取得商品所有权,但尚未验收入库的在途物资;④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品;⑤委托加工物资;⑥委托代销商品。
(3)对于受托代销商品,由于其所有权未转移至受托方,因而,受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销,不列为受托方存货。
(二)存货的确认条件存货在符合定义情况下,同时满足下列条件的,才能予以确认:1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业;2.该存货的成本能够可靠地计量。
CPA会计存货
1、可变现净值的基本特征
1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价
3.不同存货可变现净值的构成不同
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
(2)需要经过加工的材料存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
2、存货估计售价的确定
3、材料存货的期末计量。
内容框架一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量四、存货的清查盘点历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础,诸如非货币性资产交换、债务重组、所得税、差错更正和合并财务报表等内容,都可能或多或少涉及存货的相关知识。
在考试中,本章通常以客观题形式出现,分值在2~4分左右,主要考查存货的本质特征、存货的初始计量原则以及存货的期末计量等。
值得一提的是,存货的期末计量,尤其是存货可变现净值的计算属于高频考点,应予以重视。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现,往往会成为构造主观题的基础素材,因此,对于本章内容的学习,应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上,做到重点突出,重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和初始计量◇知识点:存货的确认(★★)★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过(1)不看外在形态,关键看企业持有目的。
举例:①汽车对于大多数企业而言是固定资产,但是刚刚生产下线停在停车坪上的新车对于汽车制造厂而言是存货;②楼房对于大多数企业而言是固定资产,但是刚刚开发完成的待售的商品房对于房地产开发企业而言是存货;③土地使用权对于大多数企业而言是无形资产,但是用来建造商品房的土地使用权对于房地产开发企业而言是存货;④工程物资用于在建工程,将来变成固定资产,不是用来出售的,所以工程物资不属于存货。
(2)不看存放地点,看是否拥有所有权。
举例:①企业采购的在途物资,虽然这批物资正在运送途中,还未到达企业,但是所有权已属于企业,虽未验收入库,仍然属于企业的存货;②企业将自己的材料委托另一方进一步加工,发出的材料对于企业来说是委托加工物资,虽然放在对方的库房,但仍然属于企业的存货;同理,受托加工物资也不属于企业的存货;③企业将自己的产品放于商家的库房,委托其销售,如果这些商品只是委托商家进行销售,所有权尚未转移,产品仍然属于企业的存货;同理,受托代销商品也不属于企业的存货。
一、存货的确认和初始计量
1.投资者投入存货
借:库存商品等(合同约定价值/公允价值)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:股本
资本公积-股本溢价(差额)
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货成本
3.盘盈存货成本按其【重置成本】作为入账价值
借:固定资产(重置成本)
贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积
利润分配-未分配利润
4.房地产开发企业建造的用于对外出租的房地产,属于“投资性房地产”
5.房地产开发企业建造的用于对外出售的房地产,属于“存货”
6.工程物资,不属于存货
工程物资,是为了购建符合资本化条件的固定资产而购入的,不属于存货
二、发出存货的计量
三、期末存货的计量
四、盘盈盘亏归纳。
第三章存货一,存货的定义:存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【以备出售、以备消耗】“存货”包括 8 个项目:①在途物资(材料采购);②原材料(材料成本差异);③周转材料(低值易耗品和包装物);④生产成本(在产品);⑤库存商品;⑥发出商品;⑦委托代销商品;⑧委托加工物资。
受托代销商品是存货注:为建造固定资产而持有的物质不是存货;来料加工的代制品和代修品,在代制代修完成入库后,视为存货;来料加工中之来料不是存货;委托代销产品对代销方而言不是存货。
二,存货的确认:1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业(对存货是否有所有权是经济利益是否很可能流入企业的判断标志)2.该存货的成本能够可靠地计量。
备注:同资产类三,存货的计量存货的 1.外购初始计存货成量本一、工业企业:购买价款+相关税(进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税)+相关费(运输费的93﹪、装卸费、保险费、包装费)+其他(合理损耗、入库前挑选整理费)注:不构成采购成本( 1)增值税( 2)采购人员的差旅费(管理费用)( 3)入库后的仓储费(管理费用)( 4)包装物押金( 5)印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用。
二、商品流通企业:发生的采购费用,应当计入存货采购成本,也可先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
已售商品的进货费用,计当然损益(主营业务成本),末售商品的进货费用,记入存货成本,对于进货费用金额少的,可直接计当期损益(销售费用)。
( 1)采购时收到发票时:借:在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款①倘若以商业汇票结算,则贷记“应付票据”科目;②倘若是赊购,则贷记“应付账款”科目;③倘若是预订的货物,则贷记“预付账款”科目。
(2)入库时收到仓库转来的外购收料凭证时:①对于已收到发票的收料凭证2.加工取得存货成本3.其他方式取得存货成本借:原材料贷:在途物资②对于未收到发票的收料凭证收到货物,但未收到发票的,暂不作会计分录;倘若到了月末,仍未收到发票,则按暂估价入账。
注会会计习题和答案第三章存货注册会计师考试会计习题和答案第三章存货第三章存货一、单项选择题1. 下列有关存货的会计处理方法中,正确的是()。
A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等,不包含按照一定方法分配的制造费用C.对于盘亏的存货,属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损,应将其净损失计入管理费用D.企业生产某类需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态的存货,借入的专门借款的利息支出应计入存货成本2. 某企业为增值税小规模纳税企业,本期购入材料,取得增值税专用发票,原材料价款为50万元,增值税额8.5万元,商品在验收时发现短缺,其中5%短缺属于途中合理损耗,10%的短缺尚待查明原因。
则该材料入库的实际成本是()万元。
A.48.6B.49.73C.52.65D.58.53. 某企业为增值税一般纳税人。
本月购入原材料200公斤,收到的增值税专用发票注明价款800万元,增值税额136万元。
另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣),途中保注册会计师考试会计习题和答案第三章存货险费用2万元。
原材料运抵企业后,验收入库为198公斤,运输途中发生合理损耗2公斤。
该原材料入账价值为()万元。
A.803.19B.812C.811.30D.9484. 某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品,材料成本50万元,加工费5万元(不含税),受托方增值税税率为17%,受托方代收代交的消费税为0.5万元。
该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品,则该批材料加工完毕入库时的成本为()万元。
A. 59B.55.5C.58.5D.555. 企业采购过程中发生的存货短缺,应计入有关存货采购成本的是()。
A.运输途中的合理损耗B.供货单位责任造成的存货短缺C.运输单位的责任造成的存货短缺D.意外事故等非常原因造成的存货短缺注册会计师考试会计习题和答案第三章存货6. 以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是()。
第001:存货(知识要点)定义:是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
不含工程物资。
包含半成品、低值易耗品等购入渠道不同,存货入账不同1::外购入账成本=购买价+进口关税+运费+装卸费+保险费+。
并非外购的都计入存货,比如为了广告促销的特定物品,一般直接计入销售费用2::商贸企业一般情况下,进货的费用直接计入存货的成本(采购成本)其他情况,就是先归集,然后再分摊,对于销售的商品部分,计入当期损益(营业成本),留存的部分进货费用计入期末存货成本。
在计算机系统发达的条件下,这种方式相对较少使用再有的情况就是,金额很小,直接计入当期损益也可,入销售费用往年考点整理:1.仓库保管人员的工资(入损益)2季节性停工期间发生的制造费用(为产品生产过程中的必要费用,应当计入存货成本。
)3.未使用管理用固定资产计提的折旧(入损益)4.采购运输过程中因自然灾害发生的损失(入损益)5.自然灾害发生的停工损失:计入营业外支出3::委托加工方式入账成本=委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费知识点:消费税是否计入,分情况1.如果委托加工收回后直接出售,委托方代收代缴的消费税应计入2.如果委托加工后收回再加工(再加工的产品不是消费税应税产品):消费税也应计入3.如果委托加工后收回再加工(再加工的产品是消费税应税产品):消费税不应计入,而是直接入应交税费-应交消费税借方科目知识点:组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)案例:甲企业委托乙企业加工材料一批(应税消费品)。
原材料成本为90万元,支付的加工费为2万元(不含增值税),消费税税率为8%,按组成计税价计列消费税。
材料加工完成并已验收入库,加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为13%。
甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品①消费税的组成计税价=(90+2)÷(1-8%)=100(万元);②由受托方代收代缴的消费税=100×8%=8(万元);③加工劳务匹配的增值税=2×13%=0.26(万元);④甲公司收回的委托加工物资成本=90+2=92(万元)。
核心考点一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础,诸如非货币性资产交换、债务重组、长期股权投资、所得税、会计差错更正以及合并财务报表等内容,都可能或多或少涉及到存货的知识。
在考试中,本章通常以客观题形式出现,平均分值在2分左右,主要考查存货的概念内涵、存货的初始计量以及存货的期末计量等。
值得一提的是,存货的期末计量,尤其是存货可变现净值的计算,属于近几年考试的高频考点,应予以重视。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现,往往会成为构造主观题的基础素材,例如,长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易,合并报表中的内部商品交易的抵销等。
因此,对于本章内容的学习,应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上,做到重点突出,重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和初始计量◇知识点:存货的确认(★★)★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【经济利益很可能流入,成本能够可靠计量】【例题·单选题】2×18年12月31日,甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票,50万元货款已经支付。
该卡通毛绒玩具将按计划于2×19年1月向客户及潜在客户派发。
不考虑相关税费及其他因素,下列关于甲公司2×18年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中,正确的是()。
A.确认为库存商品B.确认为当期销售成本C.确认为当期管理费用D.确认为当期销售费用『正确答案』D『答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。
【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有()。
第三章存货◇知识点:存货的初始计量1.外购存货的成本外购存货的成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费(不包含一般纳税人可以抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购成本=价+税+费【拓展】仓储费:一般计入管理费用,但如果是存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费,则计入存货成本(比如酒类产品发酵发生的仓储费)。
商品流通企业的进货费用,应计入存货成本,也可以先归集,期末再根据存销情况分摊,分别计入主营业务成本和存货成本;金额较小的,在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
【提示】外购过程中发生的合理损耗,计入存货成本,总成本不变,单位成本升高。
2.加工取得存货的成本存货成本=采购成本+加工成本加工成本=直接人工+制造费用【提示】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用,计入制造费用。
委托加工取得的存货,重点是消费税的处理,需分情况处理:(1)收回后直接出售或用于继续加工非应税消费品,消费税计入收回物资的成本借:委托加工物资贷:银行存款(2)收回后用于继续加工应税消费品,消费税计入应交税费的借方借:应交税费——应交消费税①贷:银行存款【拓展】将来生产完成销售时,根据售价计算的消费税:借:税金及附加贷:应交税费——应交消费税②企业以“②-①”的差额缴纳税务局。
【例题·单选题】下列各项中,应计入存货成本的是()。
A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.采购材料入库后的存储费用D.新产品研发人员的薪酬『正确答案』B『答案解析』选项A,计入当期损益;选项C,属于仓库管理支出,计入管理费用;选项D,研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用,资本化的金额计入无形资产成本。
【例题·单选题】甲公司为制造企业,其在日常经营活动中发生的下列费用或损失,应当计入存货成本的是()。
A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失『正确答案』B『答案解析』选项ACD均应当计入当期损益;选项B为产品生产过程中的必要费用,应当计入存货成本。
注会会计存货知识点一、存货的定义存货是指企业为了销售或者是用于生产经营活动而持有的物资,包括原材料、在制品、产成品和委托加工物资等。
存货是一个企业经营中非常重要的组成部分,它直接关系到企业的生产经营能力和利润水平。
二、存货的分类根据存货的性质和用途,存货可以分为以下几类:1. 原材料原材料是指企业用于生产过程中直接参与产品制造的物料。
原材料的计量和计价一般以购进价为准,并加上相关的运输、关税等成本。
原材料的库存量要定期盘点,以确保数据的准确性。
2. 在制品在制品是指企业正在生产过程中正在进行加工的半成品或未完工的产品。
在制品的计量和计价通常采用分摊法,将实际发生的直接材料、直接人工和制造费用等费用根据一定的分配基准规定进行分配。
3. 产成品产成品是指企业已经完成加工并且可以进行销售的产品。
产成品的计量和计价一般以生产成本为准,包括直接材料、直接人工和制造费用等。
根据存货的实际情况,可以进行期末库存的估值和盘点,以确定存货的准确数量和价值。
4. 委托加工物资委托加工物资是指企业将一部分生产活动委托给其他企业进行加工,所需要的物资。
委托加工物资的核算方法与其他存货类似,需要根据成本进行计算和核算。
三、存货的计量与计价存货的计量是指存货数量的确认,存货的计价是指存货价值的确定。
1. 存货的计量存货的计量通常采用重量、数量或长度等进行计量,根据不同的存货类别可以确定统一的计量单位。
2. 存货的计价存货的计价是指存货的价值的确认,通常采用以下几种方法:(1)历史成本法即以存货购进时的实际成本为计价基础。
这种方法计价简单直观,适用于规模小、种类简单的企业。
(2)移动加权平均法即将期初库存和期间购进的存货按照不同的成本进行加权平均计算,得出平均成本作为期末存货的计价基础。
这种方法适用于存货种类繁多,成本波动较大的企业。
(3)标准成本法即根据企业设定的标准成本进行计价,标准成本可以根据过往经验和市场行情等进行设定。
第三章存货(一)
本章考情分析
本章内容涉及存货的确认和计量。
近三年考试题型为客观题,分数4分左右,属于不重要章节。
本章近三年主要考点:(1)存货跌价准备的计算;(2)先进先出法期末存货的计量;(3)存货成本的构成等。
本章应关注的主要问题:(1)取得存货时采购费用的会计处理;(2)不能计入存货成本的费用;(3)材料或配件等存货期末账面价值的确定;(4)存货跌价准备的计提和转回。
2015年教材主要变化
本章内容没有变化。
主要内容
第一节存货的确认和初始计量
第二节发出存货的计量
第三节期末存货的计量
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
(一)存货的概念
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】
(1)为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是由于是用于建造固定资产等各项工程,属于工程物资,不符合存货的定义,因此不能作为企业的存货进行核算。
(2)下列项目属于企业存货
①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品,即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算);②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货;③已经取得商品所有权,但尚未验收入库的在途物资;④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品;⑤委托加工物资;⑥委托代销商品。
(3)对于受托代销商品,由于其所有权未转移至受托方,因而,受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销,不列为受托方存货。
(二)存货的确认条件
存货在符合定义情况下,同时满足下列条件的,才能予以确认:
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有()。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房
B.发出商品
C.低值易耗品
D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房
【答案】BCD
【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产,用于对外出售的商品房属于存货,选项A不属于存货。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
(一)外购存货的成本
购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额
相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费
【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本;②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本;不能抵扣的应计入成本
其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费,运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;
(4)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本;
(5)企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【例题·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。
本月购进原材料200公斤,货款为6 000元,取得的增值税专用发票注明增值税税额1 020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元。
验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为()元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元),实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤),所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36(元/公斤),选项D正确。
【例题·多选题】下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有()。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
【答案】ABD
【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
(二)加工取得存货的成本
存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
(三)其他方式取得存货的成本
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借:库存商品等(合同或协议约定的价值)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)
资本公积——资本溢价(差额)
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
执行相关准则。
3.盘盈存货的成本
(四)通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得存货的,所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用,计入存货成本。
【例题·多选题】下列项目中,应计入存货成本的有()。
A.企业采购用于广告营销活动的特定商品
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.存货的加工成本
【答案】CD
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用和企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。
【例题·单选题】甲公司为制造企业,其在日常经营活动中发生的下列费用或损失,应当计入存货成本的是()。
(2014年)
A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的制造费用
C.未使用管理用固定资产计提的折旧
D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
【答案】B
【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用,不影响存货成本;制造费用是一项间接生产成本,影响存货成本,选项B为正确选项;未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用,不影响存货成本;采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出,不影响存货成本。
【例题·多选题】下列各项中,应计入制造企业存货成本的有()。
(2012年)
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
【答案】ABD
【解析】选项C应计入营业外支出。