COSO报告概述
COSO是全国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”，并于6月18日经SEC批准。SEC对该标准的认同等于从另外一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制—综合框架》（也称“COSO内部控制框架"）。这也表明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。
1992年Treadway委员会经过多年研究，针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布《内部控制一整体框架》（Interna Control－Integrated Framework)报告，即通称的COSO报告。该报告第一部分是概括；第二部分是定义框架，完整定义内部控制，描述它的组成部分，为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的规则;第三部分是对外部团体的报告；是为报告编制报表中的内部控制的团体提供指南的补充文件；第四部分是评价工具，提供用以评价内部控制系统的有用材料。
COSO报告提出内部控制是用以促进效率,减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。COSO报告认为内部控制有如下目标：经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源、安全)，财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）和符合相应的法律法规。
COSO报告中内部控制的组成
1。控制环境（Control environment）
它包括组织人员的诚实、伦理价值和能力；管理层哲学和经营模式；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；董事会提供的关注和方向。控制环境影响员工的管理意识,是其他部分的基础.
2。风险评估(risk assessment）
是确认和分析实现目标过程中的相关风险,是形成管理何种风险的依据.它随经济、行业、监管和经营条件而不断变化，需建立一套机制来辨认和处理相应的风险。
3.控制活动（control activities)
是帮助执行管理指令的政策和程序。它贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如批准、授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等.
4.信息和交流（information and communication）
信息系统产生各种报告，包括经营、财务、守规等方面，使得对经营的控制成为可能.处理的信息包括内部生成的数据,也包括可用于经营决策的外部事件、活动、状况的信息和外部报告.所有人员都要理解自己在控制系统中所处的位置，以及相互的关系；必须认真对待控制赋予自己的责任，同时也必须同外部团体如客户、供货商、监管机构和股东进行有效的沟通。
5。监控(monitoring）
监控在经营过程中进行,通过对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中的活动进行监控，来评价系统运作的质量。不同评价的范围和步骤取决于风险的评估和执行中的监控程序的有效性。对于内部控制的缺陷要及时向上级报告，严重的问题要报告到管理层高层和董事会。
COSO报告中内部控制的职责
（l)管理层：CEO最终负责整个控制系统。对大公司， CEO可把权限分配给高级经理，并评价其控制活动，然后,高级经理具体制定控制的程序和人员责任；对小公司，一切可更为直接，由最高经理具体执行。
（2)董事会：管理层对董事会负责，由董事会设计治理结构,指导监管的进行。有效的董事会应掌握有效的上下沟通渠道，设立财务、内部审计等职能，防止管理层超越控制，有意歪曲事实来掩盖管理的缺陷.
（3）内部审计师：内审对评价控制系统的有效性具有重要作用，对公司的治理结构行使者监管的职能。
（4）内部其他人员：明确各自的职责，提供系统所需的信息,实现相应的控制；对经营中出现的问题，对不合法、违规行为有责任与上级沟通.
（5）外部人员.公司的外部人员也有助于控制目标的实现，如外部审计可提供客观独立的评价，通过财务报表审计直接向管理阶层提供有用信息;另如法律部门、监管部门、客户、其他往来单位、财务分析师、信用评级公司、新闻媒体等也都有助于内部控制的有效执行.
COSO报告的现实意义
COSO报告是在美国金融风险加剧,财务欺诈抬头，社会各界对内部控制和独立审计师寄予厚望的“危难"时刻，由五个职业会计团体联合并潜心研究近4年左右的时间才诞生的.COSO报告中蕴涵了许多崭新的理念和思想。这些理念和思想，不仅对过去,而且对现在甚至未来的企业管理、财会工作和独立审计都有着重要影响。主要有以下几个方面：
1.准确定位内部控制基本目标.COSO报告指出内部控制本身不是目的,而是实现目标的手段。内部控制目标是帮助企业奔向经营目标、完成使命和减少经营过程中的风险。用中国话来说就是为企业的经营和管理工作“保驾护航"。
2。提出三类目标、五项构成要素概念。COSO把内部控制细分为经营效率与效果、财务报告可靠和遵纪守法三类子目标和控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项构成要素。这些概念的提出,为评价内部控制系统提供了一套完整的标准，使COSO报告在理论和实际应用两个方面都较原来的内部控制学说有一个质的飞跃。
3。提出内部控制是“过程”，并由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项要素构成。五项控制要素不是内部控制过程中先后顺序上的一道道工序，而是一个多方向交叉的多维的反复的过程。COSO报告突出了内部控制过程中的复杂性和各控制要素之间有机的多维的联系与影响。
4。强调“人”的重要性。COSO报告指出人和环境是推动企业发展的引擎。内部控制是由人来设计和实施的，企业中的每位员工都受内部控制的影响，并通过自身的工作影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以，要求所有员工都应清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色，并协调一致,才能推进内部控制的有效运转。
5.认识到董事会在内部控制中的作用。COSO认为董事会与公司内部控制之间是有联系的,企业中一些行为需要董事会批准或授权。一个客观、能动和富有调查精神的董事会,能够及时发现并修正公司经理班子逾越内部控制的行炉.
6。强调内部控制系统系是“内置于"（built in）企业经营和管理过程中的一项基础设施（infrastructure)，与管理活动的计划、执行和监控职能交织融合在一起,不是后天添加物（built on).同时内控系统应有应对不断变化的客观世界的机制.
COSO报告的局限性
COSO报告是以职业会计师为主体队伍的研究成果，应用的现实特别是面对美国财务危机的现状，显示COSO报告在控制能力上的差距.COSO报告中主要值得商榷的问题有：
1.没有充分认识到董事会对内部控制系统的至关重要性。虽然COSO报告把董事会与内部控制联系起来，但它的这种联系仅仅局限于企业有一些事情需要董事会审批或授权，基本上把内部控制限定在CEO之下,而对董事会更为重要的作用和董事会与CEO之间的联系和制衡关注不够。这好比设计一幢大厦，只看到了地上部分，忽视了地下基础.
2。COSO提倡的反映内部控制运行状态的“管理报告”的信息含量和可信性值得怀疑。首先，从正常逻辑上考虑，如果一个企业的内部控制存在问题，企业能够如实地公示社会吗？第二，管理报告对内部控制的评价只是基于某一时点状况而言的。根据COSO报告,企业不需披露在此时点之前存在的但已被发现和更正的内部控制缺陷.第三,报告的范围仅限于与财务报告有关的内部控制，而财务报告只是经营结果的反映。笔者认为内部控制系统的评估和持续监测是绝对必需的，但COSO建议的这种评估和披露方式容易误导投资者。
3.COSO报告中的“合理保证”、“成本效益”等词语，基本上是从会计上直接移植过来的，对于规避注册会计师法律责任是有好处的。但对社会用户来说，增添了许多猜疑和无奈.到底什么算是“合理保证”,如何做到“成本效益配比"，在实践中恐怕很难说清楚。内部控制评价应通过提高评价标准和评价过程的客观性和透明度增加科学性.
4。把企业经营和管理中一些重要职能排斥在内部控制触角之外。COSO一方面指出内部控制与管理各功能（计划、执行和监控）交织在一起,是内置于企业经营活动之中的.另一方面却把目标设定、战略规划、核心竞争力培育、风险评估和管理等重要经营和管理活动排斥在内部控制系统之外。
5。基本目标与分类子目标之间存在差异。根据COSO报告,内部控制基本目标是促使企业实现经营目标,并减少经营过程中的风险，其中既涉及了企业生存，也关注了企业发展。发展和战略规划问题是企业所有问题的根本。而三类子目标，基本上都属于维持企业当期经营的范畴，着眼点在于企业生存，没有站在企业战略高度关注未来发展。另外,COSO报告将内部控制基本目标细分为三类特定目标的方法值得商榷。这种分类方法的缺陷在其与GAO 就保护资产安全内部控制之讨论中，就表现出来了。COSO认为，保护资产安全内部控制属于经营效果效率目标的范畴，已经包括在经营效果效率内部控制之中，而GAO认为保护资产安全内部控制涉及到资产价值真实性的问题，对财务报告可靠性有重大影响，应该包括在财务报告内部控制之中。COSO也在报告中承认三类目标有时是重叠的。
6.评价内部控制有效性标准过于主观。根据COSO报告，内部控制有效性有赖于对内部控制三类目标或五个控制要素的实现程度。但评价标准基本上都是主观判断。其实，一个企业内部控制是否有效完全可以通过它客观的市场业绩体现出来，例如企业市场价值，客户满意度，持续获利能力增长情况等。
7。内部控制系统中会计与审计的色彩太重，考虑企业现存的和微观的或规避风险的事情多,与业务平台和业务拓展关系不大，防范风险也是被动的，缺乏能动性。所以，至今还有许多公司认为内部控制只是财务主管和财会人员的事情.
COSO报告对我国企业的启示
企业是多重契约关系的组合，而股东会与董事会、董事会与经理班子之间的委托代理关系是其中最基本的契约关系，因此企业内部控制中的“内部”就应从组建法人治理结构开始。建立健全董事会功能是企业最根本的内部控制.“安然”、“施乐”和“世通”特大财务欺诈案件都直接与董事会功能失效和内部人控制泛滥有关。同时，由于企业与外部关系人的经济联系和契约关系，在现代企业中发挥着越来越重要的作用，企业内部控制中的“内部"有时还要延伸至企业法律边界以外,将独立审计师、供应商资源、客户信用与需求和政府监管纳入企业内部控制系统.“控制”与“反控制”是一对永恒的矛盾，企业内部控制的目的是追求企业持续“得到控制”,确保企业各类契约关系持续而有序地运行，确保企业有一个好的战略目标和管理团队,并按照既定目标持续高效地发展和增值,为企业各类契约当事人发现并创造价值。企业内部控制是企业与生俱来的,它内置于企业经营和管理过程之中,并与之紧密联系、水乳交融，是同一事物的不同层面，不可割舍。
企业内部控制应是一个能动的驾御、监测和推动系统,它不仅要关心企业的现实生存，更应关注企业的未来发展；不但重视企业微观，同时也关心企业宏观；不只是简单的规避风险，更着眼于科学风险管理，重视通过业务发展减低风险；不仅要重视现行会计上已确认和计量的资产,更要关注人力资本、管理团队、核心竞争力、研发能力、客户资源、企业文化和品牌与商誉等软性资产在企业发展和控制活动中的重要作用,即在内部控制上要引入“全面资产”概念；不仅注重企业经理班子之下的内部控制,而且特别强调公司治理结构建设，强调企业法律边界以外可能对企业生存与发展有重大影响的各类要素。
从COSO报告看我国内部控制体系的构建
内部控制体系作为生产征管活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用.内部控制体系的建立、健全及实施状况,关系到企业的兴衰成败。如何结合我国的企业实际，建立具有特色的内部控制体系，已成为规范我国企业行为，提高信息质量的当务之急。
上个世纪90年代初，由美国注册会计师协会、美国会计学会、财务经理协会等团体参与的“赞助组织委员会"（简称COSO）发布了《内部控制——整体框架》的报告.本文拟通过对COSO报告内部控制整体框架的剖析，探究我国在建立企业内部控制体系过程中应注意的一些.
一、COSO内部控制整体框架的内容
该报告的核心内容是内部控制的定义、目标和要素。报告中提出的观点,超越了以往的内部牵制、内部控制体系和内部控制结构等内部控制思想。
报告认为，内部控制是企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式、并与管理的过程相结合。为了实现内部控制的有效性，需要下列五个要素的支持。
（1）控制环境。它包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理、经营风格和董事会的关注、指导。
（2）风险评估。这是在既定的经营目标下并减少风险。这一环节是COSO内部控制整体框架的独特之处。
(3）控制活动.这是人们较早关注的方面,它包括确保管理层指令得以实施的政策和程序.
（4）信息和沟通。它是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证.
（5）监督。监督贯穿于整个内部控制过程中，对其进行评估，并具有一定的独立性。监督的实施途径通常是内部审计。
二、借鉴COSO内部控制整体框架的思考
在实务中，COSO内部控制整体框架在美国得到了广泛的.
我国还未提出类似美国COSO报告的权威性很高的内部控制标准体系.现行具体审计准则第九号“企业内那控制与审计风险"观念还未更新，还停留在内部控制结构阶段。2001年6月22日，财政部以财会［2001]41号文件发布了《内部会计控制规范-一基本规范(试行)》和《内部会计控制规范—一货币资金（试行）》.两个规范作为《会计法》的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规范的发布实施。对于深入贯彻《会计法》,强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场秩序，必将发挥十分重要的促进作用.然而，建立起适应我国经济发股要求的内部控制规范体系仍然是任重而道远。COSO报告对我国内部控制整体框架的建立具有一定的启发和借鉴意义。在构建我国内部控制综合框架时，亦可从以下几方面入手.
1。控制环境.包括公司所处的外部环境（经济环境、规定、执法机构、会计准则、外部审计、股东、客户等)和内部机构（董事会及专业委员会、监事会、经理及财务总监、内审机构、子公司和分支机构）。任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，他们既显构成环境的重要要素之一，又与环境相互、相互作用。环境要素是推动企业的引擎，也是其它一切要素的核心.
2。风险评估.企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身面临的风险，并适时加以处理。控制和风险紧密相连，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此，企业应特别加强对环境改变时的事务管理。
3.控制活动。企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证其控制目标的实现。公司的政策和程序具体包括为员工建立的行为准则;内部控制标准，包括一般控制、业务流程控制、法律规定、财务报告标准和机处理控制、未达到标准可能出现的风险等；财务管理和标准作业程序,是指为贯彻内部控制标准而建立的具体指导和操作程序。
4.信息和沟通。围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统是企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。一个良好的信息系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务和责任；业务部门对实现控制目标、落实政策、确保控制实施负主要责任；财务部门负
责辅助完成公司的目标和检查内控程序的履行；与此同时，业务部门与财务部门应相互配合，不断地完善内控系统，并激励在内控方面做出成绩的人员.
5.监督。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。这里所指的监督主要包括四个方面：其一是职业道德的约束,公司应成立由董事长、财务总监、首席法律顾问等组成的“职业道德遵行委员会”，负责调查违反行为准则的人员；其二是通过外部审计，检查和确认财务报告的合法性、公允性和一贯性；其三是通过内部审计，对内部各部门的财务、管理、效益进行审计；其四是加强集团对分部的监控和分部的内控状况.
三、我国建立内部控制整体框架应注意的问题
1、建立我国内部控制体系应结合各个企业的具体情况。
从我国实践来看，内部控制体系已与企业经使过程紧密结合。但从特定企业的内部控制体系的完备性、严谨性和缜密性角度来看，还存在许多批漏，很多企业失败的实例都证明了这一点.当前的信息失真、巨额国有资产流失，以及辉煌一时的明星企业的倒闭，无不与内部控制体系失败有着密切的关系。
内部控制体系只是为达到特定目标提供合理保证而不是完全保证的体系。因此，制定完善无缺的内部控制体系，无论从成本效益原则,还是从体系本身所特有的刚性，都是难以实现的.但如果能针对特定企业的组织形式、规模大小、企业文化等因素而分别地进行，就可最大限度地研究某一特定类别企业的内部控制体系,以减少由内部控制框架落实到企业时而呈现的渐多不适应,才能建立一套具有特色的企业内部控制体系。
同时，内部控制体系不应制定得过于细致，这样不利于管理工作.各企业应根据自己内部控制的目标、战略和管理需要制定适合自己管理情况的内部控制体系。
另外，建立我国的内部控制体系，不能脱离中国的国情,要充分考虑到中国传统文化等对企业文化、管理者素质、品行等的。
2、企业内部控制体系应渗透于公司治理结构之中.
1999年，世界合作与发展组织（OECD）制定的《公司治理原则》中给“公司治理"作了如下的描述:“公司治理是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者，并且清楚地说明决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构，使之用以设置公司目标,也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”
内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序.与公司治理结构是密不可分的.在我国，内部控制外延的拓宽正是由公司治理结构变化所致.在企业体系的公司治理结构下，公司作为自负盈亏、自我完善、自我发展、自我消亡的经济组织，以管理监控为己任的内部控制的目的必须要拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上.公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的体系环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，最有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的一种手段.内部控制框架在公司体系安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理中不可缺少的部分。
从COSO委员会的报告中，我们可以发现内部控制是与企业经营过程结合在一起的。因此，研究企业内部控制体系，不
COSO内部控制框架 什么是COSO内部控制框架？ COSO内部控制框架是一种广泛应用于组织中的内部控制体系的规范。COSO 是“Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission”的缩写， 该委员会在1985年成立，旨在提供组织如何设计、实施和评估内部控制的指导方针。 COSO内部控制框架包含了组织内部控制的五个组成要素，分别是控制环境、 风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控。这些要素共同构建了一个用于管理风险、提高组织效率和遵守法律法规的综合框架。 COSO内部控制框架的五个组成要素 1. 控制环境 控制环境是指组织中的基本价值观、伦理道德、管理哲学和风险意识等因素。 一个健康的控制环境对于内部控制的有效实施起着至关重要的作用。组织应该建立合适的行为标准、职责分工以及适当的管理层级和凭证机制。 2. 风险评估 风险评估指组织对内外部风险的识别和评估。组织应该建立风险识别机制、开 展风险评估工作，并制定相应的响应策略。风险评估需要全面考虑内部和外部环境的各种因素，并及时更新风险评估结果。 3. 控制活动 控制活动是指组织为管理风险而采取的各种措施。控制活动可以包括控制策略、控制程序和控制措施等。组织应该根据风险评估结果，设计和实施适当的控制活动，以确保组织内部控制的有效性。 4. 信息和沟通 信息和沟通是指组织内部控制中的信息获取、处理和传递流程。组织应该确保 信息的准确性、完整性和及时性，并建立有效的沟通机制。信息和沟通的流程应该能够满足组织内外部信息需求的要求，并充分支持组织的决策和控制活动。
内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。保证财务报告可靠性，防止会计信息失真始终是内部控制的一项重要目标。因此完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。 COSO内部控制 COSO内部控制框架不是唯一的内部控制框架, 其他类似框架中最著名的是加 拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会COCO，于1995年11月发行《控制指导纲要》。COCO提出了—种更精简、更具动态，使用更多管理术语的内部控制基本架构。COCO报告从四个方面：目的、承诺、能力、监督与学习，提出20项控制基准。 但是COSO内部控制框架是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，同时《萨班斯法案》第404 条款的「最终细则」也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。作为纽约证交所上市的公司，需要按照法案要求，引进COSO内部控制框架，整合现有内部控制，满足法案的要求。 COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示. 1. 控制环?br> 控制环境是所有其他组成要素的基础，包括了以下要素： 1) 诚信和道德价值观； 2) 致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺； 3) 董事会和审计委员会。包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独立性，成员的经验和身份，参与和监督活动的程度，行为的适当性； 4) 管理层的理念和经营风格； 5) 组织结构。包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程； 6) 权限及职责分配。经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议。它包括了： a) 被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度； b) 也描述适当的经营实践，关键人员的知识和经验，提供给执行责任的资源政策； c) 确保所有人理解公司目标。每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。 7) 人力资源政策及程序。 2. 风险评估 首先，风险评估的前提条件是设立目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分。尽管其并非内部控制要素，但它是内部控制得以实施的先决条件。 其次，识别与上述目标相关的风险。
COSO框架–内部控制框架COSO框架-内部控制框架 在当今各行业中，内部控制是保障企业规范运营和权益保护的重要手段。COSO框架（内部控制—整体框架）是企业内部控制的全球公认标准，旨在帮助企业制定和维护一个有效的内部控制系统。本文将深入探讨COSO框架的核心组成、实施要点以及一系列不同产业应用的案例分析。 一、COSO框架介绍 COSO框架是一个基于企业目标的全面内部控制环境框架，由美国国际专业会计师协会(AICPA)旗下的企业管理机构COSO（内部控制-整体框架）提出并开发。该框架侧重于企业内部控制的重要性，以及它们如何通过制定和执行一系列目标导向的控制措施来提高运营效率和减少风险。 二、COSO框架的核心组成 1. 控制环境 控制环境是内部控制的基础，是指领导层对内部控制的态度、原则和理念，并通过明确的组织结构、职责分配以及道德和道德规范的建立来确保内部控制的有效执行。 2. 风险评估
风险评估是指企业确定和分析存在的内部和外部风险，以便制定适 当的控制目标和措施。通过对风险的全面评估，企业可以识别潜在的 威胁并采取相应的预防措施。 3. 控制活动 控制活动是指制定和执行一系列控制措施，以确保事务按照企业的 政策和程序进行。这包括审计、审批、核查和处理等一系列的过程， 以及相关的记录和报告机制。 4. 信息与沟通 信息与沟通是指确保内部和外部信息在企业内部流动的有效和透明。这包括确保准确完整的信息，以及及时有效的内部和外部沟通机制。 5. 监督 监督是指领导层监督内部控制的有效性和合规性。这包括内部审计、独立董事会以及其他内部和外部监督机构。 三、COSO框架的实施要点 1. 领导层的参与 COSO框架的实施需要企业领导层的参与和支持，他们应当树立榜样，传递内部控制的重要性，并在组织内部制定明确的控制目标。 2. 内部控制意识的提升
coso内部控制框架要素 COSO内部控制框架是由5个基本要素构成的，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测。下面将分别对这些要素进行详细描述。 一、控制环境 控制环境是内部控制的基础，它包括企业管理层对内部控制的态度、伦理价值观、经营哲学和行为标准等方面的因素。在一个良好的控制环境中，企业管理层强调诚信、道德和责任意识，对内部控制的重要性有清晰的认识，并积极推动内部控制的实施和持续改进。 二、风险评估 风险评估是指企业对内外部风险进行评估和管理的过程。在风险评估过程中，企业需要识别和评估可能影响业务目标实现的各种风险，并制定相应的应对措施。风险评估需要综合考虑外部环境、内部控制措施以及各种业务活动带来的风险，以便及时发现和应对潜在的风险。 三、控制活动 控制活动是指企业为管理风险和实现业务目标而采取的各种控制措施。控制活动可以包括预防控制、检查控制和纠正控制等，用于确保企业的资源得到合理利用、业务活动按照既定目标和政策进行，并保护企业免受内外部风险的影响。控制活动需要根据企业的具体
情况进行设计和实施，确保控制措施的有效性和适用性。 四、信息与沟通 信息与沟通是指企业内部各个层级之间以及与外部利益相关者之间进行信息交流和沟通的过程。信息与沟通需要确保信息的准确性、及时性和完整性，以便管理层和其他相关人员能够及时了解企业的运营情况和内部控制的有效性。同时，信息与沟通还需要建立有效的沟通渠道和机制，以便各个层级之间能够及时分享信息、交流意见和解决问题。 五、监测 监测是指企业对内部控制的有效性进行评估和监督的过程。监测需要定期进行，包括内部审计、管理层自评和外部审计等，以便及时发现和纠正内部控制的不足之处，并持续改进内部控制的效能。监测还需要建立独立的内部审计部门，负责对内部控制的有效性进行独立评估，并向企业管理层提供相关建议和意见。 COSO内部控制框架的5个基本要素相互关联、相互作用，共同构成了一个完整的内部控制体系。企业应根据这些要素的要求，建立和完善内部控制制度，以确保企业的风险得到有效管理，业务目标得到顺利实现，并提高企业的经营效益和竞争力。
COSO报告概述 COSO是全国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”，并于6月18日经SEC批准。SEC对该标准的认同等于从另外一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制—综合框架》（也称“COSO内部控制框架"）。这也表明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。 1992年Treadway委员会经过多年研究，针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布《内部控制一整体框架》（Interna Control－Integrated Framework)报告，即通称的COSO报告。该报告第一部分是概括；第二部分是定义框架，完整定义内部控制，描述它的组成部分，为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的规则;第三部分是对外部团体的报告；是为报告编制报表中的内部控制的团体提供指南的补充文件；第四部分是评价工具，提供用以评价内部控制系统的有用材料。 COSO报告提出内部控制是用以促进效率,减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。COSO报告认为内部控制有如下目标：经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源、安全)，财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）和符合相应的法律法规。 COSO报告中内部控制的组成 1。控制环境（Control environment） 它包括组织人员的诚实、伦理价值和能力；管理层哲学和经营模式；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；董事会提供的关注和方向。控制环境影响员工的管理意识,是其他部分的基础. 2。风险评估(risk assessment） 是确认和分析实现目标过程中的相关风险,是形成管理何种风险的依据.它随经济、行业、监管和经营条件而不断变化，需建立一套机制来辨认和处理相应的风险。 3.控制活动（control activities) 是帮助执行管理指令的政策和程序。它贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如批准、授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等. 4.信息和交流（information and communication） 信息系统产生各种报告，包括经营、财务、守规等方面，使得对经营的控制成为可能.处理的信息包括内部生成的数据,也包括可用于经营决策的外部事件、活动、状况的信息和外部报告.所有人员都要理解自己在控制系统中所处的位置，以及相互的关系；必须认真对待控制赋予自己的责任，同时也必须同外部团体如客户、供货商、监管机构和股东进行有效的沟通。
COSO框架–内部控制框架 随着企业经营环境的日益复杂和竞争的激烈，内部控制越来越成为 企业管理中不可或缺的一部分。COSO框架（COSO Framework）是一 个广泛使用的内部控制框架，被认为是全球内部控制最重要的参考模 型之一。 一、什么是内部控制框架 内部控制框架是对企业内部环境、目标和风险的整体规划和管理。 它包括制定和实施适当的控制措施，以确保企业的运营有效性和财务 报告的准确性。 COSO框架是一个认为内部控制是一种过程的框架。它由“控制环境”、“风险评估”、“控制活动”、“信息与沟通”和“监督”五个要素组成。这五个要素相互关联，并共同作用于企业的内部控制。 二、COSO框架的五个要素 1. 控制环境 控制环境是企业内部控制的基础。它包括企业的核心价值观、道德 操守、管理层对内部控制的态度和行为等方面。建立良好的控制环境 可以为企业提供内部控制的坚实基础。 2. 风险评估
风险评估是指企业对内部和外部环境中可能对目标产生负面影响的风险进行识别和评估的过程。通过风险评估，企业可以了解并管理自身所面对的风险，确保目标的实现。 3. 控制活动 控制活动是指企业建立的控制措施和程序。通过制定和执行适当的控制活动，企业可以有效地预防和纠正错误、提高业务运营的效率和有效性。 4. 信息与沟通 信息与沟通是指企业内部控制中传递和处理信息的过程。它包括信息的收集、处理、记录和传递，以及沟通与交流。有效的信息与沟通可以确保信息的及时准确和流动畅通。 5. 监督 监督是指对企业内部控制的持续评估和监督。它包括内部审核、内部控制自我评估以及外部审计等方面。监督过程可以发现潜在的问题和改进机会，并为企业提供持续改进和发展的动力。 三、COSO框架的应用价值 COSO框架作为一个全面而系统的内部控制参考模型，具有以下应用价值： 1. 促进企业内部控制的规范化和标准化。COSO框架可以帮助企业建立统一的内部控制体系，提高内部控制的质量和一致性。
coso内部控制2篇 Coso内部控制 1 Coso内部控制作为一个全球范围内通用的框架，被广泛应用于组织的风险管理和内部控制体系的建立。它提供了一套完整的指导原则 和标准，以帮助组织识别、评估和应对风险，提高业务运作的效率和 有效性。在这篇文章中，我们将探讨Coso内部控制的重要性，并深入 了解其原则和组成部分。 首先，Coso内部控制的重要性不可忽视。通过建立和落实内部控制体系，组织可以减轻风险和威胁对业务运作造成的影响。内部控制 有助于保护组织的资产免受盗窃、损坏和滥用的风险，同时还能确保 财务报告的准确性和可靠性。 Coso内部控制框架由五个基本的内部控制元素组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控。每个元素都有其独特的 特点和功能，但它们相互依赖、相互影响，形成了整个内部控制体系 的有效性。 首先是控制环境。这是内部控制的基础，包括组织管理层的价值 观和行为，以及其对内部控制体系的支持。在一个良好的控制环境下，管理层会致力于建立和践行道德和职业准则，确保员工明确任务和职责，并提供必要的培训和资源支持。 风险评估是第二个元素。组织必须对其面临的内部和外部风险进 行评估和管理。这需要识别可能对业务运作造成损害的风险，并确定 相应的对策来降低风险的概率和影响。 控制活动是内部控制体系的核心。它涉及到为管理层提供适当的 控制方式，以确保管理目标的实现。这包括制定和执行适当的策略和 程序，以确保业务活动的合法性和有效性。 信息和沟通是内部控制的重要组成部分。组织必须确保可靠、准确、及时的信息流通，以支持管理层的决策制定和风险评估。此外， 有效的沟通渠道也能促进员工对内部控制体系的理解和参与。
COSO内部控制 目录 简介 1组成关系1. 控制环境 12. 风险评估 13. 控制活动 14. 信息与沟通 15. 监督 COSO内部控制模型 COSO框架下的内部控制设计 COSO内部控制基本原则 展开 编辑本段简介 COSO内部控制框架不是唯一的内部控制框架,其他类似框架中最著名的是加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会COCO，于1995年11月发行《控制指导纲要》。COCO提出了—种更精简、更具动态，使用更多管理术语的内部控制基本架构。COCO报告从四个方面：目的、承诺、能力、监督与学习，提出20项控制基准。 但是COSO内部控制框架是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，同时《萨班斯法案》第404 条款的「最终细则」也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。作为纽约证交所上市的公司，需要按照法案要求，引进COSO内部控制框架，整合现有内部控制，满足法案的要求。COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示.
编辑本段组成关系 1. 控制环境 控制环境是所有其他组成要素的基础，包括了以下要素：1) 诚信和道德价值观；2) 致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺； 3) 董事会和审计委员会。包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独立性，成员的经验和身份，参与和监督活动的程度，行为的适当性；4) 管理层的理念和经营风格；5) 组织结构。包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程；6) 权限及职责分配。经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议。它包括了以下几点：a) 被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度；b) 也描述适当的经营实践，关键人员的知识和经验，提供给执行责任的资源政策；c) 确保所有人理解公司目标。每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。7) 人力资源政策及程序。 2. 风险评估 首先，风险评估的前提条件是设立目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分。尽管其并非内部控制要素，但它是内部控制得以实施的先决条件。其次，识别与上述目标相关的风险。再次，评估上述被识别风险的后果和可能性。一旦确定了主要的风险因素，管理层就可以考虑它们的重要程度，并尽可能将这些风险因素与业务活动联系起来。最后，针对风险的结果，考虑适当的控制活动。 3. 控制活动 控制活动指为确保管理层指示得以执行，削弱风险的政策（做什么）和程序（如何做）。它们有助于保证采取必要措施来管理风险以实现企业目标。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门。它们包括一系列不同的活动，如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等。 4. 信息与沟通 相关的信息必须以一种能使人们行使各自职能的形式和时限被识别、掌握和沟通。信息系统不仅处理内部资料，而且还处理形成企业决策和外部报告所必须的外部
COSO内部控制 什么是COSO内部控制？ COSO（Committee of Sponsoring Organizations）内部控制是由一个由五个专业组织组成的委员会于1985年发布的一套内部控制框架。该框架旨在帮助组织建立有效的内部控制体系，以确保组织能够实现其目标，并按照法规和规定的要求进行运营。 COSO内部控制框架被广泛应用于各种类型的组织，包括企业、非营利组织、政府机构等。该框架提供了一个系统化的方法，帮助组织评估和改进其内部控制体系，以保护组织的财务和操作方面的利益。 COSO内部控制的元素 COSO内部控制框架由五个相互关联的组成部分组成： 1.控制环境（Control Environment）：控制环境是 组织内部控制的基础，它包括组织的价值观、道德准则、 管理层对内部控制的重视程度等。一个良好的控制环境可 以确保员工遵守内部控制政策和流程。
2.风险评估（Risk Assessment）：风险评估是确定 组织面临的各种风险和可能发生的事件的过程。通过风险 评估，组织可以识别潜在的威胁和机会，并制定相应的控 制措施来应对这些风险。 3.控制活动（Control Activities）：控制活动是组织 为管理和减轻风险而实施的各种政策和程序。这些控制措 施包括审计、核查、监督等，以确保组织的资源得到正确 使用，并避免欺诈和错误的发生。 4.信息和通信（Information and Communication）：信息和通信是确保组织内部控制有效运作的关键环节。组 织需要建立有效的信息和通信系统，包括内部和外部交流 渠道，以确保及时和准确地传递信息，以支持更好的决策 和控制。 5.监督（Monitoring）：监督是一种持续的过程，用于评估组织内部控制的有效性。通过监督，组织可以及时 发现和纠正内部控制的问题，并向管理层提供有关内部控 制状况的反馈和建议。 COSO内部控制的实施步骤 要实施COSO内部控制框架，组织可以按照以下步骤进行：
COSO企业内部控制整体框架引言： 企业内部控制是指企业为实现目标，通过内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等要素的有机组合，以合理的成本，为 企业提供合理保证的一系列制度、方法和措施。在现代企业管理中， 企业内部控制起到了至关重要的作用，不仅有助于实现企业经营目标，提高效益，还可以预防风险，加强监管，提升整体竞争力。COSO企 业内部控制整体框架是国际上公认的一种内部控制管理模型，本文将 对其进行详细的阐述。 一、内部控制环境 内部控制环境是企业内部控制的基础，包括企业文化、管理团队、 组织结构等要素。首先，企业应建立积极的企业文化，强调诚实、诚信、责任，使员工形成正确的价值观念，从而使控制环境更加稳定。 其次，企业应组建一支高效的管理团队，确保内部控制措施得到有效 监督和执行。第三，合理的组织结构和授权机制可以确保企业内部的 职责分工明确，权责一致，减少内部冲突和风险。 二、风险评估 风险评估是企业内部控制框架中的重要环节，通过识别和评估风险，可以为企业提供有效的控制措施。企业应设立专门的风险管理部门或 委员会负责风险评估工作，及时掌握和分析外部和内部风险，制定相 应的应对策略。在风险评估过程中，企业还应注重风险的量化和定性
分析，确定风险的发生概率和影响程度，为内部控制策略的制定提供 科学依据。 三、控制活动 控制活动是企业内部控制的核心环节，包括管理控制和操作控制。 管理控制主要是指企业管理层通过内部控制措施，确保企业务实现策 略目标的过程。操作控制主要是指企业内部各个岗位的员工在日常工 作中采取的各项控制措施。企业应根据实际情况，合理设定控制活动，确保企业内部各个环节的有效管控。此外，企业还应建立完善的内部 审计和风险监控机制，及时发现和纠正内部控制缺陷。 四、信息与沟通 信息与沟通是企业内部控制的关键环节，包括信息采集和信息传递 等方面。企业应建立健全的信息系统，确保信息安全、准确、及时地 采集和传递。此外，企业还应加强内外部信息交流和沟通，形成信息 共享机制，有效防范和应对风险。 五、监控 监控是企业内部控制的最后一环，通过持续监控和评估，确保内部 控制的有效性和可持续性。企业应建立独立的内部审计部门或委员会，负责对企业内部控制系统进行全面检查和评估。此外，企业还应建立 风险预警机制，定期进行内部控制的自我评估，及时发现和解决问题。 结论：
1992coso内部控制框架 1992 COSO内部控制框架是一个关于内部控制的国际标准，被广泛应用于企业管理和金融监管领域。本文将以该框架为主题，一步一步回答与之相关的问题，从深入理解其基本原理和要求，到解释其应用和影响。 第一部分：了解COSO内部控制框架 1. 什么是COSO？ - COSO是指“委员会赞助的组织内部控制－综合框架”（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission），成立于1985年，主要致力于提高组织内部控制和企业治理的水平。 2. COSO框架的目的是什么？ - COSO框架的目的是提供一个结构化的方法，帮助组织设计、实施和评估其内部控制系统，以保证组织的目标的可靠性和可实现性，同时应对内外部风险和挑战。 3. COSO内部控制框架的重要性是什么？ - COSO框架为组织提供了清晰的指导，帮助其确保有效的内部控制和风险管理，从而提高企业管理、遵守法规、保护资产、防范欺诈等方面发挥关键作用。 第二部分：了解COSO内部控制框架的基本要素
4. COSO内部控制框架有哪些基本要素？ - COSO内部控制框架包括五个基本要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与通讯以及监督。 5. 控制环境是什么？ - 控制环境是指组织营造出来的道德和价值观、人员素质、管理风格等方面的氛围，对于内部控制的有效实施起到关键作用。 6. 风险评估是什么？ - 风险评估是组织在内部控制系统中进行的过程，旨在识别和评估可能影响组织目标的内部和外部风险，以确定相应的应对策略。 7. 控制活动是什么？ - 控制活动是指组织为实现其目标而建立的具体控制措施，包括审批程序、授权机制、内部审计、风险管理等方面的控制活动。 8. 信息与通讯是什么？ - 信息与通讯是指组织内部控制系统中收集、处理和传递信息的过程，保证正确、及时、准确的信息流动，以支持决策和控制之间的协调。 9. 监督是什么？ - 监督是指组织对内部控制系统的监督和评估，包括内部审计、监管机
coso内部控制框架和风险管理框架 COSO内部控制框架和风险管理框架 一、介绍 COSO内部控制框架和风险管理框架是企业管理中非常重要的概念。 它们不仅能够帮助企业建立健全的内部管理体系，还能够有效地识别、评估和管理风险，为企业的稳健发展提供有力支持。在本篇文章中， 我们将深入探讨COSO内部控制框架和风险管理框架的概念、原则和 实践应用，帮助读者更好地理解并应用于实际情况之中。 二、COSO内部控制框架 1. 什么是COSO内部控制框架 COSO内部控制框架是由美国会计师公会（American Institute of Certified Public Accountants，本人CPA）下属的委员会制定的，旨在帮助企业建立有效的内部控制体系，确保财务报告的可靠性和真实性。该框架囊括了五大组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、 信息和沟通、监督活动。这些组成部分相互作用，构成了企业内部控 制体系的整体框架，有助于保障企业的资产安全和财务报告的准确性。 2. COSO内部控制框架的原则 COSO内部控制框架主要包括了五大原则：合理保证财务报告可靠性、
有效和高效的运营、合规法律法规、保证资产安全和保证信息准确性。这些原则是建立在企业内部控制的基础上，通过不断的自我评估和改进，帮助企业建立起稳健的内部管理体系，为企业的可持续发展提供 了保障。 3. COSO内部控制框架的应用 COSO内部控制框架的应用并不仅限于财务报告的可靠性，它同样适 用于企业的各个方面，包括风险管理、内部审计、合规性等。通过合 理地应用COSO内部控制框架，企业可以建立起完善的风险管理体系，提高对各类风险的识别和评估能力，有助于企业更加主动地应对内外 部环境的变化。 三、风险管理框架 1. 什么是风险管理框架 风险管理框架是企业用来管理与业务活动相关的风险的一种方法或工具，旨在帮助企业确定、评估和应对各类风险。风险管理框架通常包 括了风险识别、风险评估、风险应对和风险监控等环节，帮助企业建 立起全面的风险管理体系。 2. 风险管理框架的原则 风险管理框架的原则主要包括了风险识别、风险评估、风险应对和风 险监控。在风险识别阶段，企业需要全面了解其所处的内外部环境， 确定可能面临的各类风险；在风险评估阶段，企业需要对各类风险进
coso内部控制框架和风险管理框架 【实用版】 目录 一、COSO 内部控制框架和风险管理框架的概述 二、COSO 内部控制框架的定义与目标 三、COSO 风险管理框架的五大要素 四、COSO 内部控制框架在中国企业的应用及推广 五、总结 正文 一、COSO 内部控制框架和风险管理框架的概述 COSO（Committee of Sponsoring Organization）委员会成立于 1985 年，是美国全国舞弊报告委员会的支持组织，由美国会计协会和美国注册会计师协会等机构组成。COSO 委员会致力于制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南，为公司的董事会、管理层及其他人士提供合理保证，以实现运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。 二、COSO 内部控制框架的定义与目标 COSO 委员会对内部控制的定义是：公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。内部控制是一个实现目标的程序及方法，而非目标本身。它只提供合理保证，而非绝对保证，需要企业中各级人员实施与配合。 1992 年，COSO 委员会提出了《内部控制——整合框架》，1994 年、2003 年和 2013 年又进行了增补和修订。该框架明确了内部控制的三项目标：取得经营的效率和有效性，确保财务报告的可靠性，遵循适用的法律法规。同时，内部控制的五大要素包括：控制环境、风险评估、控制活
动、信息与沟通以及监督与评价。 三、COSO 风险管理框架的五大要素 COSO 风险管理框架是在内部控制框架基础上发展起来的，它将内部控制与企业风险管理相结合，形成了一个更为完善的企业管理体系。COSO 风险管理框架的五大要素分别为： 1.治理层：包括企业董事会、审计委员会等，负责制定企业风险管理战略、政策和程序，并对其有效性进行监督。 2.风险评估层：通过对企业内外部环境进行分析，识别和评估企业面临的各种风险，为制定风险应对策略提供依据。 3.控制层：根据风险评估结果，制定和实施相应的控制措施，确保企业目标的实现。 4.信息与沟通层：确保企业内部各部门及员工能够及时、准确地获取和传递与企业风险管理相关的信息，提高企业管理效率。 5.监督与评价层：对企业风险管理的有效性进行定期检查和评价，为持续改进企业风险管理体系提供依据。 四、COSO 内部控制框架在中国企业的应用及推广 随着中国经济的快速发展，企业面临着越来越多的风险挑战。为了提高企业管理水平，提升企业竞争力，COSO 内部控制框架和风险管理框架逐渐被引入中国企业，并在实践中得到了广泛应用。政府部门、行业协会和企业纷纷开展内部控制与风险管理培训、研讨会等活动，加强企业内部控制与风险管理知识普及，推动 COSO 框架在中国企业的落地生根。 五、总结 COSO 内部控制框架和风险管理框架为企业提供了一套系统化、科学的管理方法，有助于提高企业经营效益，保障财务报告的真实性，降低企业风险。
coso内部控制框架和风险管理框架 摘要： I.简介 - 引入COSO 内部控制框架和风险管理框架 II.COSO 内部控制框架 - 定义COSO 内部控制框架 - COSO 内部控制框架的目标 - COSO 内部控制框架的五大要素 III.COSO 风险管理框架 - 定义COSO 风险管理框架 - COSO 风险管理框架的目标 - COSO 风险管理框架的八大要素 IV.COSO 内部控制框架和风险管理框架的关系 - 比较COSO 内部控制框架和风险管理框架 - COSO 内部控制框架和风险管理框架的整合 V.实施COSO 框架的挑战与展望 - 实施COSO 框架的挑战 - COSO 框架在未来的发展 正文： I.简介 COSO（Committee of Sponsoring Organizations）是一个由多个组织
成员组成的委员会，致力于为企业提供内部控制和风险管理的指导。本文将重点介绍COSO 内部控制框架和风险管理框架，以及它们之间的关系。 II.COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架是一个为实现企业目标而设计的程序和方式，旨在提供合理的保证。它包括以下五个要素： 1.控制环境：包括员工的正直、道德价值观和能力，管理当局的理念和经营风格，以及组织结构和开发员工的方法等。 2.风险评估：为了达成组织目标而对相关的风险进行的识别和分析。 3.控制活动：在风险评估的基础上，采取措施降低风险。 4.信息与沟通：确保信息在企业内部和与外部利益相关者之间准确、及时地传递。 5.监督与评价：对内部控制系统的有效性和效率进行持续的监控和评估。 III.COSO 风险管理框架 COSO 风险管理框架是一个为实现企业目标而设计的程序和方式，旨在提供合理的保证。它包括以下八个要素： 1.风险管理环境：为风险管理提供适当的基础，包括企业价值观、道德观、文化和领导力。 2.目标设定：明确企业的风险管理目标，确保与企业整体目标的一致性。 3.风险识别与评估：识别和分析可能影响企业目标实现的风险。 4.风险应对策略：根据风险评估结果，制定相应的风险应对策略。 5.风险评估与监测：持续评估风险管理效果，监测风险的变化。 6.信息与沟通：确保企业内部和与外部利益相关者之间的信息沟通畅通。
COSO内部控制整体框架 水门事件后，内部控制理论引起了美国各界的广泛重视。然而，对内部控制的理解分歧却由来已久，立法者、监管者和商人的不同利益决定了各自不同的立场。90年代初成立的COSO(Committee of Sponsoring Organization)，开创性地提出了一套成体系的内部控制整体框架，这标志内部控制理论发展到新的阶段,赢得了各方的好评。 一、COSO内部控制整体框架的诞生 1997年，美国国会通过了《反国外贿赂法》(FCPA)，在反贿赂条款之外，又规定了与会计及内部控制有关的条款。美国注册会计师协会(AICPA)的审计人员责任委员会发布了《报告、结论与建议》。随后，在1980、1982、1984年先后颁布了审计准则公告第30号、第43号、第48号。财务经理人员协会(FEI)发布了《美国公司的内部控制：现状》。美国证券交易委员会(SEC)则要求上市公司提交其内部控制的报告书。 1985年，由AICPA、美国审计总署(AAA)、FEI等机构共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会(National Commission On Fraudulent Financial Reporting)，即tread－way委员会。Tread－way委员会旨在研究舞弊性财务报告产生的原因及其相关领域，其中包括内部控制不健全的问题。Tread－way委员会就内部控制问题提出了许多有价值的建议，并倡议建立一个专门研究内部控制问题的委员会。因此，Tread－way委员会的赞助机构成立了私人性质的COSO，其组成人士包括美国会计师学会、内部审计师协会、金融管理学会等专业团体的成员。1992年，COSO提出了《内部控制整体框架》报告，并在1994年进行了增补。 二、COSO内部控制整体框架的内容该报告的核心内容是内部控制的定义、目标和要素。报告中提出的观点，超越了内控思想的以往理论枣内部牵制、内部控制制度和内部控制结构等理论。 报告认为，内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。实际上，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标。而所谓的可靠性则指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会计处理方法。 为了实现内部控制的有效性，需要下列五个方面的要素支持：控制环境(Control environment)、风险评估(Riskassessment)、控制活动(Control activities)、信息与交流(Information and communication)和监测(Monitoring)。
[转帖]COSO内部控制指南 1992年美国反虚假财务报告委员会管理组织（COSO）发布了《内部控制—综合框架》以帮助企业和其他实体评估并加强内部控制系统。此后，《内部控制—综合框架》被首席执行官、理事会成员、监管者、准则制定者、职业组织以及其他人士视为内部控制方面合理的综合框架。 同时，财务报告和相关立法以及监管环境也发生了变革。值得注意的是，2002年美国颁布了《萨班斯法案》。其中，《萨班斯法案》第404号条款要求公众公司管理层每年对其财务报告内部控制的效果进行评估和报告。 随着情况的发展和时间的推移，这项框架到今天仍然是有效的，遵从《萨班斯法案》第404号条款的各种规模的公众公司管理层仍继续沿用。然而，较小型公众公司在面对执行第404号条款的挑战时，承受了意料之外的成本。为了指导较小型公众公司执行第404条款，美国反虚假财务报告委员会管理组织于2006年发布了《较小型公众公司财务报告内部控制指南》（以下简称《指南》）。 《指南》并非是对《内部控制—综合框架》的取代亦或修改，而是就如何应用提供了指导。就如何按照成本效率原则使用《内部控制—综合框架》设计和执行财务报告内部控制方面，《指南》为较小型公众公司提供了指导（当然《指南》也同样适用于大型
公司）。尽管《指南》本意上是为了帮助管理层建立和维持财务报告内部控制的有效性而制定的，但它同样有助于管理层按照监管者的评估要求对内部控制效果进行更有效率地评估。 《指南》分为三部分，第一部分是概要，向公司董事会和高层管理人员介绍了整个文件的主要内容。 第二部分介绍了较小型公众公司在财务报告内部控制方面的主要观点，其中描述了公司的特征，这些特征是如何影响内部控制的、较小型公众公司面临的挑战以及管理层如何使用《内部控制—综合框架》。此外，还从《内部控制—综合框架》中提炼了20个基本原则，并介绍了较小型公众公司以符合成本效率的方式应用这些原则的相关态度、方法和实例。 第三部分提供了解释性工具以帮助管理层对内部控制进行评估。管理者可能会使用这些解释性工具以确定公司是否已有效地应用了这些原则。 高层管理人员将对第一部分“概要”和第二部分“主要观点”的概述章节比较感兴趣，并在必要的情形下参考第二部分的其它章节，而其他管理人员将把第二部分“主要观点”和第三部分“解释性工具”作为指导其具体工作的指南。 一、“较小型”公众公司的特征 尽管人们希望能够在小型、中型和大型公司之间划定一条的“清晰的界限”，但《指南》并未提供此类定义。它使用了“较小型公众公司”而非“小型公众公司”，这意味着《指南》适用
coso内部控制：COSO委员会关于内部控制 的定义与框架 《公司战略》基础考点：COSO委员会关于内部控制的定义与框架【比网校我】现阶段进入注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习《公司战略》基础考点：COSO委员会关于内部控制的定义与框架。 【内容导航】： (一)COSO委员会关于内部控制的定义与框架 【所属章节】： 本知识点属于《公司战略与风险管理》科目第七章风险管理框架下的内部控制第一节内部控制概述的内容。 【知识点】：COSO委员会关于内部控制的定义与框架 成立于1985年的COSO(Committee of Sponsoring Organization)委员会为美国全国舞弊报告委员会提供支持。该组织包括美国会计协会和美国注册会计师协会。COSO委员会负责制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南。 COSO委员会对内部控制的定义是"公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。' COSO委员会的上述定义对内部控制的基本概念提供了一些深入的见解，并特别指出： (1)内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目
标; (2)内部控制只提供合理保证，而非绝对保证; (3)内部控制要由企业中各级人员实施与配合。 1992年9月，COSO委员会提出了《内部控制――整合框架》，1994年、2003年和2021年又进行了增补和修订，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架。 《内部控制――整合框架》提出了内部控制的三项目标和五大要素。 内部控制的三项目标包括： 取得经营的效率和有效性; 确保财务报告的可靠性; 遵循适用的法律法规。 内部控制的五大要素包括： 控制环境(包括员工的正直、道德价值观和能力，管理当局的理念和经营风格，管理当局确立权威性和责任、组织和开发员工的方法等) 风险评估(为了达成组织目标而对相关的风险所进行的辨别与分析) 控制活动(为了确保实现管理当局的目标而采取的政策和程序，包括审批、授权、验证、确认、经营业绩的复核、资产安全性等)、信息与沟通(为了保证员工履行职责而必须识别、获取的信息及沟通)
COSO内部控制框架 2007-11-16 15:30 一、背景介绍 内部操纵是什么?不同的人有不同的明白得。一样的人把内部操纵明白得为组织为了减少决策失误和工作缺陷而实施的操纵,这些操纵可能是内部监督、也可能是治理手册、规章制度等。这种明白得没有错，但不全面。按照现代的内控理论，这些仅仅是内部操纵的一部分，而不是全部。现代内控理论认为，内部操纵是一个系统化的框架，它建立在风险治理的基础上，包括内控环境、风险分析、内控活动、信息与沟通、监督五大要素。 〔一〕COSO内部操纵框架的产生和进展过程 内部操纵理论的进展是一个逐步演变的过程，大致能够区分为内部牵制、内部操纵制度、内部操纵结构与内部操纵整体框架四个时期。在内部牵制时期，账目间的相互核对是内控的要紧内容，设定岗位分离是内控的要紧方式，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想操纵方法；在内部操纵制度时期，内部操纵的重点是建立健全规章制度；在内部操纵结构时期，内部操纵被认为是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，分为内控环境、会计制度和操纵程序三个方面；内部操纵整体框架时期，确实是我们下面将要讨论的COSO内部操纵框架。
在美国，20世纪70年代中期，与内部操纵有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部操纵制度和方法。1973年至1976年对水门事件〔美国公司进行违法的国内捐款和贿赂外国政府官员〕的调查使得立法机关与行政机关开始注意到内部操纵问题。针对调查的结果，美国国会于1979年通过了«反国外贿赂法»〔简称FCPA〕。FCPA除了规定了关于反贿赂的条款外，还规定了与会计及内部操纵有关的条款。因此美国许多机构都加强了对内部操纵的研究并提出许多建议。1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、治理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的缘故，并查找解决措施。两年后，该委员会提出了专门多有价值的建议。基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部操纵问题。1992年9月，COSO委员会提出了报告«内部操纵——整体框架»〔1994年进行了增补〕，即COSO内部操纵框架。 COSO内控框架的提出标志着内部操纵理论进展到新的时期，对企业完善和优化内部操纵、增强风险防范能力具有十分重要的意义。COSO内部操纵框架之因此被广泛地选择作为构建和完善内部操纵体系的标准，是因为：尽管COSO内部操纵框架并非唯独的内部操纵框架，但却是美国证券交易委员会唯独举荐使用的内部操纵框架，«萨班斯法案»第 404 条款
•管理工具名称 •基本介绍 •管理工具操作介绍 •操作要领与经验 •案例 ⏹基本概念： －KPI优化矩阵是通过对已生成的关键业绩指标按照有效性、平衡性及 相关性进行测试，以保证关键业绩指标进一步优化 ⏹工具用途： －KPI优化矩阵既可以用于关键业绩指标的设计过程也可用于绩效管 理诊断过程对企业现有的业绩指标进行测试 ⏹工具出处 －该工具根据安达信公司的方法整理、丰富而成，该工具的基础来源 于指标设定的SMART原则/以及以流程为基础的关键业绩指标设计等 －目前所知该工具主要用于中石油润滑油公司绩效管理与职业生涯设运用KPI优化矩阵操作步骤
有效性测试 有效性测试包括的内容 ⏹ 可理解－指标能被简单明了地交流 ⏹ 可控制－指标的结果有直接的责任归属并可基本控制 ⏹ 可实施－指标承担者可采取行动来改进绩效 ⏹ 可信性－有稳定的数据来源和科学的数据处理方法支持指标 ⏹ 可衡量－指标能够量化或有可信的衡量标准 ⏹ 可低成本获取－获取数据成本低于其带来的价值 ⏹ 与目标一致－指标与特定战略目标相联系 ⏹ 与整个指标体系一致－指标与组织中上一层或下一层指标相联系 •按照价值树 分解等方法初 步形成备选关•对初步形成的备选关键业绩指标在以下8个 方面进行测试： 可理解、可控 制、可实施、可 信性、可衡量、 可低成本获取、 与目标一致、与运用KPI 优化矩阵主要步骤 •对初步形成的备选关键业绩指标在CQT 三个方面进行测•对初步形成的备选关键业绩指标进行相关•最终形成优化后的KPI 通过有效性测试进行第一次 筛选，将不合格的指标删掉 通过有效性测试及相关性测 试进行第二、三次筛选，将