COSO内部控制框架
2007-11-16 15:30
一、背景介绍
内部控制是什么?不同的人有不同的理解。一般的人把内部控制理解为组织为了减少决策失误和工作缺陷而实施的控制,这些控制可能是内部监督、也可能是管理手册、规章制度等。这种理解没有错，但不全面。按照现代的内控理论，这些仅仅是内部控制的一部分，而不是全部。现代内控理论认为，内部控制是一个系统化的框架，它建立在风险管理的基础上，包括内控环境、风险分析、内控活动、信息与沟通、监督五大要素。
（一）COSO内部控制框架的产生和发展过程
内部控制理论的发展是一个逐步演变的过程，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架四个阶段。在内部牵制阶段，账目间的相互核对是内控的主要内容，设定岗位分离是内控的主要方式，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法；在内部控制制度阶段，内部控制的重点是建立健全规章制度；在内部控制结构阶段，内部控制被认为是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，分为内控环境、会计制度和控制程序三个方面；内部控制整体框架阶段，就是我们下面将要讨论的COSO内部控制框架。
在美国，20世纪70年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制制度和方法。1973年至1976年对水门事件（美国公司进行违法的国内捐款和贿赂外国政府官员）的调查使得立法机关与行政机关开始注意到内部控制问题。针对调查的结果，美国国会于1979年通过了《反国外贿赂法》（简称FCPA）。FCPA除了规定了关于反贿赂的条款外，还规定了与会计及内部控制有关的条款。因此美国许多机构都加强了对内部控制的研究并提出许多建议。1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。两年后，该委员会提出了很多有价值的建议。基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》（1994
年进行了增补），即COSO内部控制框架。
COSO内控框架的提出标志着内部控制理论发展到新的阶段，对企业完善和优化内部控制、增强风险防范能力具有十分重要的意义。COSO内部控制框架之所以被广泛地选择作为构建和完善内部控制体系的标准，是因为：虽然COSO内部控制框架并非唯一的内部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，《萨班斯法案》第 404 条
款的「最终细则」也明确表明 COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。股份公司作为纽约证交所上市公司，需要按照法案要求，引进COSO内部控制框架，整合现有内部控制，满足法案的要求。同时，对股份公司来说，这也是梳理管理流程、规范管理、提升整体管理水平的契机。COSO内部控制框架是一个较为理想的框架，几乎所有公司的内部控制均与之有一定差距，美国各大公司也正在为此而努力，虽然这必然加大企业负担，但多数公司同股份公司一样，希望通过理解和贯彻COSO内部控制框架要求，来实现提升管理水平的目的。
（二）XXX目前的内部控制体系与COSO内部控制框架的差距目前，股份公司通过多年的管理实践和积累，已经建立了一套针对XX行业的行之有效的内控体系，但与COSO内部控制框架的要求相比还存在一些距离。这些差距主要体现在：内部控制体系的整体框架、内控环境、风险评估等理念尚未被广泛接受、内部控制的文档记录还不够系统规范、缺乏自我评估机制等。“他山之石，可以攻玉”，COSO内控框架对于我们加强企业内部控制具有一定的启发和借鉴意义。为此，我们需要认真学习COSO内部控制框架理论，充分认识和理解COSO内部控制框架，并在实际经营管理中积极实践，大力贯彻和实施，从而优化内部控制，完善内控体系，全面提升公司管理水平。
二、COSO内部控制框架下内控制度定义
（一）COSO内控框架对内部控制的定义
COSO内部控制框架认为，内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。（二）对内部控制定义的理解
应该从以下几个方面理解内部控制的定义：
第一，内部控制是一个“过程”，而且是一个动态的过程。企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止，它是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。内部控制应该与企业的经营管理过程相结合，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它促使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续有效进行。
第二，内部控制受到“人”的因素的影响，它并不仅仅是政策手册和表格，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，而是组织中的每一个人，每一个人都对内部控制负有责任并受到内部控制的影响；是“人”建立企业的目标，并将控制机制赋予实施。确立这种观念有利于企业的所有员工明确自己的责任和权限，主动地维护及改善企业的内部控制。
第三，内部控制无论设计和运行得多么完善，也只能为企业的管理层和董事会提供合理的保证，而不是绝对保证，因为
内部控制本身具有局限性。
最后，内控框架将内部控制目标分为三类：与营运有关的目标—即经营的效率与效果、与财务报告有关的目标—即财务报告的可靠性、以及与法规的遵循性有关的目标。上述分类让我们专注于内部控制的各个方面，这些相互有别，相互交叉的分类满足不同的需要，并且表明了不同的执行人员的直接责任。
（三） COSO内部控制框架的组成要素
COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由内控环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用下面模型表示。
内控环境——内控环境是企业的基调、氛围，直接影响企
业员工的控制意识。内控环境要素是推动企业发展的发动机，也是其他一切要素的核心，包括员工的诚信、职业道德和工作胜任能力；管理层的经营理念和经营风格；董事会或审计委员会的监管和指导力度；企业的权责分配方法和人力资源政策。可以说人及其人进行的活动是任何企业的核心，是构成内控环境的重要要素，又与环境相互影响、相互作用。λ风险评估——风险评估是识别、分析相关风险以实现既定目标，是风险管理的基础。每个企业都面临着诸多来自内部和外部的风险，影响企业既定目标的实现。因此必须设立一个机制来识别、分析和管理影响目标实现的相关风险，并适时加以管理。
λ内控活动——内控活动指那些有助于管理层决策顺利实
施的政策和程序，是针对风险采取的控制措施。它们包括诸如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护和职责分工等活动。
λ信息与沟通——是指企业经营管理所需信息必须被识别、获得并以一定形式及时传递，以便员工履行职责。信息不仅包括内部产生的信息，还包括与企业经营决策和对外报告相关的外部信息。畅通的沟通渠道和机制使企业的员工能及时取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。
λ监督——是对内部控制系统有效性进行评估的过程，可以
通过持续性监督、独立评估或两者的结合来实现对内控系统的监督。
内控体系五要素之间的关系我们可以理解为：企业的核心是人，人的诚信、道德价值观和胜任能力构成了企业的内控环境，这是企业发展的基础。每个企业都有自己的发展目标，为了目标的实现，必须分析影响因素，即进行风险评估。针对风险评估的结果需要采取相应的内控活动来控制和减少风险。同时与内控环境、风险评估和内控活动相关的信息应及时被获取、加工整理，并在企业内部传递，这就是信息与沟通，信息与沟通系统围绕在内控活动周围，反映企业各项管理活动的运转情况。为了保证内控体系的正常运转，还需要对整个内控过程进行监督。
内部控制五要素之间的配合和联系，组成了一个完整的系统，可以灵活地随条件变化而变化。但各要素之间并非是一项要素影响下一项要素的顺序过程，任一要素都可以影响其他要素，例如对风险的评估不仅仅影响内控活动，还可能影响信息和沟通、监督行为等。
COSO内部控制框架适用于各类企业，但是中小企业对其应用可能不同于大型企业，中小企业的内部控制可能不及大型企业正式、组织性强，但也可以是有效的。对此，本次培训以大型公司为例，未考虑中小公司的差异。
三、COSO内部控制框架五要素
（一）内控环境
内控环境是其他控制要素的基础。内控环境因素包括：员工的诚信和道德价值观；员工的胜任能力；董事会和审计委员会；管理层的经营理念和经营风格；组织结构；管理层授权和职责分工、人力资源政策和措施。下面讨论各项因素的具体内容。
1、员工的诚信和道德价值观
内部控制是由人建立、执行和维护的，人是内部控制有效运行的根本因素。人的道德价值观影响着人的行为。企业员工具有良好的道德标准并形成良好的道德氛围，对控制系统的有效运行非常重要，也有助于防范那些内控系统难以控制的行为。
员工的诚信和道德价值观是指员工行为的准则，是告诉员工什么行为可接受、什么行为不可接受、以及遇到不正当行为应该采取的行动。主要包括以下内容：
1）利益冲突每一个员工都有责任将公司利益放在第一位，避免私人利益与公司利益的冲突。
2）合法性公司要承诺在进行业务时是抱着诚实和诚信原则，并遵循所有适用的法律和规章制度。
3）及时向指定人员报告或检举揭发违规事项员工有义务对所发现的关于会计、内部控制或审计等的违反法律、规章制度或行为准则的问题，向道德规范委员会报告，
或向披露委员会或审计委员会汇报。发现任何高级管理人员违反法律、规章制度或行为准则，应迅速向道德规范委员会等相关机构报告。对检举人应当建立保密制度，包括匿名保护。
4）遵守道德准则的责任明确员工必须遵守道德准则。对违反准则的人员建立惩罚机制，甚至解雇或免职。
5）公司机遇禁止员工通过利用公司财产、信息或职位为自己或其他人牟取商业机遇。
6）保密机密信息是一间公司最重要的资产之一。公司建立相应政策保护机密信息，包括（a）属于公司商业性机密信息（b）属于非披露协议下信息。每一个员工在入职后应执行保密协议和保护公司知识产权。员工即使在终止雇佣之后，仍然有义务保护公司的机密信息。
7）公平交易每一个员工都应该努力去公平对待顾客、供应商、竞争者、公众，并遵循商业道德规范。为了获得或维持业务而进行贿赂、回扣或其他诱惑等都是不允许的。与业务相关，偶尔赠送非政府雇员的价值较低的商业礼物的做法是可以接受的。但未得到道德委员会事先批准的情况下，赠送礼物或款待政府雇员是不允许的。员工代表公司购买商品应遵循公司的采购政策。
8）公司资产的保护及恰当使用每一个员工必须保护公司资产，包括实物资源、资产、所有权、机密信息，排
除损失、失窃或误用。任何怀疑的损失、误用或失窃都应该报告给经理或法律部门。公司资产必须用于公司业务，符合公司政策。
9）全面、公正、正确、及时地理解财务报告及其披露事项因为公司必须提供完整、公正、及时和可理解的披露报告及文件，并存档或呈交给证监会以及公共传媒，所以每一个员工都有责任保证会计记录的准确性。管理层必须建立和保持适当的内控，遵循公司已有的会计准则和流程，保证交易记录的完整和准确。禁止干扰或不正当的影响公司财务报表审计。要求证实会计记录和报表受控，能够保证准确性，包括提供给审计和定期向证监会报告的义务。
对于企业来说，首要的工作是建立一套员工能够接受和理解的诚信和道德标准，如道德行为手册；其次是必须让员工知晓和理解这些规定（例如：要求所有员工定期签字确认），这是执行的前提条件；最后就是贯彻执行。在公司内传递道德标准的最有效方式是管理层以身作则，员工对于内控的态度通常会效仿他们的领导。另外，对违反准则的员工应予以相应惩罚；建立鼓励员工揭发违规行为的机制；以及对未能汇报违规行为员工的教育培训都具有特别重要的意义。
员工个人可能由于下列因素而卷入不诚实、非法或不道德的行为：
不切实际的业绩目标，特别是短期业绩的压力（例如：为
了实现预先设定的利润指标而在财务报告中虚报收入）
λ将奖金分配与业绩挂钩（例如：错报与业绩考核指标相关的财务信息）
λ内控制度不存在或无效（例如：敏感业务区域未设立严格的职责分工，这为偷窃公司资产或隐藏不良行为提供了可能）。
λ组织高度分散，可能导致高层管理人员不清楚基层的行为，缺少必要的监管，因此，减少了基层舞弊被发现的机会。λ内部审计职能薄弱，没有及时发现和报告不正确的行为。董事会缺少对高层管理人员的客观监管，可能导致管理人员凌驾于内控制度。λ
λ管理层对不正确行为的惩罚力度不够或不公开，从而失去了应有的威慑力。
2、胜任能力
胜任能力是要求员工具备完成工作任务所需的知识和技能，目的是保证员工能够正确理解相关规定、及时恰当分析和处理业务，这是维护内部控制有效性的必备条件。
为此，管理层需要设定工作岗位的知识和技能水平要求，在招聘、选用员工时作为评选的标准或条件。在设定工作所需知识和技能时，一方面要根据工作的性质和所需的职业判断，考虑能力需求，另一方面还应考虑人力资源成本即薪酬（例如：没有必要雇佣一名电子工程师来换一只灯泡）。
3、董事会和审计委员会
董事会或审计委员会的职能是实施治理、指导和监督管理层的工作，如果对管理层缺乏必要的监督，管理层可能会凌驾于控制之上，甚至故意歪曲结果，因此董事会或审计委员会监督作用对确保内部控制的有效性十分重要，董事会或审计委员会作用的发挥，必须具备以下条件：一是要独立于管理层，不受其影响；二是具有足够知识、行业经验和时间，以便于履行职责；三能够与财务、法律、内部审计和外部审计及时沟通，得到适当信息；四是能够控制高级管理人员的薪酬，有权聘用和解聘高级管理人员。
补充说明一点，股份公司的治理结构与国外有所不同，股份公司设置监事会，其职能类似于国外审计委员会的职能，所以股份公司的董事会、审计委员会和监事会都需要符合上述条件。
4、管理层的经营理念和经营风格
管理层的经营理念和经营风格影响企业的管理方式，包括面对各种风险的态度。管理层的经营理念和经营风格形成了企业文化，它既是一切业务实现的基础，也为内部控制的实施提供了平台。它往往是企业内部一种无形的力量，影响企业成员的思维方法和行为方式，包括企业承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等。它们
都深深地影响着内部控制的成效。例如，有些公司管理层的经营理念和风格较为激进，愿意承担更高的风险以追求更高的盈利回报；而有些公司的管理层则比较保守，在风险承担方面表现得较为谨慎。可以看出，不同的经营理念和风格决定了管理层在承担风险方面采取不同的态度和做出不同的决策。以销售信贷政策为例，对风险承受力高的公司相比承受力低的公司，其设定的信用销售额度更高，以期望通过更优惠的政策吸引和保留客户，而获得更高的销售额。管理层的经营理念和经营风格还表现在：管理层对财务报告的态度，在会计政策选择方面是否谨慎，进行会计估计时是否遵循审慎性原则，对待数据处理、会计职能及人事管理等方面的态度等等。
5、组织结构
组织结构是权责分工的架构，在此架构中规划、执行、控制和监督为实现企业目标而进行的活动，每个企业都可根据自己的需要确定组织结构，可以是集权型，也可以是分权型，可以是直接的报告关系，也可以是矩阵型组织结构，可以按产品或行业组织，也可以按地理分布或功能组织，但不论何种组织结构，应根据公司的业务性质，进行适当的集中或分散，确保信息的上传、下达和在各业务间的流动，确保企业目标的实现。
6、管理层授权和职责分工
权力和责任分配是指对员工进行授权和分配责任，将企业的目标层层分解落实到每个员工的头上，从而将员工的行为与企业目标联系起来，增强员工的自主控制意识。权力与责任分配的关键是权力与责任的对等。
7、人力资源政策和措施
人力资源政策和措施是关于员工聘用、培训、考核、进升、薪酬等方面的政策和程序，目的是聘用和维持有能力的人员，保证公司的计划得以实施，目标得以实现。因此，人力资源政策和措施应考虑如何招聘进来有能力、可信任的人员，如何进行相关培训使员工意识到他们的工作职责和公司对他们的要求，如何通过考核、薪酬、提升等政策激励约束员工。
（二）风险评估
1、风险及风险评估的定义
风险是任何影响目标实现的因素,所有企业，无论规模、结构和行业性质，都面临着风险，可以说有经营就有风险。风险有来自企业内部的，也有来自企业外部。
为了加强对风险的控制，必须进行风险评估，风险评估是指对相关风险进行识别和分析，是发现和分析那些影响目标实现的风险的过程，是确定如何管理和控制风险的基础。风险评估的前提条件是设立目标，只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。
企业的目标可以分为公司层面目标和业务活动层面目标，公司层面目标是指公司的总目标和相关战略计划，与高层次资源的分配和优先利用相关。业务活动层面的目标是总目标的子目标，是针对企业业务活动的更加专门化的目标。业务活动层面的目标应该清楚，易于理解，以便从事该操作的人能实现其目标，同时还必须是可衡量的，以便于考核。
实现目标需要耗费资源，因此设立目标必须考虑可获得的资源，企业应该对目标进行分析，提醒自己找出与总目标不相关的操作目标，以免资源浪费，而对实现总目标至关重要的操作目标，则优先安排资源。
2、如何进行风险评估
1）风险识别
风险评估的过程首先是进行风险识别，风险识别需要考虑所有可能发生的风险，并且需要考虑企业和相关外界之间的所有重大相互影响。风险识别也是一个重复的过程，需要针对环境的变化持续进行。导致企业经营风险的因素包括内部和外部两个方面：
外部因素包括：
技术发展——影响研发的性质和时机，或带来采购的变化。（例如：出现新的、更高效的油气开采技术，未掌握相关技术的公司会导致市场竞争力降低，进而影响经营目标的实现）
λ不断变化的客户需求和期望——影响产品开发、定价。（例如：纳米技术的应用，客户对产品的期望改变；）
λ竞争——影响营销和服务活动（例如：WTO导致更多具有较高竞争力国外公司进入中国市场）。
λ新的法律和法规——影响经营政策和策略（例如：萨班斯法案）。
自然灾害——造成损失。λ
λ经济形势的变化等——影响融资、资本支出和扩张决策。内部因素包括：
信息系统运行的中断——影响经营运转。λ
λ雇员的素质和培训、激励的方法——影响控制理念。
管理层职责的改变——影响某些实施控制的方式。λ
λ企业经营活动的性质、员工对资产的接触途径——产生挪用。
λ董事会或审计委员会无法有效履行其职责——可能为管理层轻率的行为提供机会。
2）风险分析
识别风险后，需要进行风险分析，分析的内容主要有：
λ估计风险的重要性程度；
评估风险发生的可能性（或频率、概率）；λ
λ考虑如何管理风险——即评估需要采取何种措施
针对风险分析的结果而采取的控制活动，管理层应仔细考虑
现有内控程序对于已识别的风险是否合适。如果现有程序可能已经足够或只需要执行得更好，那么就不必制定附加程序。
管理层还应认识到，总会存在一些残留风险的可能性，不仅因为资源总是有限的，还因为每个内控系统都有内在局限性。因此，管理层的一项重要工作是权衡利弊，确定能够谨慎地接受多少风险，并尽力将风险控制在可接受的水平内。3）应对变化
经济形势、行业和法规环境不断改变，企业业务活动不断发展。在一个环境下有效的内部控制在另一环境下未必有效。风险评估的本质就是一个识别变化的环境并采取相应行动的过程，风险评估应持续地进行, 并且应特别关注下面的情形：
变化的经营环境——变化的法律或经济环境可能导致竞争压力的增加和显著不同的风险。λ
λ新的人员——新来的高层管理人员的经营风格与原先的不同。
新的或经修订的信息系统——能否正常运行。λ
λ经营的快速增长——当经营快速扩张，现有制度的局限可能导致控制失效；当程序变动或新人员增加时，现有的监督可能就不能保持充分的控制。
λ新技术——新技术被运用到生产流程或信息系统中，内部
控制就很可能需要修改。
λ新业务、产品、活动——当企业进入新的商业领域或从事不熟悉的交易时，现有的控制可能就不充分了。
λ公司重组——公司因为收购、合并或者业务下滑、成本控制等原因进行结构重组。重组可能导致内部裁员，职责分工的合并，或者，原来的一个重要控制岗位被取消，却没有相应的替代控制出现。很多公司重组后大量削减人员，就碰到了严重的控制缺陷。
λ海外经营——海外经营的扩张或收购带来了新的和独特
的风险。例如，内控环境可能受到当地管理层文化和风俗的影响。另外，当地经济和法律环境可能带来独特的风险因素。（三）内控活动
内控活动是指为确保管理层指示得以执行的政策和程序。它有助于进行风险管理和保证企业目标的实现，内控活动贯穿于企业的所有层次和部门。它们包括一系列不同的活动，如审批、授权、确认、核对、审核经营业绩、资产保护以及职责分工等。
1、内控活动类型：
控制活动可以有不同的描述方式：
针对企业的不同目标，控制活动可以分为以下三个类型：即为提高经营效率效果、增强财务报告的可靠性、遵守法规等目标的三类控制活动；
根据控制活动的不同作用，控制活动又可以分为：预防性控制、检查性控制、指导性控制、纠错性控制、补偿性控制等五种类型；
根据组织中实施人员的不同，控制活动也可以分为：高层复核、指导并管理业务活动、信息处理、实物控制、业绩指标分析、职责分离等。
λ高层复核——管理层将实际业绩情况和预算相比较，将当期业绩和前期相比较，将本企业的业绩情况与竞争对手相比较，对企业主要行为进行追踪，以衡量目标实现的程度。λ指导并管理业务活动——负责整个板块生产的领导，分地区公司、分产品类别等内容审阅生产业绩报告，对照经营目标，分析其中反映出的生产管理方面的问题，并指出需要改进的方向。
λ信息处理——这类控制被用于核对交易的准确性、完整性和遵循性。如：系统对数据录入设定编辑复核功能，并对数据修改实行系统性控制；客户订单，只有与经批准的客户文件和信用额度相符，才能被接受；交易应按连的编号记账；系统管理员对例外事项报告进行跟踪调查，必要时向主管领导报告。
λ资产保护即实物控制——对设备、存货、证券、现金及其他资产实物采取保管措施，并定期进行盘点和帐实核对。λ业绩指标分析——采购部门的员工分析采购价格变动、紧
急采购订单占全部订单的比率、退货订单占全部订单的比率，通过调查异常的结果和异常的变动趋势，关注那些可能影响目标实现的问题，并提出改进方案。
职责分离——职责在不同人员之间的分工或分离，可以降低发生错误或不当行为的可能性。例如，交易的授权、记录和处理相关资产的职责应予以分离；授权赊销的经理应不负责应收账款的记录或现金收入的处理。
2、控制活动的要素—政策和程序
控制活动一般包含两个要素，即：第一个要素，政策—它描述应该做什么，第二个要素，程序—它描述应该怎样做；政策是程序的基础，同时，程序又影响政策的执行。例如，政策要求，应该由专人定期进行存货盘点，程序即盘点本身，其实施的频率、关注的要点、存货的性质、数量等等。
3、控制活动应和风险评估相结合
管理层在进行风险评估的同时，应该针对该特定风险找出并实施有效的措施，这些针对某项特定风险的具体措施也就是建立控制活动的要素，它有助于保证控制活动得以及时、有效地实施。
4、信息系统的控制
随着信息技术的发展，大多数企业，包括小公司或大公司的部门，都引进、建立和运用了现代化信息处理系统，现代化的信息系统不仅提高了企业的工作效率，而且也改变企业的
COSO内部控制框架 什么是COSO内部控制框架？ COSO内部控制框架是一种广泛应用于组织中的内部控制体系的规范。COSO 是“Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission”的缩写， 该委员会在1985年成立，旨在提供组织如何设计、实施和评估内部控制的指导方针。 COSO内部控制框架包含了组织内部控制的五个组成要素，分别是控制环境、 风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控。这些要素共同构建了一个用于管理风险、提高组织效率和遵守法律法规的综合框架。 COSO内部控制框架的五个组成要素 1. 控制环境 控制环境是指组织中的基本价值观、伦理道德、管理哲学和风险意识等因素。 一个健康的控制环境对于内部控制的有效实施起着至关重要的作用。组织应该建立合适的行为标准、职责分工以及适当的管理层级和凭证机制。 2. 风险评估 风险评估指组织对内外部风险的识别和评估。组织应该建立风险识别机制、开 展风险评估工作，并制定相应的响应策略。风险评估需要全面考虑内部和外部环境的各种因素，并及时更新风险评估结果。 3. 控制活动 控制活动是指组织为管理风险而采取的各种措施。控制活动可以包括控制策略、控制程序和控制措施等。组织应该根据风险评估结果，设计和实施适当的控制活动，以确保组织内部控制的有效性。 4. 信息和沟通 信息和沟通是指组织内部控制中的信息获取、处理和传递流程。组织应该确保 信息的准确性、完整性和及时性，并建立有效的沟通机制。信息和沟通的流程应该能够满足组织内外部信息需求的要求，并充分支持组织的决策和控制活动。
COSO介绍 COSO是全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）的英文缩写。 1985年，由美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理人协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO委员会发布《内部控制整合框架》，简称COSO报告，1994年进行了增补，中国的《企业内部控制配套指引》与此相似。 COSO框架 1）COSO内部控制—整体框架 反虚假财务报告委员会于1987年签署了报告，号召研究并制定一个统一的内部控制框架。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部 （1994年进行了增补），即COSO内部控制框架。控制———整体框架》 COSO内部控制框架被广泛地选择作为构建和完善内部控制体系的标准，是因为：虽然COSO内部控制框架并非唯一的内部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，《萨班斯—奥克斯利法案》第404条款的“最终细则”也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估公司内部控制的标准。 COSO框架提出五个互相关联的组成要素，根据公司的规模和结构，公司可采用不同的方式来实施这些组成要素，但是所有公司都必须涉
及这五个组成要素。因此，在对内部控制进行评估时，管理层必须考虑以下每个组成要素： 控制环境： 控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，直接影响着公司内部控制的贯彻执行、公司经营目标及整体战略目标的实现。控制环境确定了公司的总体态度，是内部控制所有其他组成要素的基础。控制环境包括职业道德、员工的胜任能力、管理理念和经营风格、组织结构、权利和责任的分配、人力资源政策与措施、董事会与审计委员会以及反舞弊等内容。 风险评估： 风险评估是识别及分析影响公司目标实现的风险的过程，是风险管理的基础。在风险评估中，应识别和分析对实现目标具有阻碍作用的风险。 控制活动： 控制活动是确保管理层的指令得到贯彻执行的必要措施，存在于整个机构内所有级别和职能部门。包括批准、授权、查证、核对、经营业绩评价、资产保全措施和职责分工等活动。 信息与沟通： 信息与沟通是公司经营管理所需的信息被识别、获得并以一定形式及
内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。保证财务报告可靠性，防止会计信息失真始终是内部控制的一项重要目标。因此完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。 COSO内部控制 COSO内部控制框架不是唯一的内部控制框架, 其他类似框架中最著名的是加 拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会COCO，于1995年11月发行《控制指导纲要》。COCO提出了—种更精简、更具动态，使用更多管理术语的内部控制基本架构。COCO报告从四个方面：目的、承诺、能力、监督与学习，提出20项控制基准。 但是COSO内部控制框架是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，同时《萨班斯法案》第404 条款的「最终细则」也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。作为纽约证交所上市的公司，需要按照法案要求，引进COSO内部控制框架，整合现有内部控制，满足法案的要求。 COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示. 1. 控制环?br> 控制环境是所有其他组成要素的基础，包括了以下要素： 1) 诚信和道德价值观； 2) 致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺； 3) 董事会和审计委员会。包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独立性，成员的经验和身份，参与和监督活动的程度，行为的适当性； 4) 管理层的理念和经营风格； 5) 组织结构。包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程； 6) 权限及职责分配。经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议。它包括了： a) 被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度； b) 也描述适当的经营实践，关键人员的知识和经验，提供给执行责任的资源政策； c) 确保所有人理解公司目标。每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。 7) 人力资源政策及程序。 2. 风险评估 首先，风险评估的前提条件是设立目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分。尽管其并非内部控制要素，但它是内部控制得以实施的先决条件。 其次，识别与上述目标相关的风险。
COSO框架–内部控制框架COSO框架-内部控制框架 在当今各行业中，内部控制是保障企业规范运营和权益保护的重要手段。COSO框架（内部控制—整体框架）是企业内部控制的全球公认标准，旨在帮助企业制定和维护一个有效的内部控制系统。本文将深入探讨COSO框架的核心组成、实施要点以及一系列不同产业应用的案例分析。 一、COSO框架介绍 COSO框架是一个基于企业目标的全面内部控制环境框架，由美国国际专业会计师协会(AICPA)旗下的企业管理机构COSO（内部控制-整体框架）提出并开发。该框架侧重于企业内部控制的重要性，以及它们如何通过制定和执行一系列目标导向的控制措施来提高运营效率和减少风险。 二、COSO框架的核心组成 1. 控制环境 控制环境是内部控制的基础，是指领导层对内部控制的态度、原则和理念，并通过明确的组织结构、职责分配以及道德和道德规范的建立来确保内部控制的有效执行。 2. 风险评估
风险评估是指企业确定和分析存在的内部和外部风险，以便制定适 当的控制目标和措施。通过对风险的全面评估，企业可以识别潜在的 威胁并采取相应的预防措施。 3. 控制活动 控制活动是指制定和执行一系列控制措施，以确保事务按照企业的 政策和程序进行。这包括审计、审批、核查和处理等一系列的过程， 以及相关的记录和报告机制。 4. 信息与沟通 信息与沟通是指确保内部和外部信息在企业内部流动的有效和透明。这包括确保准确完整的信息，以及及时有效的内部和外部沟通机制。 5. 监督 监督是指领导层监督内部控制的有效性和合规性。这包括内部审计、独立董事会以及其他内部和外部监督机构。 三、COSO框架的实施要点 1. 领导层的参与 COSO框架的实施需要企业领导层的参与和支持，他们应当树立榜样，传递内部控制的重要性，并在组织内部制定明确的控制目标。 2. 内部控制意识的提升
coso内部控制框架要素 COSO内部控制框架是由5个基本要素构成的，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测。下面将分别对这些要素进行详细描述。 一、控制环境 控制环境是内部控制的基础，它包括企业管理层对内部控制的态度、伦理价值观、经营哲学和行为标准等方面的因素。在一个良好的控制环境中，企业管理层强调诚信、道德和责任意识，对内部控制的重要性有清晰的认识，并积极推动内部控制的实施和持续改进。 二、风险评估 风险评估是指企业对内外部风险进行评估和管理的过程。在风险评估过程中，企业需要识别和评估可能影响业务目标实现的各种风险，并制定相应的应对措施。风险评估需要综合考虑外部环境、内部控制措施以及各种业务活动带来的风险，以便及时发现和应对潜在的风险。 三、控制活动 控制活动是指企业为管理风险和实现业务目标而采取的各种控制措施。控制活动可以包括预防控制、检查控制和纠正控制等，用于确保企业的资源得到合理利用、业务活动按照既定目标和政策进行，并保护企业免受内外部风险的影响。控制活动需要根据企业的具体
情况进行设计和实施，确保控制措施的有效性和适用性。 四、信息与沟通 信息与沟通是指企业内部各个层级之间以及与外部利益相关者之间进行信息交流和沟通的过程。信息与沟通需要确保信息的准确性、及时性和完整性，以便管理层和其他相关人员能够及时了解企业的运营情况和内部控制的有效性。同时，信息与沟通还需要建立有效的沟通渠道和机制，以便各个层级之间能够及时分享信息、交流意见和解决问题。 五、监测 监测是指企业对内部控制的有效性进行评估和监督的过程。监测需要定期进行，包括内部审计、管理层自评和外部审计等，以便及时发现和纠正内部控制的不足之处，并持续改进内部控制的效能。监测还需要建立独立的内部审计部门，负责对内部控制的有效性进行独立评估，并向企业管理层提供相关建议和意见。 COSO内部控制框架的5个基本要素相互关联、相互作用，共同构成了一个完整的内部控制体系。企业应根据这些要素的要求，建立和完善内部控制制度，以确保企业的风险得到有效管理，业务目标得到顺利实现，并提高企业的经营效益和竞争力。
COSO报告概述 COSO是全国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”，并于6月18日经SEC批准。SEC对该标准的认同等于从另外一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制—综合框架》（也称“COSO内部控制框架"）。这也表明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。 1992年Treadway委员会经过多年研究，针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布《内部控制一整体框架》（Interna Control－Integrated Framework)报告，即通称的COSO报告。该报告第一部分是概括；第二部分是定义框架，完整定义内部控制，描述它的组成部分，为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的规则;第三部分是对外部团体的报告；是为报告编制报表中的内部控制的团体提供指南的补充文件；第四部分是评价工具，提供用以评价内部控制系统的有用材料。 COSO报告提出内部控制是用以促进效率,减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。COSO报告认为内部控制有如下目标：经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源、安全)，财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）和符合相应的法律法规。 COSO报告中内部控制的组成 1。控制环境（Control environment） 它包括组织人员的诚实、伦理价值和能力；管理层哲学和经营模式；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；董事会提供的关注和方向。控制环境影响员工的管理意识,是其他部分的基础. 2。风险评估(risk assessment） 是确认和分析实现目标过程中的相关风险,是形成管理何种风险的依据.它随经济、行业、监管和经营条件而不断变化，需建立一套机制来辨认和处理相应的风险。 3.控制活动（control activities) 是帮助执行管理指令的政策和程序。它贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如批准、授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等. 4.信息和交流（information and communication） 信息系统产生各种报告，包括经营、财务、守规等方面，使得对经营的控制成为可能.处理的信息包括内部生成的数据,也包括可用于经营决策的外部事件、活动、状况的信息和外部报告.所有人员都要理解自己在控制系统中所处的位置，以及相互的关系；必须认真对待控制赋予自己的责任，同时也必须同外部团体如客户、供货商、监管机构和股东进行有效的沟通。
COSO内部控制 简介 COSO（Committee of Sponsoring Organizations）内部控制是一种广泛用于企业组织的管理工具，用于确保企业在经营过程中实现其目标并提高运营效率。COSO内部控制框架为企业提供了一个全面的方法，帮助企业管理团队和内部审计师评估和增强组织的内部控制系统。 COSO框架的组成部分 COSO内部控制框架由五个基本组成部分组成，这些组成部分互相关联，共同构成了一个完整的内部控制系统。 1. 控制环境（Control Environment） 控制环境是一个公司内部控制系统的基础，它包括公司的价值观、道德标准、领导风格和整体的企业文化。控制环境确保员工能够理解并遵守内部控制政策和程序。 2. 风险评估（Risk Assessment） 风险评估是指为了实现公司目标，对现有和潜在风险进行评估的过程。企业必须识别和评估可能影响其业务的各种内部和外部风险，并确定如何应对这些风险。 3. 控制活动（Control Activities） 控制活动是为了管理和减轻风险而执行的管理控制程序。这些活动包括制定和执行政策和程序，确保各种控制措施的有效性，以及监督员工遵守这些控制措施。 4. 信息与沟通（Information and Communication） 信息与沟通是确保组织内部的信息流畅和有效的过程。这包括确保员工能够获得正确和及时的信息以履行其职责，以及确保组织的内部和外部各方适时地获得重要的信息。 5. 监督（Monitoring） 监督是指通过内部和外部的评估和监督过程，对内部控制系统进行持续的评估和改进。这包括定期的内部审计和管理层的监督和审查。
COSO内部控制框架 2007-11-16 15:30 一、背景介绍 内部控制是什么?不同的人有不同的理解。一般的人把内部控制理解为组织为了减少决策失误和工作缺陷而实施的控制,这些控制可能是内部监督、也可能是管理手册、规章制度等。这种理解没有错，但不全面。按照现代的内控理论，这些仅仅是内部控制的一部分，而不是全部。现代内控理论认为，内部控制是一个系统化的框架，它建立在风险管理的基础上，包括内控环境、风险分析、内控活动、信息与沟通、监督五大要素。 （一）COSO内部控制框架的产生和发展过程 内部控制理论的发展是一个逐步演变的过程，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架四个阶段。在内部牵制阶段，账目间的相互核对是内控的主要内容，设定岗位分离是内控的主要方式，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法；在内部控制制度阶段，内部控制的重点是建立健全规章制度；在内部控制结构阶段，内部控制被认为是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，分为内控环境、会计制度和控制程序三个方面；内部控制整体框架阶段，就是我们下面将要讨论的COSO内部控制框架。
在美国，20世纪70年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制制度和方法。1973年至1976年对水门事件（美国公司进行违法的国内捐款和贿赂外国政府官员）的调查使得立法机关与行政机关开始注意到内部控制问题。针对调查的结果，美国国会于1979年通过了《反国外贿赂法》（简称FCPA）。FCPA除了规定了关于反贿赂的条款外，还规定了与会计及内部控制有关的条款。因此美国许多机构都加强了对内部控制的研究并提出许多建议。1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。两年后，该委员会提出了很多有价值的建议。基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》（1994 年进行了增补），即COSO内部控制框架。 COSO内控框架的提出标志着内部控制理论发展到新的阶段，对企业完善和优化内部控制、增强风险防范能力具有十分重要的意义。COSO内部控制框架之所以被广泛地选择作为构建和完善内部控制体系的标准，是因为：虽然COSO内部控制框架并非唯一的内部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，《萨班斯法案》第 404 条
COSO框架–内部控制框架 随着企业经营环境的日益复杂和竞争的激烈，内部控制越来越成为 企业管理中不可或缺的一部分。COSO框架（COSO Framework）是一 个广泛使用的内部控制框架，被认为是全球内部控制最重要的参考模 型之一。 一、什么是内部控制框架 内部控制框架是对企业内部环境、目标和风险的整体规划和管理。 它包括制定和实施适当的控制措施，以确保企业的运营有效性和财务 报告的准确性。 COSO框架是一个认为内部控制是一种过程的框架。它由“控制环境”、“风险评估”、“控制活动”、“信息与沟通”和“监督”五个要素组成。这五个要素相互关联，并共同作用于企业的内部控制。 二、COSO框架的五个要素 1. 控制环境 控制环境是企业内部控制的基础。它包括企业的核心价值观、道德 操守、管理层对内部控制的态度和行为等方面。建立良好的控制环境 可以为企业提供内部控制的坚实基础。 2. 风险评估
风险评估是指企业对内部和外部环境中可能对目标产生负面影响的风险进行识别和评估的过程。通过风险评估，企业可以了解并管理自身所面对的风险，确保目标的实现。 3. 控制活动 控制活动是指企业建立的控制措施和程序。通过制定和执行适当的控制活动，企业可以有效地预防和纠正错误、提高业务运营的效率和有效性。 4. 信息与沟通 信息与沟通是指企业内部控制中传递和处理信息的过程。它包括信息的收集、处理、记录和传递，以及沟通与交流。有效的信息与沟通可以确保信息的及时准确和流动畅通。 5. 监督 监督是指对企业内部控制的持续评估和监督。它包括内部审核、内部控制自我评估以及外部审计等方面。监督过程可以发现潜在的问题和改进机会，并为企业提供持续改进和发展的动力。 三、COSO框架的应用价值 COSO框架作为一个全面而系统的内部控制参考模型，具有以下应用价值： 1. 促进企业内部控制的规范化和标准化。COSO框架可以帮助企业建立统一的内部控制体系，提高内部控制的质量和一致性。
coso内部控制2篇 Coso内部控制 1 Coso内部控制作为一个全球范围内通用的框架，被广泛应用于组织的风险管理和内部控制体系的建立。它提供了一套完整的指导原则 和标准，以帮助组织识别、评估和应对风险，提高业务运作的效率和 有效性。在这篇文章中，我们将探讨Coso内部控制的重要性，并深入 了解其原则和组成部分。 首先，Coso内部控制的重要性不可忽视。通过建立和落实内部控制体系，组织可以减轻风险和威胁对业务运作造成的影响。内部控制 有助于保护组织的资产免受盗窃、损坏和滥用的风险，同时还能确保 财务报告的准确性和可靠性。 Coso内部控制框架由五个基本的内部控制元素组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控。每个元素都有其独特的 特点和功能，但它们相互依赖、相互影响，形成了整个内部控制体系 的有效性。 首先是控制环境。这是内部控制的基础，包括组织管理层的价值 观和行为，以及其对内部控制体系的支持。在一个良好的控制环境下，管理层会致力于建立和践行道德和职业准则，确保员工明确任务和职责，并提供必要的培训和资源支持。 风险评估是第二个元素。组织必须对其面临的内部和外部风险进 行评估和管理。这需要识别可能对业务运作造成损害的风险，并确定 相应的对策来降低风险的概率和影响。 控制活动是内部控制体系的核心。它涉及到为管理层提供适当的 控制方式，以确保管理目标的实现。这包括制定和执行适当的策略和 程序，以确保业务活动的合法性和有效性。 信息和沟通是内部控制的重要组成部分。组织必须确保可靠、准确、及时的信息流通，以支持管理层的决策制定和风险评估。此外， 有效的沟通渠道也能促进员工对内部控制体系的理解和参与。
COSO内部控制 目录 简介 1组成关系1. 控制环境 12. 风险评估 13. 控制活动 14. 信息与沟通 15. 监督 COSO内部控制模型 COSO框架下的内部控制设计 COSO内部控制基本原则 展开 编辑本段简介 COSO内部控制框架不是唯一的内部控制框架,其他类似框架中最著名的是加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会COCO，于1995年11月发行《控制指导纲要》。COCO提出了—种更精简、更具动态，使用更多管理术语的内部控制基本架构。COCO报告从四个方面：目的、承诺、能力、监督与学习，提出20项控制基准。 但是COSO内部控制框架是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，同时《萨班斯法案》第404 条款的「最终细则」也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。作为纽约证交所上市的公司，需要按照法案要求，引进COSO内部控制框架，整合现有内部控制，满足法案的要求。COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示.
编辑本段组成关系 1. 控制环境 控制环境是所有其他组成要素的基础，包括了以下要素：1) 诚信和道德价值观；2) 致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺； 3) 董事会和审计委员会。包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独立性，成员的经验和身份，参与和监督活动的程度，行为的适当性；4) 管理层的理念和经营风格；5) 组织结构。包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程；6) 权限及职责分配。经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议。它包括了以下几点：a) 被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度；b) 也描述适当的经营实践，关键人员的知识和经验，提供给执行责任的资源政策；c) 确保所有人理解公司目标。每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。7) 人力资源政策及程序。 2. 风险评估 首先，风险评估的前提条件是设立目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分。尽管其并非内部控制要素，但它是内部控制得以实施的先决条件。其次，识别与上述目标相关的风险。再次，评估上述被识别风险的后果和可能性。一旦确定了主要的风险因素，管理层就可以考虑它们的重要程度，并尽可能将这些风险因素与业务活动联系起来。最后，针对风险的结果，考虑适当的控制活动。 3. 控制活动 控制活动指为确保管理层指示得以执行，削弱风险的政策（做什么）和程序（如何做）。它们有助于保证采取必要措施来管理风险以实现企业目标。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门。它们包括一系列不同的活动，如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等。 4. 信息与沟通 相关的信息必须以一种能使人们行使各自职能的形式和时限被识别、掌握和沟通。信息系统不仅处理内部资料，而且还处理形成企业决策和外部报告所必须的外部
coso内部控制框架和风险管理框架 摘要： I.简介 - 引入COSO 内部控制框架和风险管理框架 II.COSO 内部控制框架 - 定义COSO 内部控制框架 - COSO 内部控制框架的目标 - COSO 内部控制框架的五大要素 III.COSO 风险管理框架 - 定义COSO 风险管理框架 - COSO 风险管理框架的目标 - COSO 风险管理框架的八大要素 IV.COSO 内部控制框架和风险管理框架的关系 - 比较COSO 内部控制框架和风险管理框架 - COSO 内部控制框架和风险管理框架的整合 V.实施COSO 框架的挑战与展望 - 实施COSO 框架的挑战 - COSO 框架在未来的发展 正文： I.简介 COSO（Committee of Sponsoring Organizations）是一个由多个组织
成员组成的委员会，致力于为企业提供内部控制和风险管理的指导。本文将重点介绍COSO 内部控制框架和风险管理框架，以及它们之间的关系。 II.COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架是一个为实现企业目标而设计的程序和方式，旨在提供合理的保证。它包括以下五个要素： 1.控制环境：包括员工的正直、道德价值观和能力，管理当局的理念和经营风格，以及组织结构和开发员工的方法等。 2.风险评估：为了达成组织目标而对相关的风险进行的识别和分析。 3.控制活动：在风险评估的基础上，采取措施降低风险。 4.信息与沟通：确保信息在企业内部和与外部利益相关者之间准确、及时地传递。 5.监督与评价：对内部控制系统的有效性和效率进行持续的监控和评估。 III.COSO 风险管理框架 COSO 风险管理框架是一个为实现企业目标而设计的程序和方式，旨在提供合理的保证。它包括以下八个要素： 1.风险管理环境：为风险管理提供适当的基础，包括企业价值观、道德观、文化和领导力。 2.目标设定：明确企业的风险管理目标，确保与企业整体目标的一致性。 3.风险识别与评估：识别和分析可能影响企业目标实现的风险。 4.风险应对策略：根据风险评估结果，制定相应的风险应对策略。 5.风险评估与监测：持续评估风险管理效果，监测风险的变化。 6.信息与沟通：确保企业内部和与外部利益相关者之间的信息沟通畅通。
coso内部控制框架和风险管理框架 【实用版】 目录 一、COSO 内部控制框架和风险管理框架的概述 二、COSO 内部控制框架的定义与目标 三、COSO 风险管理框架的五大要素 四、COSO 内部控制框架在中国企业的应用及推广 五、总结 正文 一、COSO 内部控制框架和风险管理框架的概述 COSO（Committee of Sponsoring Organization）委员会成立于 1985 年，是美国全国舞弊报告委员会的支持组织，由美国会计协会和美国注册会计师协会等机构组成。COSO 委员会致力于制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南，为公司的董事会、管理层及其他人士提供合理保证，以实现运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。 二、COSO 内部控制框架的定义与目标 COSO 委员会对内部控制的定义是：公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。内部控制是一个实现目标的程序及方法，而非目标本身。它只提供合理保证，而非绝对保证，需要企业中各级人员实施与配合。 1992 年，COSO 委员会提出了《内部控制——整合框架》，1994 年、2003 年和 2013 年又进行了增补和修订。该框架明确了内部控制的三项目标：取得经营的效率和有效性，确保财务报告的可靠性，遵循适用的法律法规。同时，内部控制的五大要素包括：控制环境、风险评估、控制活
动、信息与沟通以及监督与评价。 三、COSO 风险管理框架的五大要素 COSO 风险管理框架是在内部控制框架基础上发展起来的，它将内部控制与企业风险管理相结合，形成了一个更为完善的企业管理体系。COSO 风险管理框架的五大要素分别为： 1.治理层：包括企业董事会、审计委员会等，负责制定企业风险管理战略、政策和程序，并对其有效性进行监督。 2.风险评估层：通过对企业内外部环境进行分析，识别和评估企业面临的各种风险，为制定风险应对策略提供依据。 3.控制层：根据风险评估结果，制定和实施相应的控制措施，确保企业目标的实现。 4.信息与沟通层：确保企业内部各部门及员工能够及时、准确地获取和传递与企业风险管理相关的信息，提高企业管理效率。 5.监督与评价层：对企业风险管理的有效性进行定期检查和评价，为持续改进企业风险管理体系提供依据。 四、COSO 内部控制框架在中国企业的应用及推广 随着中国经济的快速发展，企业面临着越来越多的风险挑战。为了提高企业管理水平，提升企业竞争力，COSO 内部控制框架和风险管理框架逐渐被引入中国企业，并在实践中得到了广泛应用。政府部门、行业协会和企业纷纷开展内部控制与风险管理培训、研讨会等活动，加强企业内部控制与风险管理知识普及，推动 COSO 框架在中国企业的落地生根。 五、总结 COSO 内部控制框架和风险管理框架为企业提供了一套系统化、科学的管理方法，有助于提高企业经营效益，保障财务报告的真实性，降低企业风险。
coso内部控制框架和风险管理框架 COSO内部控制框架和风险管理框架 一、介绍 COSO内部控制框架和风险管理框架是企业管理中非常重要的概念。 它们不仅能够帮助企业建立健全的内部管理体系，还能够有效地识别、评估和管理风险，为企业的稳健发展提供有力支持。在本篇文章中， 我们将深入探讨COSO内部控制框架和风险管理框架的概念、原则和 实践应用，帮助读者更好地理解并应用于实际情况之中。 二、COSO内部控制框架 1. 什么是COSO内部控制框架 COSO内部控制框架是由美国会计师公会（American Institute of Certified Public Accountants，本人CPA）下属的委员会制定的，旨在帮助企业建立有效的内部控制体系，确保财务报告的可靠性和真实性。该框架囊括了五大组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、 信息和沟通、监督活动。这些组成部分相互作用，构成了企业内部控 制体系的整体框架，有助于保障企业的资产安全和财务报告的准确性。 2. COSO内部控制框架的原则 COSO内部控制框架主要包括了五大原则：合理保证财务报告可靠性、
有效和高效的运营、合规法律法规、保证资产安全和保证信息准确性。这些原则是建立在企业内部控制的基础上，通过不断的自我评估和改进，帮助企业建立起稳健的内部管理体系，为企业的可持续发展提供 了保障。 3. COSO内部控制框架的应用 COSO内部控制框架的应用并不仅限于财务报告的可靠性，它同样适 用于企业的各个方面，包括风险管理、内部审计、合规性等。通过合 理地应用COSO内部控制框架，企业可以建立起完善的风险管理体系，提高对各类风险的识别和评估能力，有助于企业更加主动地应对内外 部环境的变化。 三、风险管理框架 1. 什么是风险管理框架 风险管理框架是企业用来管理与业务活动相关的风险的一种方法或工具，旨在帮助企业确定、评估和应对各类风险。风险管理框架通常包 括了风险识别、风险评估、风险应对和风险监控等环节，帮助企业建 立起全面的风险管理体系。 2. 风险管理框架的原则 风险管理框架的原则主要包括了风险识别、风险评估、风险应对和风 险监控。在风险识别阶段，企业需要全面了解其所处的内外部环境， 确定可能面临的各类风险；在风险评估阶段，企业需要对各类风险进
1992coso内部控制框架 1992 COSO内部控制框架是一个关于内部控制的国际标准，被广泛应用于企业管理和金融监管领域。本文将以该框架为主题，一步一步回答与之相关的问题，从深入理解其基本原理和要求，到解释其应用和影响。 第一部分：了解COSO内部控制框架 1. 什么是COSO？ - COSO是指“委员会赞助的组织内部控制－综合框架”（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission），成立于1985年，主要致力于提高组织内部控制和企业治理的水平。 2. COSO框架的目的是什么？ - COSO框架的目的是提供一个结构化的方法，帮助组织设计、实施和评估其内部控制系统，以保证组织的目标的可靠性和可实现性，同时应对内外部风险和挑战。 3. COSO内部控制框架的重要性是什么？ - COSO框架为组织提供了清晰的指导，帮助其确保有效的内部控制和风险管理，从而提高企业管理、遵守法规、保护资产、防范欺诈等方面发挥关键作用。 第二部分：了解COSO内部控制框架的基本要素
4. COSO内部控制框架有哪些基本要素？ - COSO内部控制框架包括五个基本要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与通讯以及监督。 5. 控制环境是什么？ - 控制环境是指组织营造出来的道德和价值观、人员素质、管理风格等方面的氛围，对于内部控制的有效实施起到关键作用。 6. 风险评估是什么？ - 风险评估是组织在内部控制系统中进行的过程，旨在识别和评估可能影响组织目标的内部和外部风险，以确定相应的应对策略。 7. 控制活动是什么？ - 控制活动是指组织为实现其目标而建立的具体控制措施，包括审批程序、授权机制、内部审计、风险管理等方面的控制活动。 8. 信息与通讯是什么？ - 信息与通讯是指组织内部控制系统中收集、处理和传递信息的过程，保证正确、及时、准确的信息流动，以支持决策和控制之间的协调。 9. 监督是什么？ - 监督是指组织对内部控制系统的监督和评估，包括内部审计、监管机
内部控制框架的新发展——企业风险管理框架——COSO 委员会新报告《企业风险管理框架》简介 内部控制框架的新发展——企业风险管理框架——COSO 委员会新报告《企业风险管理框架》简介 一、引言 在当今的商业环境中，企业面临着各种风险和挑战，如竞争压力、经济不确定性、监管要求等。为了提高企业的整体管理水平和风险防范能力，内部控制成为企业不可或缺的组织架构。为了将内部控制框架应用于实际业务中，COSO委员会推出了 最新的企业风险管理框架报告，以帮助企业更好地管理和控制风险。 二、COSO企业风险管理框架 1.什么是企业风险管理框架 企业风险管理框架是COSO委员会根据市场需求和企业实践经 验综合研究得出的一套企业风险管理原则和方法论的框架体系。目的是帮助企业建立有效的风险管理体系，明确风险承担能力与组织目标的关系，并在此基础上制定合理的管理策略和控制措施。 2.企业风险管理框架的主要内容 COSO委员会的企业风险管理框架报告主要包括以下内容： (1)风险管理原则：明确企业风险管理的基本原则和核心价值观，包括风险辨识、风险评估、风险应对等。 (2)风险管理组件：介绍风险管理的五大组件，分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监测活动。 (3)企业风险管理框架的应用：介绍企业如何将风险管理框架 应用于实际业务中，包括组织与目标的对齐、风险管理的融入
决策流程等。 3.企业风险管理框架的目标 COSO委员会的企业风险管理框架旨在实现以下目标： (1)帮助企业辨识和评估潜在的风险，建立合理的风险承担能力； (2)提供一套全面的风险管理工具和方法，帮助企业制定有效的风险应对策略； (3)为企业提供风险管理的最佳实践和指导，推动风险管理的全面发展。 三、企业风险管理框架的应用与影响 1.企业风险管理框架的应用范围 企业风险管理框架适用于各类企事业单位，尤其是大型企业和上市公司。核心企业风险管理框架适用于所有企业，而具体的风险评估和控制活动则需要根据企业的特点和需求进行定制。 2.企业风险管理框架的应用效果 通过应用企业风险管理框架，企业可以获得以下效果： (1)风险管理能力的提升：企业能够更好地识别和评估风险，建立有效的风险控制措施。 (2)内部控制体系的完善：企业能够在内部控制上建立更完善的机制和流程。 (3)企业业绩的提高：企业能够更有效地应对风险，提高经营绩效和盈利能力。 3.企业风险管理框架的影响 企业风险管理框架的发布对企业的影响主要体现在以下几个方面： (1)企业在风险管理方面的整体水平得到提升，对风险的认识更加深入；
•管理工具名称 •基本介绍 •管理工具操作介绍 •操作要领与经验 •案例 ⏹基本概念： －KPI优化矩阵是通过对已生成的关键业绩指标按照有效性、平衡性及 相关性进行测试，以保证关键业绩指标进一步优化 ⏹工具用途： －KPI优化矩阵既可以用于关键业绩指标的设计过程也可用于绩效管 理诊断过程对企业现有的业绩指标进行测试 ⏹工具出处 －该工具根据安达信公司的方法整理、丰富而成，该工具的基础来源 于指标设定的SMART原则/以及以流程为基础的关键业绩指标设计等 －目前所知该工具主要用于中石油润滑油公司绩效管理与职业生涯设运用KPI优化矩阵操作步骤
有效性测试 有效性测试包括的内容 ⏹ 可理解－指标能被简单明了地交流 ⏹ 可控制－指标的结果有直接的责任归属并可基本控制 ⏹ 可实施－指标承担者可采取行动来改进绩效 ⏹ 可信性－有稳定的数据来源和科学的数据处理方法支持指标 ⏹ 可衡量－指标能够量化或有可信的衡量标准 ⏹ 可低成本获取－获取数据成本低于其带来的价值 ⏹ 与目标一致－指标与特定战略目标相联系 ⏹ 与整个指标体系一致－指标与组织中上一层或下一层指标相联系 •按照价值树 分解等方法初 步形成备选关•对初步形成的备选关键业绩指标在以下8个 方面进行测试： 可理解、可控 制、可实施、可 信性、可衡量、 可低成本获取、 与目标一致、与运用KPI 优化矩阵主要步骤 •对初步形成的备选关键业绩指标在CQT 三个方面进行测•对初步形成的备选关键业绩指标进行相关•最终形成优化后的KPI 通过有效性测试进行第一次 筛选，将不合格的指标删掉 通过有效性测试及相关性测 试进行第二、三次筛选，将
简述内部控制要素coso框架模型内部控制是指组织在达成目标过程中采取的一系列措施，旨在保 护资产、提高效率、确保财务报告的准确性和可靠性。COSO框架模型 是一个被广泛应用于内部控制评估的指导性框架，由美国会计师公会（AICPA）出版的COSO机构于1992年推出，并于2013年更新。 COSO框架模型包括五个基本的内部控制要素，这些要素相互关联、相互作用，构成了一个完整的内部控制体系。这五个要素分别是控制 环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。 首先，控制环境是内部控制的基础，它包括组织的价值观、道德 风险、管理层的工作态度与行为等因素。一个良好的控制环境能够促 进员工的积极性和执行力，建立起明确的责任体系和权责分明的工作 机制。 其次，风险评估是指组织对内、外部风险进行评估和处理的过程。通过对风险的全面分析和评估，组织可以制定相应的控制措施，以减 少风险的发生和影响。 第三个要素是控制活动，它是内部控制的实施工具。控制活动包 括各种内部控制制度和程序，如审计、核算、授权、保管、分离职责等。通过规范化、标准化和系统化的控制活动，组织可以确保工作按 照既定的流程和要求进行，减少错误和失误的发生。
信息与沟通是第四个控制要素，它确保内部控制信息的准确、及时、完整地传达和共享。组织需要建立有效的信息系统和沟通网络， 使得相关信息能够在组织内部以及与外部利益相关方之间进行流动， 确保决策的基础和依据是准确的。 最后一个要素是监督，它是对内部控制体系效果的监控和评估。 监督包括内部审计、监事会、外部审计等机制，通过对内部控制的监督，组织可以及时发现和纠正问题，提高控制体系的效力。 总的来说，COSO框架模型提供了一个全面而系统的内部控制体系，通过五个要素的有机结合，帮助组织建立健全的内部控制机制，保障 相关利益相关者的权益。同时，COSO框架模型也为各类企事业单位提 供了一种指导性的方法和工具，帮助其评估和改进内部控制体系，提 升企业经营管理水平，实现可持续发展。在实践中，我们应该根据自 身组织的特点和需求，合理应用COSO框架模型，不断完善和优化内部 控制体系，提高组织效益，保护组织利益。